進(jìn)口稅收政策對跨境電子商務(wù)影響分析

李敬+王靜

摘 要：以《關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策的通知》（以下簡稱進(jìn)口稅新政）為基礎(chǔ)，解讀了進(jìn)口稅新政的內(nèi)容和內(nèi)涵，從消費者、跨境電商平臺及海關(guān)部門三個方面分析了進(jìn)口稅新政對跨境電子商務(wù)的影響，并針對性的提出了進(jìn)口稅新政環(huán)境下跨境電子商務(wù)進(jìn)一步發(fā)展的對策。

關(guān)鍵詞：進(jìn)口稅政策；跨境電子商務(wù)；消費者；國際物流

中圖分類號：F74

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2016.29.021

0 前言

2016年3月24日，財政部、國家稅務(wù)總局及海關(guān)總署聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策的通知》，同時規(guī)定從2016年4月8日起實施跨境電商零售進(jìn)口稅新政策，并對行郵稅政策進(jìn)行了一定的調(diào)整。跨境電商進(jìn)口稅新政實施前夕和2016年4月15日，發(fā)改委、財政部等多個部門聯(lián)合公布了第一批和第二批《跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品清單》（以下簡稱《清單》），4月15日，一系列的新政措施對跨境電子商務(wù)帶來的重大影響，跨境電商平臺如何應(yīng)對、海關(guān)部門如何調(diào)整成為了跨境電子商務(wù)進(jìn)一步發(fā)展的關(guān)鍵所在。

1 進(jìn)口稅政策解讀

1.1 跨境電商零售進(jìn)口商品種類的規(guī)定

《清單》第一批包括1142個8位稅號商品，《清單》第二批包括151個8位稅號商品，保溫杯、紙尿褲、服裝鞋帽、兒童玩具等在列，涵蓋了絕大部分跨境電子商務(wù)進(jìn)口試點商品，能夠滿足廣大消費者需求，有利于跨境電商的進(jìn)一步發(fā)展。

1.2 征稅方式及行郵稅調(diào)整

過去進(jìn)出口貿(mào)易商品分為物品和貨物兩類，執(zhí)行稅制有所區(qū)別，進(jìn)境貨物征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅+進(jìn)口關(guān)稅，進(jìn)境物品征收行郵稅，包括進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅和關(guān)稅，大部分跨境電子商務(wù)商品按行郵稅征收，稅率一般為10%，相較于國產(chǎn)貨物稅負(fù)和同類一般貿(mào)易進(jìn)出口稅負(fù)來說，征收稅率較低。進(jìn)口稅新政實施之后，取消了50元行郵稅免稅額度，征收一般貿(mào)易增值稅和70%消費稅。個人行郵稅稅率也有著一定調(diào)整，從10%、20%、30%、50%改為15%、30%、60%，四擋變?yōu)槿龘酢?/p>

2 進(jìn)口稅政策對跨境電子商務(wù)的影響

2.1 對于消費者的影響

近年來，跨境電子商務(wù)發(fā)展迅猛，消費者對境外產(chǎn)品品質(zhì)的信賴程度逐漸提升，選擇電商平臺跨境購物的比例日益擴大。進(jìn)口稅新政正式實施之后，海外購物成本的增加是不可避免的，而從海外產(chǎn)品方面來看，進(jìn)口稅新政的實施則會帶來不同的影響，母嬰、保健品等當(dāng)前熱銷的消費品稅負(fù)會有著一定程度的增加，而電器、化妝品等產(chǎn)品，稅負(fù)則會有所下降。

