建筑業(yè)在“營(yíng)改增”過程中問題及對(duì)策分析

鄭錦華

摘 要：李克強(qiáng)總理在2016年兩會(huì)政府工作報(bào)告中提出，從5月1日起全面試點(diǎn)“營(yíng)改增”，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。建筑企業(yè)在“營(yíng)改增”過程中遇到了什么樣的困難？面對(duì)“營(yíng)改增”挑戰(zhàn)如何順利過渡？在具體實(shí)踐中如何盡量降低稅務(wù)成本和風(fēng)險(xiǎn)？為此，闡述建筑業(yè)在“營(yíng)改增”過程中遇到的問題及解決辦法。

關(guān)鍵詞：建筑業(yè)；“營(yíng)改增”；問題及對(duì)策

中圖分類號(hào)：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2016.29.067

從2016年5月1日起，建筑行業(yè)全面試點(diǎn)“營(yíng)改增”政策，稅改政策的執(zhí)行，將有效規(guī)范建筑行業(yè)健康發(fā)展，使得建筑業(yè)形成一個(gè)完整的抵扣鏈條，在“營(yíng)改增”過程中，國(guó)家作出所有行業(yè)稅負(fù)只減不增的承諾，但是這個(gè)“紅利”能否落在建筑企業(yè)，需要企業(yè)積極尋找適應(yīng)“營(yíng)改增”的方法，提前做好稅務(wù)籌劃，將國(guó)家給的“紅利”裝在口袋。

1 “營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響

1.1 “營(yíng)改增”后對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件，“營(yíng)改增”后，首先，將建筑業(yè)歸類為銷售服務(wù)的建筑服務(wù)，對(duì)建筑企業(yè)從事的服務(wù)內(nèi)容，應(yīng)選擇相應(yīng)的類別，確認(rèn)稅率。如市政建設(shè)中的城市裝飾工程，街道擺放花卉，你應(yīng)該把它歸入花卉的銷售還是歸入建筑服務(wù)中的裝飾服務(wù)呢？如果界定錯(cuò)誤，將會(huì)影響企業(yè)的稅負(fù)。對(duì)于建筑企業(yè)的混合服務(wù)和兼營(yíng)項(xiàng)目，如即從事混凝土、預(yù)制品等的銷售，又從事建筑服務(wù)的企業(yè)，因所適用的稅率不同，應(yīng)區(qū)分核算，這都會(huì)影響企業(yè)的稅負(fù)。

其次，建筑業(yè)稅率由營(yíng)業(yè)稅率3%，變更為一般納稅人增值稅率11%，小規(guī)模納稅人征收率為3%，對(duì)于包清工及甲供工程項(xiàng)目，以及2016年4月30日前開工的老項(xiàng)目可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)征，征收率3%。建筑企業(yè)是否選擇簡(jiǎn)易計(jì)征，取決企業(yè)年收入及當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)于選擇簡(jiǎn)易計(jì)征的項(xiàng)目，由于計(jì)稅價(jià)格的變化，稅負(fù)可以減少。但對(duì)于一般納稅核算的建筑企業(yè)，進(jìn)項(xiàng)稅額取得的多少，直接影響企業(yè)的應(yīng)納稅額。

最后，對(duì)于適用一般計(jì)稅方法的建筑企業(yè)，按照“營(yíng)改增”的規(guī)定，對(duì)于2016年5月1日后購入的不動(dòng)產(chǎn)或在建工程，可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。建筑企業(yè)使用的設(shè)備或者不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇租賃或者購入等形式，但應(yīng)如何選擇適當(dāng)?shù)姆绞絹頊p輕企業(yè)稅負(fù)。

1.2 “營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置及管理模式的影響

建筑企業(yè)一般有許多分公司，各分公司實(shí)施的項(xiàng)目不同，有的項(xiàng)目雖說利潤(rùn)少或者沒有，但可以獲得較多的進(jìn)項(xiàng)稅額，有可能存在進(jìn)項(xiàng)大于銷項(xiàng)。如果分公司為獨(dú)立核算法人，整個(gè)建筑企業(yè)不能整體匯算清繳，部分進(jìn)項(xiàng)稅額不能獲得抵扣，會(huì)給企業(yè)帶來損失。建筑企業(yè)中的服務(wù)部門，為企業(yè)提供了服務(wù)，由于沒有單獨(dú)核算，不能為企業(yè)提供進(jìn)行稅額。根據(jù)以上分析，企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置影響企業(yè)的稅負(fù)。

