基于財(cái)務(wù)為中心的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系研究

曾國(guó)建

摘 要：長(zhǎng)期以來(lái)衡量一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效主要采用財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行衡量，多年以來(lái)眾多學(xué)者對(duì)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系也進(jìn)行了大量的研究，提出了相應(yīng)的研究結(jié)論。在對(duì)前人學(xué)者的研究成果進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合文獻(xiàn)研究法及個(gè)人的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，提出基于財(cái)務(wù)為中心的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系，從企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)的概念出發(fā)，分析了企業(yè)績(jī)效理論模型，再這些理論的基礎(chǔ)上，提出了以財(cái)務(wù)為中心的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建，以期為相關(guān)企業(yè)的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)工作提供一定的指導(dǎo)性建議。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)；企業(yè)；績(jī)效；評(píng)價(jià)；研究

中圖分類號(hào)：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2016.29.075

1 前言

長(zhǎng)期以來(lái)，關(guān)于企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系已經(jīng)有眾多學(xué)者對(duì)其進(jìn)行分析與研究，當(dāng)前，在國(guó)內(nèi)外相關(guān)領(lǐng)域的學(xué)者關(guān)于企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系也得出了諸多研究理論。目前使用最廣的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)模型主要為平衡計(jì)分卡模型、EVA業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)、組織目標(biāo)理論、組織效能模型等。這些模型被各種類型的企業(yè)相繼采用，部分模型也得到了廣泛的認(rèn)可。國(guó)外研究學(xué)者中Dalaney與Huselid采用非財(cái)務(wù)指標(biāo)的主觀指標(biāo)進(jìn)行企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)定，由此可見，研究學(xué)者們并不排斥用非財(cái)務(wù)指標(biāo)作為衡量績(jī)效的標(biāo)準(zhǔn)?；诖朔N背景，本文提出了基于財(cái)務(wù)為中心的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系，以財(cái)務(wù)指標(biāo)為中心，其他非財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)其進(jìn)行完善，以更完整地衡量企業(yè)績(jī)效情況。

2 企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系概述

企業(yè)績(jī)效在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中被定義為企業(yè)的投入產(chǎn)出比。因此，通常情況下，企業(yè)評(píng)價(jià)其績(jī)效指標(biāo)會(huì)采用我們所熟知的成本結(jié)構(gòu)、效率和生產(chǎn)率。但這種純粹通過財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)對(duì)企業(yè)績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)的體系卻存在較大的缺陷，因?yàn)槠渲魂P(guān)注財(cái)務(wù)指標(biāo)，則會(huì)給企業(yè)的管理者帶來(lái)短視的效果，即企業(yè)管理者只注重短期利益而忽視了決定企業(yè)未來(lái)發(fā)展和道路的長(zhǎng)期利益。

在這個(gè)競(jìng)爭(zhēng)日益激勵(lì)的市場(chǎng)環(huán)境中，此種只注重財(cái)務(wù)指標(biāo)的評(píng)價(jià)體系已經(jīng)無(wú)法準(zhǔn)確反映企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理方面的“投入”與“產(chǎn)出”比，企業(yè)必須根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境、客戶需求等制定出一系列科學(xué)有效的評(píng)價(jià)企業(yè)績(jī)效的指標(biāo)，以適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的需要。常見的評(píng)價(jià)企業(yè)績(jī)效的指標(biāo)有財(cái)務(wù)指標(biāo)、生產(chǎn)率指標(biāo)、組織效能指標(biāo)、顧客滿意度指標(biāo)、增長(zhǎng)和創(chuàng)新性指標(biāo)等。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中具體選擇何種指標(biāo)作為評(píng)價(jià)企業(yè)的績(jī)效情況，則主要根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)及實(shí)際情況而定。