2.1.1 受到不利影響的商品分析

進(jìn)口稅新政的實施對低價彩妝類、奢侈品類及母嬰類等商品的影響相對較大，對于母嬰類商品來說，其價格一般在500元以下，在進(jìn)口稅新政實施前，其屬于免稅商品范疇，而在進(jìn)口稅新政實施之后，則需要繳納稅率為17%×70%=11.9%的稅負(fù)，對于奢侈品類商品來說，在進(jìn)口稅新政實施前，其稅率為30%，而在進(jìn)口稅政策實施之后，需要按照一般貿(mào)易進(jìn)行征稅，稅率達(dá)到了60%之多，相當(dāng)遠(yuǎn)原來的2倍，對于彩妝類產(chǎn)品來說，進(jìn)口稅新政實施之前，100元以下的商品繳納稅額為0，而進(jìn)口稅新政實施之后，繳納稅率則提高到了47%。由此可見，上述三種商品都不同程度受到了進(jìn)口稅政策調(diào)整的影響，繳納稅負(fù)都有著不同程度的提升，但需要注意的是，相較于進(jìn)口商品的其他流通渠道來說，這些商品在跨境電子商務(wù)平臺上仍有著明顯的價格優(yōu)勢。

2.1.2 受到有利影響的商品分析

進(jìn)口稅新政實施之后，一些商品價格不升反降，以高等化妝品為例，在進(jìn)口稅政策新政之前，其行郵稅稅率為50%，而進(jìn)口稅新政實施之后，在消費稅30%和增值稅17%的基礎(chǔ)上乘以70%，稅率明顯降低。

總的來說，在進(jìn)口稅新政實施之后，對普通消費者的影響相對較小，不會帶來較大負(fù)擔(dān)，但免征稅額的取消，會增加500元以下商品的稅負(fù)，例如奶粉、保健品、紙尿褲等進(jìn)口商品稅負(fù)的增加是不可避免的，這些增加的稅負(fù)是由跨境電子商務(wù)平臺自行消化還是體現(xiàn)在價格的提升上還有待進(jìn)一步的觀察。此外，對于消費者來說，進(jìn)口稅新政的實施也能夠讓消費者更好根據(jù)自身需要來選擇跨境電商或跨境直郵兩種消費渠道。

2.2 對跨境電商平臺的影響

在進(jìn)口稅新政實施之后，跨境電商平臺需要一定時間對商品促銷模式、儲備機制及補貼模式進(jìn)行升級和迭代，以此來重新梳理整個跨境電商的供應(yīng)鏈體系。如果不能及時根據(jù)進(jìn)口稅政策進(jìn)行調(diào)整，則會面臨著較大的發(fā)展壓力，且對資本的過度依賴也可能在激烈的市場競爭中遭到淘汰，跨境電商需要針對進(jìn)口稅政策下的稅金進(jìn)行成本分析，優(yōu)化貨品結(jié)構(gòu)，只有這樣才能夠?qū)崿F(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

2.2.1 保稅備貨與海外直郵模式的選擇

當(dāng)前，各種新型進(jìn)口方式層出不窮，其中保稅備貨模式和直郵進(jìn)口模式一直備受關(guān)注。

對于海外直郵模式來說，指的是消費者購買境外商品之后，以國際運輸?shù)姆绞街苯訉⑸唐匪瓦_(dá)境內(nèi)消費者，消費者購買的境外商品首先會郵寄到商品所在地區(qū)的轉(zhuǎn)運公司，之后轉(zhuǎn)運公司將商品寄到國內(nèi)。本質(zhì)上講就是消費者在相關(guān)購物網(wǎng)站下單購買商品，商家從國外進(jìn)行商品發(fā)貨，經(jīng)過國際快遞方式將商品送到消費者手中，在海外直郵模式下，能夠?qū)ι唐肺锪餍畔⑦M(jìn)行全過程跟蹤，保證消費者買到正品商品，但海外直郵模式需要經(jīng)歷漫長的轉(zhuǎn)運過程，且扣稅手續(xù)繁瑣，從而給廣大消費者帶來較大困擾，且這種模式會產(chǎn)生高昂的物流費用，有時物流費甚至超過了產(chǎn)品本身費用。

