保護(hù)和促進(jìn)創(chuàng)新的稅收法律制度研究

卜曉慧

沈陽師范大學(xué)，遼寧 沈陽 110034

保護(hù)和促進(jìn)創(chuàng)新的稅收法律制度研究

卜曉慧

沈陽師范大學(xué)，遼寧 沈陽 110034

稅收包括關(guān)稅和工商稅，本文主要針對(duì)工商稅的創(chuàng)新法律制度進(jìn)行分析，因?yàn)槿藗內(nèi)粘Ｉ钪校瑤缀跏敲繒r(shí)每刻都在繳稅。本文分為三部分進(jìn)行論述，第一部分是稅收的概念，第二部分為工商稅收現(xiàn)存問題的分析，第三部分是對(duì)現(xiàn)存問題的解決及法律制度的完善。

工商稅；稅收法律制度；促進(jìn)

一、稅收的基本概念

稅收是指國家政策或者法律明文規(guī)定，由政府稅務(wù)部門通過國家賦予的強(qiáng)制力向單位和個(gè)人征收的非處罰、無對(duì)價(jià)的金錢或?qū)嵨?，?duì)于國家財(cái)政來說是一種重要來源。根據(jù)我國稅收征管的分工體系來說，可將稅收分為工商稅和關(guān)稅。工商稅是指為從事商業(yè)、工業(yè)及服務(wù)業(yè)的個(gè)人和單位，并由國家稅務(wù)部門進(jìn)行征收和負(fù)責(zé)的稅的總稱，主要包含：個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅、增值稅、資源稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等。關(guān)稅則是指由海關(guān)對(duì)進(jìn)出口的貨物進(jìn)行征收和管理的稅的總稱，主要包括進(jìn)口時(shí)納稅人應(yīng)繳納的增值稅以及出口時(shí)的關(guān)稅等。我國的稅種之繁多，工商稅和關(guān)稅是兩個(gè)不同的稅收系統(tǒng)，因此，在本文的論述中，筆者主要研究工商稅部分，因?yàn)楣ど潭惻c其人們的生活生產(chǎn)的聯(lián)系更為密切。稅收法律制度是為了調(diào)整國家和納稅人在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，是國家權(quán)力機(jī)關(guān)和國家行政機(jī)關(guān)聯(lián)合制定的法律規(guī)范的總稱。工商稅收法律制度則是為了調(diào)整國家和納稅人之間在納征稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，主要由稅務(wù)部門管理和征收的法律規(guī)范的總稱。

二、保護(hù)和促進(jìn)創(chuàng)新的稅收法律制度中存在的問題

(一)我國工商稅種法律規(guī)定的不足

上文提到，工商稅包括個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅、增值稅、資源稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等，在這些稅種對(duì)于保護(hù)和促進(jìn)創(chuàng)新的稅收法律制度都存在著不足。在增值稅方面，主要是稅收優(yōu)惠的范圍過窄、有的稅收優(yōu)惠政策缺乏前瞻性等問題；消費(fèi)稅方面，存在的問題是有一些消費(fèi)稅的稅率偏低、消費(fèi)稅計(jì)稅方法不太合理等；營業(yè)稅方面，存在營業(yè)稅稅率分配不合理及免征營業(yè)稅的范圍過窄等問題；資源稅方面，存在著定位不夠準(zhǔn)確及計(jì)稅依據(jù)不夠合理等問題。綜合以上幾個(gè)稅種中存在的問題，存在的問題都有所相思，所以要解決工商稅法律問題，要對(duì)所有稅種進(jìn)行分析，并制定完善的法律制度。

(二)我國工商稅收法律制度懲罰力度太弱

在我國，稅收中存在較多問題的時(shí)稅收懲罰機(jī)制。對(duì)于漏稅、偷稅、逃稅的懲罰力度過輕，在司法案例中，自由裁量權(quán)的使用過于隨意，因此很多不合理的處罰方法不斷出現(xiàn)。這些不正規(guī)的處罰方式導(dǎo)致了我國的稅收懲罰機(jī)制無法全面實(shí)現(xiàn)。若稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)了漏稅、偷稅、逃稅的違法行為，對(duì)這些違法納稅人不進(jìn)行相應(yīng)的稅收懲罰或進(jìn)行的處罰過輕，就會(huì)使納稅人認(rèn)為通過違法行為所獲得到的利益超過應(yīng)繳的稅款。我國的稅務(wù)檢查每個(gè)年度都會(huì)進(jìn)行，但最終的效果卻不是很理想，忽視實(shí)質(zhì)處罰偏重形式檢查是導(dǎo)致這一結(jié)果最主要的原因，這就會(huì)使納稅人不擔(dān)心自己的切身利益，因而不能嚴(yán)厲的威懾和打擊違法者。而對(duì)與稅收征收的管理人員而言，需要提高其自身素質(zhì)，我國對(duì)那些不遵守稅收法規(guī)的管理人員的處罰也相對(duì)較輕，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)一些“擦邊球”的事件。