“營(yíng)改增”過程中，由于一些企業(yè)的管理模式還停留在以前“以包代管”的形式，弱化了企業(yè)的管理，制約著企業(yè)的發(fā)展。項(xiàng)目的“內(nèi)部承包”、資質(zhì)掛靠等現(xiàn)象較為嚴(yán)重，企業(yè)不能參與項(xiàng)目的管理，合理調(diào)配資金和控制成本，嚴(yán)重影響了企業(yè)的整體管理。建筑業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”后，稅務(wù)部門對(duì)總分公司納稅及總分包項(xiàng)目進(jìn)行了要求，總分公司按照規(guī)定的預(yù)征率在分公司進(jìn)行預(yù)繳，總公司匯總申報(bào)，分包項(xiàng)目執(zhí)行備案制度。征收增值稅后，這類企業(yè)的管理體制已經(jīng)不能適用，迫使企業(yè)改變管理模式。

1.3 “營(yíng)改增”過渡政策對(duì)建筑企業(yè)的影響

由于建筑業(yè)多數(shù)工程項(xiàng)目建設(shè)期長(zhǎng)，存在跨期項(xiàng)目，該項(xiàng)目已經(jīng)開始施工，部分成本已經(jīng)支付，有的工程已經(jīng)全部完工，但存在工程結(jié)算不及時(shí)現(xiàn)象，或者項(xiàng)目不能及時(shí)驗(yàn)收評(píng)審，如果企業(yè)按照一般征收11%的稅率繳稅，明顯企業(yè)的納稅金額就會(huì)提升。還有的企業(yè)在4月30日以前已經(jīng)開工，但是大部分成本還沒有開支，還未取得進(jìn)項(xiàng)稅額?！盃I(yíng)改增”后一般納稅人按簡(jiǎn)易方法計(jì)稅的規(guī)定，對(duì)于建筑老項(xiàng)目可以選擇從簡(jiǎn)計(jì)稅，但怎樣確定為老項(xiàng)目，是否選擇簡(jiǎn)易計(jì)征，這就需要我們找出依據(jù)，按照最有利于企業(yè)的計(jì)稅方法處理。一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，或者甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。但怎樣界定為包清工工程或甲供工程，在簽訂合同時(shí)應(yīng)注意什么，對(duì)稅收有什么樣的影響，如何來測(cè)定是否選簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。這些問題都影響著企業(yè)的稅負(fù)。

1.4 “營(yíng)改增”對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響

“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)核算難度加大。增值稅是價(jià)外稅，由于企業(yè)還沿用以前的費(fèi)用定額和結(jié)算方式，企業(yè)在確認(rèn)收入時(shí)，需要進(jìn)行價(jià)稅分離；增值稅的計(jì)稅方式復(fù)雜，需要在材料購進(jìn)與分配、成本費(fèi)用分配時(shí)進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的核算。

增值稅是以票控稅，保證三流統(tǒng)一，對(duì)發(fā)票的管理非常嚴(yán)格，有些建筑企業(yè)還不能適應(yīng)增值稅發(fā)票的管理，像專用發(fā)票需從開具之日起180日內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，但是企業(yè)由于工程款拖延，經(jīng)常延遲支付材料設(shè)備等款項(xiàng)，發(fā)票流轉(zhuǎn)不及時(shí)或流轉(zhuǎn)不到財(cái)務(wù)部門，影響了進(jìn)行稅額的認(rèn)證工作，導(dǎo)致發(fā)票超過認(rèn)證期限。建筑企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)發(fā)票的管理。

2 建筑業(yè)企業(yè)在“營(yíng)改增”過程中的具體措施及辦法

2.1 建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃的幾點(diǎn)建議

建筑企業(yè)應(yīng)合理利用“營(yíng)改增”政策，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍和建筑項(xiàng)目特征，仔細(xì)進(jìn)行梳理，認(rèn)真籌劃企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中的每一個(gè)細(xì)節(jié)，達(dá)到節(jié)稅目的。建筑企業(yè)可以從以下幾點(diǎn)著手準(zhǔn)備。

2.1.1 合理認(rèn)定項(xiàng)目的歸類

建筑企業(yè)按照工商部門審批的經(jīng)營(yíng)范圍，經(jīng)營(yíng)管理建筑項(xiàng)目，依照建筑服務(wù)的具體內(nèi)容，建筑企業(yè)應(yīng)合理界定項(xiàng)目的歸類，確定稅率。建筑企業(yè)應(yīng)區(qū)分混合銷售與兼營(yíng)行為，因?yàn)榛旌箱N售的納稅主要原則是按“經(jīng)營(yíng)主業(yè)”劃分，但對(duì)于建筑企業(yè)的兼營(yíng)行為，應(yīng)分別核算，分別適用稅率。