對于以保稅備貨模式的跨境電子商務(wù)企業(yè)來說，進(jìn)口稅新政的實施帶來的影響是巨大的，許多跨境電商平臺面臨著眾多調(diào)整，而以海外直郵模式為主的跨境電商則受到的影響較小，海外直郵模式跨境電商可以對時效、成本及靈活性三方面進(jìn)行均衡處理，以此來降低物流成本，但這種碎片化組織和操作困難，在短期之內(nèi)，無論進(jìn)口稅政策如何調(diào)整，都很難實現(xiàn)對海外直郵物流和供應(yīng)鏈組織鏈條進(jìn)行的有效整合。

總體而言，進(jìn)口稅新政的實施取消了以行郵稅征收為基礎(chǔ)的50元免稅額，這就削弱了跨境電商行業(yè)通過保稅區(qū)清關(guān)模式的稅收優(yōu)勢，但需要注意的是，這并不意味著保稅模式的終結(jié)，雖然面臨諸多挑戰(zhàn)，但正面清單內(nèi)眾多常規(guī)品類依然會采用保稅備貨模式，以此來保證發(fā)貨的時效性，同時海關(guān)統(tǒng)一版新系統(tǒng)中的退貨功能對于解決跨境電子商務(wù)中的退貨難問題也有著積極的作用。

對于各大跨境電子商務(wù)平臺來說，進(jìn)口稅新政實施的背景下，如何以供應(yīng)鏈組織為基礎(chǔ)，平衡使用備貨模式至關(guān)重要，這關(guān)系到跨境電子商務(wù)整個行業(yè)的未來發(fā)展，有可能催生新的行業(yè)模式和行業(yè)格局。

2.2.2 面臨著促銷模式的調(diào)整

進(jìn)口稅新政的出臺時間較短，還處于起步實施階段，跨境電子商務(wù)需要經(jīng)過一段適應(yīng)期，以進(jìn)口稅新政的特點、要求為基礎(chǔ)，優(yōu)化和調(diào)整原有的銷售策略，需要結(jié)合自身情況，制定符合消費者需求、能夠吸引消費者的促銷模式，例如“包稅”促銷模式、“包郵”促銷模式等。

2.2.3 物流退貨復(fù)雜度提升

跨境電子商務(wù)退貨難的問題一直存在，相較于境內(nèi)電子商務(wù)來說，跨境電子商務(wù)服務(wù)涉及到跨境物流，一旦消費者購買的境外商品出現(xiàn)問題，很難直接聯(lián)系跨境電商平臺，一方面，跨境電子商務(wù)物流成本高，另一方面物流涉及到的程序和流程過于復(fù)雜，這就不可避免的增加了聯(lián)系物流退換貨的難度。而在進(jìn)口稅新政實施的背景下，選擇什么樣的進(jìn)口方式，如何解決消費者退換貨難的問題也是個大跨境電子商務(wù)企業(yè)面臨的重要挑戰(zhàn)。

2.2.4 商品選擇需要重新考慮

通過上述分析可知，進(jìn)口稅新政的實施僅僅影響了一部分進(jìn)口商品的價格，但這部分商品大多都是消費者熱衷的進(jìn)口商品，例如奢侈品、母嬰類商品等，這就不可避免的會對消費者的購買心理產(chǎn)生影響，因此，對于跨境電子商務(wù)平臺來說，如何根據(jù)消費者心理平衡性的選擇商品也至關(guān)重要。

2.2.5 壓縮了利潤空間

對各大跨境電子商務(wù)平臺營銷措施的觀察可知，在進(jìn)口稅新政實施之前，許多跨境電商平臺都打著“稅收旗號”開展促銷渠道，以此來吸引消費者盡可能的在新政實施前進(jìn)行囤貨，促銷模式逐漸從“包郵”促銷向“保稅”促銷轉(zhuǎn)變，以此來在進(jìn)口稅新政實施前更好的吸引消費者，打好進(jìn)口稅新政的第一場戰(zhàn)役，這種促銷模式的轉(zhuǎn)變會壓縮跨境電商的利潤空間。