盡管評(píng)價(jià)企業(yè)績(jī)效的指標(biāo)有多種，但以財(cái)務(wù)為中心的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系是較為科學(xué)、合理且運(yùn)用較為廣泛的績(jī)效評(píng)價(jià)體系之一，大部分投資者對(duì)企業(yè)進(jìn)行價(jià)值評(píng)估或衡量一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)實(shí)力，財(cái)務(wù)指標(biāo)是必不可少的因素之一。而大部分企業(yè)在進(jìn)行投融資或上市招股過程中，所以制定的相關(guān)招股說(shuō)明書或投融資說(shuō)明書中，財(cái)務(wù)指標(biāo)占大部分內(nèi)容。因此，本文主要研究以財(cái)務(wù)為中心的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系。

3 企業(yè)績(jī)效理論模型綜述

3.1 組織目標(biāo)理論

組織目標(biāo)理論的設(shè)計(jì)是基于兩個(gè)假設(shè)條件：（1）任何企業(yè)或組織都有一個(gè)最終的目標(biāo)體系；（2）這些目標(biāo)都可以通過實(shí)證分析來(lái)衡量其實(shí)現(xiàn)的過程。組織目標(biāo)模型是將績(jī)效的評(píng)價(jià)定義在企業(yè)實(shí)現(xiàn)全部或最主要的目標(biāo)，即實(shí)現(xiàn)企業(yè)的“目標(biāo)最大化”。但這個(gè)理論模型的設(shè)計(jì)較為理想化，許多該領(lǐng)域的學(xué)者及研究人員對(duì)這種設(shè)置企業(yè)“目標(biāo)最大化”的假設(shè)提出質(zhì)疑，認(rèn)為這種假設(shè)在企業(yè)的實(shí)際績(jī)效評(píng)價(jià)中存在較多缺陷，無(wú)法對(duì)企業(yè)實(shí)際績(jī)效進(jìn)行量化和評(píng)估。因此，有學(xué)者提出將“目標(biāo)最大化”進(jìn)行優(yōu)化，提出了“目標(biāo)最優(yōu)化”假設(shè)。即企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)目標(biāo)要更傾向于切實(shí)可行。這樣才能讓企業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系具有可行性。

3.2 組織效能模型

組織效能模型的理論基于將企業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)擴(kuò)展到非單一的財(cái)務(wù)指標(biāo)體系的構(gòu)建，該理論認(rèn)為，要評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效體系，需要綜合市場(chǎng)份額、客戶滿意度、員工滿意度、社會(huì)責(zé)任、產(chǎn)品質(zhì)量及財(cái)務(wù)指標(biāo)等因素。為了提高組織效能，研究者們提出企業(yè)要更加注重人性化管理，做到以人為本，并將員工個(gè)人奮斗目標(biāo)與企業(yè)奮斗目標(biāo)有效地結(jié)合起來(lái)，從而將員工所實(shí)現(xiàn)的自身目標(biāo)進(jìn)行匯總時(shí)，即實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的績(jī)效，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)了組織的效能。組織效能模型的設(shè)定符合企業(yè)戰(zhàn)略管理的要求，但它所設(shè)定的指標(biāo)評(píng)價(jià)范圍過大，導(dǎo)致企業(yè)在以此理論為基礎(chǔ)設(shè)定企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，工作量過大，難以良好地完成評(píng)價(jià)任務(wù)。

3.3 平衡計(jì)分卡模型

平衡計(jì)分卡是目前為止較為受歡迎的一種企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)模型。平衡計(jì)分卡是選取企業(yè)較為重要的四個(gè)關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)，且這四個(gè)關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)在實(shí)際的管理中都存在較為明顯的因果關(guān)系。同時(shí)，每個(gè)績(jī)效指標(biāo)都能較好地反映企業(yè)戰(zhàn)略對(duì)企業(yè)發(fā)展的意義。平衡記分卡模型所采用的四個(gè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)為：（1）財(cái)務(wù)方面，主要指企業(yè)的財(cái)務(wù)績(jī)效。（2）顧客方面，主要指顧客對(duì)企業(yè)產(chǎn)品及服務(wù)的滿意度。（3）業(yè)務(wù)流程，主要指企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率。（4）學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)，主要指企業(yè)通過學(xué)習(xí)和創(chuàng)新不斷提升其競(jìng)爭(zhēng)能力。其具體模型如圖1所示。