2.1.2 認(rèn)真分析成本結(jié)構(gòu)

認(rèn)真分析項(xiàng)目成本構(gòu)成，以及那些成本可以取得的進(jìn)項(xiàng)稅額和相應(yīng)的稅率。對(duì)于建筑企業(yè)，人工費(fèi)可以選擇工資支付形式，還可以選擇勞務(wù)服務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅率為6%；材料費(fèi)中，按照主要材料的占有比例預(yù)計(jì)企業(yè)進(jìn)行稅額，其中鋼材、木材等的進(jìn)項(xiàng)稅率是17%，砂石及混凝土的等地材的稅率可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)征，進(jìn)行稅率為3%，水、電的進(jìn)項(xiàng)稅率分別是3%和17%；對(duì)于機(jī)械費(fèi)的使用，可以選擇租賃或者購置，進(jìn)行稅率是5%或者17%。建筑企業(yè)應(yīng)結(jié)合項(xiàng)目成本中各費(fèi)用項(xiàng)目的比例，對(duì)進(jìn)行稅額提前預(yù)計(jì)，在招投標(biāo)時(shí)，按照項(xiàng)目特點(diǎn)做好項(xiàng)目稅務(wù)籌劃工作。

2.1.3 加強(qiáng)材料、服務(wù)的采購管理和固定資產(chǎn)的管理

建筑企業(yè)在材料物資采購時(shí)，應(yīng)認(rèn)真選擇供應(yīng)商，不光要考慮到材料物資的質(zhì)量和價(jià)格，對(duì)供應(yīng)商的納稅資格的選擇也很重要。由于小規(guī)模納稅人需稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，而且進(jìn)項(xiàng)稅額只有3%，如果價(jià)格同一般納稅企業(yè)的價(jià)格相同，在質(zhì)量相同的情況下，企業(yè)就應(yīng)該選擇一般納稅人的貨物。但是小規(guī)模納稅人如果提供的價(jià)格更低，企業(yè)應(yīng)該在可提供的進(jìn)項(xiàng)稅額和價(jià)格降低程度之間進(jìn)行比較，來決定選擇供應(yīng)商。

對(duì)于適用一般計(jì)稅方法的建筑企業(yè)，在2016年5月1日后取得的按照固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或在建工程、購入的機(jī)械設(shè)備等，“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)可獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。所以建筑企業(yè)固定資產(chǎn)管理非常重要，影響著企業(yè)的進(jìn)行稅額。建筑企業(yè)使用的固定資產(chǎn)可通過外購或租賃獲得，都可獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣。建筑企業(yè)在租賃固定資產(chǎn)時(shí)，獲得的進(jìn)項(xiàng)抵扣是穩(wěn)定而持續(xù)的。而外購固定資產(chǎn)，可獲得大額進(jìn)項(xiàng)抵扣，但是卻占用了企業(yè)的流動(dòng)資金。企業(yè)應(yīng)合理分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，在存在大量增值稅銷項(xiàng)時(shí)，固定資產(chǎn)購置可取得大量的進(jìn)項(xiàng)來抵扣；對(duì)于比較穩(wěn)定的企業(yè)，應(yīng)選擇租賃固定資產(chǎn)。

2.2 合理設(shè)置企業(yè)機(jī)構(gòu)，規(guī)范企業(yè)管理模式

建筑企業(yè)根據(jù)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目特點(diǎn)，出于節(jié)稅目的，應(yīng)靈活設(shè)置機(jī)構(gòu)。對(duì)集團(tuán)公司中部分子公司進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣的現(xiàn)象，建筑企業(yè)應(yīng)把下屬公司設(shè)置為分公司，企業(yè)統(tǒng)一繳納增值稅，整個(gè)企業(yè)集團(tuán)就可以獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)全部抵扣，避免增值稅稅負(fù)增加。對(duì)于一些服務(wù)和銷售部門，可以設(shè)置為子公司，單獨(dú)進(jìn)行核算，為企業(yè)提供相關(guān)進(jìn)行稅額。

在建筑業(yè)“營(yíng)改增”政策中，按照總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人的增值稅計(jì)稅暫行辦法，以及建筑企業(yè)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)中的要求，建筑企業(yè)應(yīng)統(tǒng)一管理，合理調(diào)配資金，制定總分公司管理制度，嚴(yán)禁資質(zhì)掛靠等現(xiàn)象?？偡止镜募{稅申報(bào)，需制定總分機(jī)構(gòu)納稅申報(bào)制度，規(guī)定納稅匯總時(shí)間，及時(shí)匯總進(jìn)銷項(xiàng)稅額，進(jìn)行納稅申報(bào)和應(yīng)繳增值稅清算。建筑企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)分包項(xiàng)目的管理，設(shè)置預(yù)繳稅款臺(tái)賬，制定嚴(yán)密的分包管理制度。