2.3 對海關(guān)部門的影響

對行郵物品的監(jiān)管是海關(guān)部門的重要責(zé)任，在進(jìn)口稅新政實施之后，海關(guān)部門必然會進(jìn)一步規(guī)范對跨境電子商務(wù)的管理，以此來促進(jìn)跨境業(yè)務(wù)的健康發(fā)展，但需要明確的是，在業(yè)務(wù)量快速增長的背景下，海關(guān)部門面臨的監(jiān)督管理壓力必然會增加。

此外，當(dāng)前跨境電子商務(wù)主要以海淘模式為主，海外商品大多以包裹或郵遞形式進(jìn)入境內(nèi)，海關(guān)部門在進(jìn)行物品檢查的過程中，不會與海外銷售方和境內(nèi)消費者直接接觸與交流，而是需要與物流企業(yè)進(jìn)行溝通，但當(dāng)前出臺的相關(guān)規(guī)定中，并沒有明確規(guī)定物流企業(yè)在商品運送入關(guān)、入境需要承擔(dān)的報關(guān)代理完稅等相關(guān)責(zé)任和義務(wù)。

海關(guān)部門以國家相關(guān)法律法規(guī)為基礎(chǔ)進(jìn)行進(jìn)境物品的監(jiān)督和管理，而許多企業(yè)處于對利益的追求依然頂風(fēng)作案，偷漏稅等違法現(xiàn)象屢見不鮮，在進(jìn)口稅新政實施之后，許多商品稅率增加，這種不正之風(fēng)必然會愈發(fā)盛行，這就對海關(guān)部門提出了更高的要求，需要嚴(yán)格查處，積極規(guī)范和整頓相關(guān)行業(yè)企業(yè)，以此來促進(jìn)跨境電子商務(wù)在進(jìn)口稅新政實施下的可持續(xù)發(fā)展。

3 進(jìn)口稅政策下電子商務(wù)發(fā)展對策建議

3.1 跨境電商企業(yè)的發(fā)展對策

3.1.1 拓展產(chǎn)品類型

國內(nèi)電子商務(wù)與跨境電子商務(wù)在商品銷售分類上收到消費者需求和政府政策導(dǎo)向的影響較大，二者也呈現(xiàn)出了一定的區(qū)別，國內(nèi)大部分電商平臺主要銷售日用產(chǎn)品、服裝、家電及美妝等產(chǎn)品，跨境電商平臺則以母嬰產(chǎn)品、保健品、化妝品和奢侈品為主要經(jīng)營產(chǎn)品。

跨境電商主要分為兩種類型，一種是綜合商品類型的跨境電商平臺，例如天貓國際，一種是專一產(chǎn)品的跨境電商平臺，例如聚美優(yōu)品以銷售化妝品為主，蜜芽寶貝以銷售母嬰類產(chǎn)品為主。但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國民經(jīng)濟(jì)水平的提升，消費者的消費水平和消費意識也逐漸提高，人們開始追求更有質(zhì)量和品位的生活，而當(dāng)前跨境電商平臺所提供的產(chǎn)品越來越難以滿足消費者的需求，因此需要積極拓展產(chǎn)品類型，以此來滿足消費者對境外商品的多元化需求，從而更好的吸引消費者。尤其在進(jìn)口稅新政實施下，跨境電商平臺利潤被壓縮，更應(yīng)當(dāng)豐富經(jīng)營產(chǎn)品類型，例如科技類產(chǎn)品、高質(zhì)量生活類產(chǎn)品等近年來都受到消費者的青睞，存在較大潛力和商機，跨境電商平臺可以以此為突破口，拓展產(chǎn)品類型和實施空間，以專業(yè)的選品團(tuán)隊為基礎(chǔ)，避開紅海市場的激烈競爭。

此外，跨境電商平臺可以積極拓展無形產(chǎn)品交易，借助網(wǎng)絡(luò)的便利性，經(jīng)營數(shù)字化產(chǎn)品，例如網(wǎng)校課程、音視頻、計算機軟件等等，這些商品一旦受到消費者認(rèn)可，能夠有效打破傳統(tǒng)有形商品的物流壁壘，對于提升跨境電商企業(yè)利潤空間有著重要的意義。