三、促進(jìn)我國工商稅收法律制度的完善

(一)促進(jìn)我國現(xiàn)有工商稅收法律規(guī)定

上文中提到了我國工商稅法律制度中存在的不足，不同的稅種有不同的問題。增值稅我們可以拓大稅的抵扣范圍、修改一些優(yōu)惠政策；消費(fèi)稅方面可以擴(kuò)大征稅范圍、設(shè)定差別稅率、制定不同優(yōu)惠政策等；在營業(yè)稅方面，可以調(diào)整稅率。工商稅包含的稅種較多，我們要根據(jù)每種稅的不同需要而制定相應(yīng)的法律規(guī)范，這樣才能更好的促進(jìn)我國現(xiàn)有工商稅的法律制度。

(二)促進(jìn)我國工商稅收法律制度的懲罰力度

對(duì)于那些因個(gè)人私而違反法律的人，我們應(yīng)該嚴(yán)厲懲罰這些不法分子，尤其是一些企業(yè)，利用政府給予的擋箭牌，享受各種優(yōu)惠稅收政策，但是卻一直排放不符合標(biāo)準(zhǔn)的廢水和廢氣等，我們應(yīng)采取相對(duì)較嚴(yán)的措施來對(duì)待這樣不遵守法律的企業(yè)。對(duì)于這些不遵守法律的企業(yè)，我們一定要加重懲罰，可以設(shè)計(jì)一定的懲罰比例，在最低的標(biāo)準(zhǔn)上一步步往上加，對(duì)于這個(gè)比例可以有很多指標(biāo)作為劃分參考，例如以前是否有過記錄、平時(shí)是否按時(shí)納稅以及不法行為是否給社會(huì)和國家造成了損失等等。同時(shí)也可以將納稅信用劃分等級(jí)，如果企業(yè)有不良表現(xiàn)，可以相應(yīng)地降低這些企業(yè)的納稅信用的等級(jí)，并且對(duì)于以前所享受的優(yōu)惠進(jìn)行部分補(bǔ)繳或全部補(bǔ)繳。另外，設(shè)置監(jiān)控名單制度，將違法企業(yè)列入該名單，如果嚴(yán)重違法可以公布在稅務(wù)局的網(wǎng)站上，或是辦稅服務(wù)大廳里，這樣就便于公眾查詢，在條件允許的情況下，對(duì)于嚴(yán)重的違法企業(yè)可以制定一個(gè)考察期，并協(xié)同群眾及其他有關(guān)部門進(jìn)行監(jiān)督和整改。此外，由于企業(yè)及稅收人員容易進(jìn)行利益互換，對(duì)于企業(yè)進(jìn)行處罰時(shí)應(yīng)不在用曾接觸過此企業(yè)的管理人員，處罰的方法及意見也應(yīng)另行確定，因此，沒有利益關(guān)系的人員提出的意見及建議應(yīng)重點(diǎn)利用。由于智能相互分離的原則，應(yīng)將檢查權(quán)和處罰權(quán)相互分離，送樣就能夠解決檢查部門即做“運(yùn)動(dòng)員”又做“裁判員”。綜上，只有構(gòu)建了完善的稅收懲罰機(jī)制，才能促進(jìn)創(chuàng)新的稅收法律制度得到有效發(fā)展。

[1]劉窮志.經(jīng)濟(jì)增長與社會(huì)公平：財(cái)政激勵(lì)的理論模型與實(shí)證研究[M].湖北：武漢大學(xué)出版社，2009：98-100.

[2]苗春紅.發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)與我國稅收政策的選擇[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2009(4).

D

A

2095-4379-(2017)25-0060-01

卜曉慧，女，滿族，遼寧鞍山人，沈陽師范大學(xué)，研究方向：法學(xué)理論。

遼寧省軟科學(xué)計(jì)劃項(xiàng)目《遼寧省創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)保障的政策法規(guī)研究》(項(xiàng)目編號(hào)2015401040)的結(jié)題成果之一。