2.3 合理利用“營(yíng)改增”過渡政策

對(duì)于過渡政策中的老項(xiàng)目，國(guó)家稅務(wù)總局已經(jīng)明確，2016年4月30日前開工的項(xiàng)目，可以按照建筑工程老項(xiàng)目進(jìn)行稅務(wù)處理。但是對(duì)于建筑企業(yè)的工程老項(xiàng)目，應(yīng)該按照每個(gè)項(xiàng)目的具體情況來分析，按照后續(xù)可取的進(jìn)行稅額的多少，來判定是否選擇從簡(jiǎn)計(jì)稅，對(duì)于選擇簡(jiǎn)易計(jì)征的項(xiàng)目，應(yīng)及時(shí)備案。如果企業(yè)是按照工程結(jié)算進(jìn)度收取工程款并能夠及時(shí)確認(rèn)工程成本，后續(xù)成本中能夠取得專用發(fā)票，取得的進(jìn)項(xiàng)稅額較大，這時(shí)企業(yè)可以根據(jù)情況選擇一般計(jì)稅方式。如果建筑企業(yè)的老項(xiàng)目已經(jīng)完工或者快要完工，只剩尾留的款項(xiàng)，或者項(xiàng)目后續(xù)成本中可取得的進(jìn)行稅額較少，應(yīng)選擇簡(jiǎn)易計(jì)征。

“營(yíng)改增”過渡政策中提到以清包工方式或甲供工程提供建筑服務(wù)，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)征。尤其房建工程，大多采用這種形式，即由基本建設(shè)單位提供主要建筑材料，施工單位僅投入人工及部分材料費(fèi)。建設(shè)單位選擇清包工方式或甲供工程的原因主要是：第一是為了避免施工單位偷工減料，影響廠房的質(zhì)量，第二個(gè)原因是節(jié)約成本同時(shí)，也為減少房產(chǎn)稅提供了保證。建筑企業(yè)在簽訂合同時(shí)應(yīng)注意，總分包合同明細(xì)中人工費(fèi)為主要費(fèi)用，有明確建設(shè)方提供主要材料的條款等。清包工項(xiàng)目或甲供工程中人工費(fèi)占主要費(fèi)用，但是人工市場(chǎng)的不規(guī)范，很難取得進(jìn)行稅額抵扣。為規(guī)范勞務(wù)市場(chǎng)，國(guó)稅總局在2015年第34號(hào)中，已經(jīng)明確工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題，企業(yè)可以選擇兩種模式，要么作為工資薪酬，要么作為勞務(wù)成本，企業(yè)需統(tǒng)籌計(jì)算企業(yè)的整體稅負(fù)，綜合考慮后選擇人工成本方式。企業(yè)取得人工成本的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，由于勞務(wù)服務(wù)的稅率為6%，對(duì)于建筑業(yè)而言，只是杯水車薪，需規(guī)劃后選擇計(jì)稅方式。

2.4 加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理力度

按照“營(yíng)改增”政策出臺(tái)，要求財(cái)務(wù)人員熟悉政策，提出具體的稅務(wù)籌劃安排，適應(yīng)“營(yíng)改增”帶來的核算模式的改變。大力宣傳稅改政策，為各業(yè)務(wù)部門講解政策變更后對(duì)企業(yè)的影響，需要各業(yè)務(wù)部門配合的事項(xiàng)，提前做好準(zhǔn)備，配合“營(yíng)改增”政策的執(zhí)行。

建筑企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購、開具、保管以及認(rèn)證工作，設(shè)置票務(wù)管理崗位，嚴(yán)格票務(wù)管理，制定票據(jù)管理制度。認(rèn)真檢查增值稅發(fā)票的完整性、真實(shí)性，做好專用發(fā)票的登記認(rèn)證工作，避免逾期無法抵扣而產(chǎn)生的稅額風(fēng)險(xiǎn)。按照稅務(wù)期限對(duì)專用發(fā)票抵扣聯(lián)進(jìn)行整理裝訂，以備后續(xù)查找。對(duì)外開具發(fā)票時(shí)，須符合單位的經(jīng)營(yíng)范圍和對(duì)應(yīng)的稅率，按照經(jīng)營(yíng)范圍，開具增值稅發(fā)票。嚴(yán)格發(fā)票登記管理，確保開出的每張發(fā)票都能查找。

參考文獻(xiàn)

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