3.1.2 提高消費者體驗與服務(wù)

進(jìn)口稅新政實施之后，會導(dǎo)致一些自營電商企業(yè)和供應(yīng)商進(jìn)行調(diào)整和改變，有可能引發(fā)危機。隨著消費者消費水平的提升，其對價格的敏感度呈現(xiàn)下降趨勢，因此，跨境電商平臺要想在進(jìn)口稅新政實施環(huán)境下脫穎而出，需要積極提高服務(wù)質(zhì)量，提升用戶體驗?？缇畴娚唐脚_應(yīng)當(dāng)積極保證產(chǎn)品質(zhì)量，提升信譽，避免消費者通過眾多購買評價和橫向縱向比較來做出購買決定，盡可能節(jié)省其消費精力和時間，以此來提升用戶粘性，擴展用戶范圍。此外，跨境電商平臺還應(yīng)當(dāng)積優(yōu)化整合供應(yīng)商、結(jié)算及物流等資源，解決消費者退換貨難的問題，以此來提升用戶體驗，更好的擴展市場份額。

3.2 對監(jiān)管部門的建議

3.2.1 完善實施細(xì)則，明確申報責(zé)任

海關(guān)相關(guān)政策法規(guī)應(yīng)當(dāng)與我國國情相適應(yīng)，樹立服務(wù)型政府理念，對進(jìn)口稅新政環(huán)境下各個主體和相關(guān)因素進(jìn)行準(zhǔn)確的分析，結(jié)合實際監(jiān)管中遇到的問題來完善管理辦法和實施細(xì)則。需要建立物流企業(yè)相關(guān)的進(jìn)境申報制度，明確物流企業(yè)代理報關(guān)的責(zé)任和義務(wù)，采取預(yù)先估計、先行收取的方式來收取水費，對國際物流行業(yè)進(jìn)行規(guī)范。海關(guān)可以制定進(jìn)境物品二次申報制度，以雙向申報為基礎(chǔ)強化申報責(zé)任落實，保證商品關(guān)稅完稅價格信息的精準(zhǔn)性，保證稅款的合理性和完整性。

3.2.2 建設(shè)信息化監(jiān)管系統(tǒng)，實現(xiàn)全流程監(jiān)管

信息技術(shù)在人們?nèi)粘Ｉ詈凸ぷ髦械膽?yīng)用越來越廣泛，海關(guān)部門也應(yīng)當(dāng)積極建設(shè)信息化監(jiān)管系統(tǒng)，在跨境電商貨物日益增多的背景下，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的人工方式，以信息化監(jiān)管系統(tǒng)實現(xiàn)行郵物品到達(dá)口岸、卸貨、檢查等全流程跟蹤管理，提升通關(guān)效率。

海關(guān)部門還應(yīng)當(dāng)加強事后監(jiān)督處理，提升稽查人員專業(yè)能力，杜絕偷漏稅現(xiàn)象，同時應(yīng)當(dāng)積極與跨境電商網(wǎng)站及相關(guān)統(tǒng)計部門協(xié)調(diào)配合，實現(xiàn)差異化的管理方式，保證監(jiān)管效果，在進(jìn)口稅新政實施背景下，為跨境電商的進(jìn)一步發(fā)展保駕護(hù)航。

結(jié)論：綜上所述，進(jìn)口稅新政及相關(guān)配套措施的實施不可避免的對跨境電子商務(wù)發(fā)展產(chǎn)生影響?？缇畴娮由虅?wù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極提升自身實力，拓展產(chǎn)品類型，提升用戶體驗，海關(guān)部門應(yīng)當(dāng)完善監(jiān)督工作，明確申報責(zé)任，并建設(shè)信息化監(jiān)管系統(tǒng)，只有這樣才能夠促進(jìn)跨境電子商務(wù)在進(jìn)口稅新政實施下的可持續(xù)發(fā)展。

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