權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會計核算中的應(yīng)用探討

孫松梅

摘 要：隨著社會經(jīng)濟的改革與發(fā)展，傳統(tǒng)收付實現(xiàn)制在會計核算中的應(yīng)用已經(jīng)不能使事業(yè)單位的需求得到滿足，由于該種制度存在較多的缺點，因此，部分事業(yè)單位開始逐漸引進權(quán)責(zé)發(fā)生制，憑此促進事業(yè)單位財務(wù)管理的規(guī)范。首先分析收付實現(xiàn)制的缺點以及應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的重要價值，然后探究事業(yè)單位會計核算中權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用，指出事業(yè)單位會計核算只有全面實行權(quán)責(zé)發(fā)生制，才能促進事業(yè)單位的長遠發(fā)展。

關(guān)鍵詞：權(quán)責(zé)發(fā)生制；收付實現(xiàn)制；事業(yè)單位；會計核算

中圖分類號：F23

文獻標(biāo)識碼：A

doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2016.23.070

收付實現(xiàn)制也稱作實收實付制或者現(xiàn)金制，是根據(jù)收取或者支付的現(xiàn)金，進行資金收入和轉(zhuǎn)出的記錄。而權(quán)責(zé)發(fā)生制則是根據(jù)應(yīng)收應(yīng)付的款項作為標(biāo)準(zhǔn)進行經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理，是指會計核算中本期收益及支出的確定方法，只要屬于本期收入，包括待收款項，都可以作為本期的收入處理。而支出只要滿足本期支出的要求，均可以視作本期支出處理。

1 收付實現(xiàn)制在事業(yè)單位的應(yīng)用現(xiàn)狀及缺點

收付實現(xiàn)制在事業(yè)單位的應(yīng)用已經(jīng)經(jīng)歷較長的時間，然而其存在的缺點也十分明顯：

第一，目前事業(yè)單位會計信息的真實性缺乏保障。收付實現(xiàn)制本期收入和支出的確定方式，雖然可使現(xiàn)金的收付情況得到體現(xiàn)，但是將全部收入及支出列在一起，則導(dǎo)致反映的成本不真實，使單位的經(jīng)濟現(xiàn)狀無法得到明確。

第二，事業(yè)單位成本方面的核算、收付實現(xiàn)制的應(yīng)用與要求不符。收付實現(xiàn)制在會計核算中的應(yīng)用，其內(nèi)容缺乏嚴(yán)謹(jǐn)，使成本核算的準(zhǔn)確度不高，使會計核算的要求不能得到滿足。

第三，不具備可比性。該制度的會計核算結(jié)果是根據(jù)本期收入和支出作為憑據(jù)，如果一筆規(guī)定幾個月分期支出的款項，在當(dāng)月全部支付本金和利息，那么現(xiàn)金均在這一個月內(nèi)發(fā)生，最后的結(jié)果于本期中計入，使其喪失縱向的可比性。并且在支出方面，未將本期固定的費用支出進行分開計算，將使得核算信息的橫向可比性喪失。

第四，會計信息不透明。事業(yè)單位目前編制采用的資產(chǎn)負債表，和會計資產(chǎn)負債表的定義不符。報表列出的條目缺乏科學(xué)并且有待完善，例如重復(fù)收支項目在資產(chǎn)負債表和收入支出表，現(xiàn)階段我國事業(yè)單位不能將現(xiàn)金流量得到明確，這主要是因為缺乏現(xiàn)金流量表的編制。未根據(jù)使用者需求進行財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的會計核算與結(jié)果展示。

2 事業(yè)單位權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用的價值和必要性分析

2.1 事業(yè)單位會計核算中權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用價值

事業(yè)單位應(yīng)用收付實現(xiàn)制，導(dǎo)致會計分期使用可比性喪失，而權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會計核算中的應(yīng)用，就可使會計核算系統(tǒng)的科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性得到提高，實現(xiàn)資金的高效利用以及財務(wù)的高效管理，使傳統(tǒng)會計信息可靠性缺乏保障的問題得到解決。權(quán)責(zé)發(fā)生制可對事業(yè)單位的固定資產(chǎn)、財務(wù)狀況等進行科學(xué)分析，并且給出合理的評價，使事業(yè)單位的財務(wù)資料信息更加真實可靠，對事業(yè)單位的良好發(fā)展起到積極的促進作用。

2.2 事業(yè)單位會計核算中權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用的必要性

2.2.1 市場化發(fā)展的必然趨勢

隨著內(nèi)部改革的深入實施，事業(yè)單位越來越相似于企業(yè)。但是相比于企業(yè)的單位性質(zhì)以及資源管理等方面，事業(yè)單位仍然采用的是收付實現(xiàn)制。這種制度存在較多的弊端，不利于事業(yè)單位會計核算的發(fā)展。因此，事業(yè)單位有必要應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，從而真實反映事業(yè)單位的財政狀況，使會計報表更加真實可信，也使事業(yè)單位會計核算在激烈的市場競爭中更加適應(yīng)。