平衡計(jì)分卡模型為企業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系提供了一個(gè)綜合的分析方法，它將組織戰(zhàn)略、設(shè)置機(jī)構(gòu)等要素綜合在了一起，完整地反映了企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施情況，以及企業(yè)未來(lái)的發(fā)展業(yè)績(jī)，并讓企業(yè)能夠?qū)δ繕?biāo)的實(shí)現(xiàn)過程進(jìn)行動(dòng)態(tài)控制，以更好地改進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效，但平衡計(jì)分卡績(jī)效評(píng)價(jià)模型本身的特點(diǎn)決定了其主要適用于大型企業(yè)之中。

4 建立以財(cái)務(wù)為中心的績(jī)效評(píng)價(jià)體系

根據(jù)對(duì)上述績(jī)效評(píng)價(jià)模型的分析，每一個(gè)績(jī)效評(píng)價(jià)模型都有其運(yùn)用性不足，本文在以上績(jī)效評(píng)價(jià)模型的基礎(chǔ)上，提出以財(cái)務(wù)為中心的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，即以財(cái)務(wù)指標(biāo)為中心，綜合運(yùn)用其他指標(biāo)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建。其主要做法為：第一，設(shè)定績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)。企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)定主要為企業(yè)的整體財(cái)務(wù)指標(biāo)，以及影響這些財(cái)務(wù)指標(biāo)的其他綜合指標(biāo)，比如企業(yè)的采購(gòu)、銷售、技術(shù)研發(fā)、客戶滿意度以及產(chǎn)品質(zhì)量等。第二，明確業(yè)績(jī)分析報(bào)告的內(nèi)容。業(yè)績(jī)分析報(bào)告內(nèi)容應(yīng)主要圍繞反映企業(yè)投融資活動(dòng)、資本管理、預(yù)算管理、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等反應(yīng)財(cái)務(wù)指標(biāo)及其他業(yè)績(jī)指標(biāo)來(lái)進(jìn)行報(bào)告、分析與評(píng)價(jià)。在評(píng)價(jià)分析報(bào)告中要明確關(guān)鍵決策及結(jié)果。第三，規(guī)范化評(píng)價(jià)流程。明確各指標(biāo)體系中所涉及的相關(guān)部門的職責(zé)與權(quán)力，將業(yè)績(jī)報(bào)告與內(nèi)部管理報(bào)表規(guī)范化，對(duì)指標(biāo)的評(píng)價(jià)應(yīng)從多角度多方面進(jìn)行分析，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)要符合實(shí)際，權(quán)重設(shè)置得當(dāng)，評(píng)價(jià)模式要公平公正，避免權(quán)力干擾等。切實(shí)讓評(píng)價(jià)體系能起到監(jiān)督、調(diào)整、改進(jìn)公司各項(xiàng)工作的作用，進(jìn)而保證公司戰(zhàn)略的順利實(shí)施。

5 結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，建立以財(cái)務(wù)為中心的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，需要企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人綜合分析主要財(cái)務(wù)指標(biāo)，并分析出與所設(shè)定的財(cái)務(wù)指標(biāo)緊密相連的其他業(yè)績(jī)指標(biāo)，在確定相關(guān)評(píng)價(jià)指標(biāo)后，規(guī)范分析內(nèi)容及評(píng)價(jià)流程，并按照規(guī)定及流程嚴(yán)格執(zhí)行，在評(píng)價(jià)體系執(zhí)行過程中，密切結(jié)合企業(yè)的實(shí)際業(yè)績(jī)情況，針對(duì)業(yè)績(jī)情況對(duì)評(píng)價(jià)體系進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，以確保評(píng)價(jià)體系切實(shí)能符合企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，起到監(jiān)督、改進(jìn)企業(yè)業(yè)績(jī)的作用。

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