2.2.2 提高管理效率的必要措施

收付實現(xiàn)制忽略了資產(chǎn)消耗的合理控制以及單位的負債，對事業(yè)單位的財務(wù)分析和決策產(chǎn)生不良的影響，也對事業(yè)單位的管理效率造成消極影響。所以，事業(yè)單位需要加強權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用，使會計核算能夠?qū)⑹聵I(yè)單位的財政狀況真實地反映出來，使會計報表的真實性得到保障，使其在市場經(jīng)濟的發(fā)展中更加適應(yīng)。

2.2.3 降低財務(wù)風(fēng)險的有效對策

收付實現(xiàn)制不能全面反映事業(yè)單位下期將要償還的本金和利息，并且也不能具體展現(xiàn)財務(wù)報表中列出的各項內(nèi)容，無法為領(lǐng)導(dǎo)者提供有價值的信息，不利于保障領(lǐng)導(dǎo)決策的科學(xué)性，使事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險增加。因此需要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，客觀揭示單位財務(wù)信息，使單位的財務(wù)風(fēng)險得到有效控制。

3 事業(yè)單位會計核算中權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用探究

3.1 在采購業(yè)務(wù)方面的應(yīng)用

國庫支付的過程比較復(fù)雜，支付時間通常滯后于經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間，甚至可能出現(xiàn)跨年支付的情況。新會計制度已對支付貸記作出明確規(guī)定，也就是應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制于采購業(yè)務(wù)中，為提高事業(yè)單位會計核算質(zhì)量，進行采購時，應(yīng)結(jié)合實際，分類整合采購業(yè)務(wù)員的費用，包括銀行貸款、貸應(yīng)付賬款等科目信息。本期采購業(yè)務(wù)外的已付款項，不列入本期，只能借預(yù)付款項和銀行存款。

3.2 在固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)方面的應(yīng)用

固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算是事業(yè)單位會計核算環(huán)節(jié)中的重要內(nèi)容，該環(huán)節(jié)主要是通過固定資產(chǎn)或資金進行反映，在傳統(tǒng)收付實現(xiàn)制的作用下，固定資產(chǎn)不可根據(jù)歷史成本價格進行計算，導(dǎo)致其真實價值不能得到明確，固定資產(chǎn)的購置，也由于計提折舊的缺乏，使結(jié)余問題的發(fā)生十分常見。權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用可使上述問題得到有效解決，其十分嚴(yán)格，對這些問題的處理十分具有針對性，從而能夠有效處理會計核算的信息。

3.3 在債權(quán)債務(wù)方面的應(yīng)用

債權(quán)債務(wù)的核算，對事業(yè)單位的發(fā)展起到?jīng)Q策性作用，而收付實現(xiàn)制僅僅局限于企業(yè)應(yīng)付、預(yù)收款項的統(tǒng)計分析，不利于事業(yè)單位非經(jīng)營性業(yè)務(wù)信息的準(zhǔn)確處理，提供的信息也不夠可靠。

4 事業(yè)單位會計核算中權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用的注意事項

4.1 結(jié)合自身實際進行確定權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用

事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合自身實際，合理選擇是否應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，權(quán)責(zé)發(fā)生制實際上適用于業(yè)務(wù)及經(jīng)濟業(yè)務(wù)復(fù)雜的事業(yè)單位。

4.2 結(jié)合決算制度以及財務(wù)規(guī)則確定權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用

事業(yè)單位需要根據(jù)單位決算制度以及財務(wù)規(guī)則的實際情況，選擇是否應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，從而確保事業(yè)單位會計信息及相關(guān)資料信息的可靠性、完整性以及精確性，為事業(yè)單位提供具有重要參考價值的決策信息依據(jù)。

4.3 重視事業(yè)單位會計人員專業(yè)素質(zhì)的提高

隨著時代的發(fā)展，社會對事業(yè)單位會計人員的專業(yè)素質(zhì)提出更高的要求。事業(yè)單位需要加強會計人員的職業(yè)培訓(xùn)，為其提供繼續(xù)教育的平臺，促使會計人員的技能業(yè)務(wù)水平得到提高。在應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制后，會計核算的復(fù)雜程度增加，這對會計人員而言是重大的挑戰(zhàn)，而事業(yè)單位必須采取措施提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)，確保在崗人員均具備足夠的資質(zhì)與能力。

5 事業(yè)單位會計核算中權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用前景

5.1 自收自支型

這類事業(yè)單位憑借自營獲取資金，不存在國家的財政撥款，受國家政策的干預(yù)也較小。這類事業(yè)單位采用與企業(yè)類似的經(jīng)營管理模式，因此權(quán)責(zé)發(fā)生制的推行具備良好的條件。

5.2 全額撥款型

這一類型事業(yè)單位的資金，全部依賴政府財政撥款。針對業(yè)務(wù)較為簡單的全額撥款型事業(yè)單位，繼續(xù)采用收付實現(xiàn)制仍舊可行；而業(yè)務(wù)較為復(fù)雜的事業(yè)單位，可將收付實現(xiàn)制應(yīng)用于基本業(yè)務(wù)的會計核算中，可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用于固定資產(chǎn)等業(yè)務(wù)的會計核算中。

5.3 差額撥款型

該類事業(yè)單位的資金來源，主要是依靠自營，有一部分資金是來自國家的財政撥款。學(xué)校、醫(yī)院等都屬于這類事業(yè)單位。這類事業(yè)單位受國家資金政策的影響不大，權(quán)責(zé)發(fā)生制可以得到適用。

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