對(duì)《環(huán)境保護(hù)稅法》實(shí)施的幾點(diǎn)建議

黃 玲

重慶財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院，重慶 402160

對(duì)《環(huán)境保護(hù)稅法》實(shí)施的幾點(diǎn)建議

黃 玲

重慶財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院，重慶 402160

自2016年12月25日《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》宣告自2018年1月1日開(kāi)始實(shí)施，2017年6月26日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布關(guān)于《環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例(征求意見(jiàn)稿)》，宣告我國(guó)綠色稅制正日趨完善。但是在實(shí)施過(guò)程中難免遇到問(wèn)題，那么本作者僅就稅務(wù)方面談?wù)勛约旱目捶ā?/p>

環(huán)保稅；排放量；計(jì)稅方法

2017年6月26日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布關(guān)于《環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例(征求意見(jiàn)稿)》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《條例》)，《條例》中規(guī)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者排放大氣污染物、水污染物、固體廢物、噪聲等污染物超過(guò)排放標(biāo)準(zhǔn)的征收環(huán)境保護(hù)稅。此舉對(duì)于廣大民眾來(lái)說(shuō)是一件非常有建設(shè)性的舉措，未來(lái)我們不用每天關(guān)注第二天的空氣中有多少PM2.5，不用帶著厚厚的口罩上班，不用擔(dān)心飲用水質(zhì)量問(wèn)題，更不用擔(dān)心今晚還能不能睡個(gè)安穩(wěn)覺(jué)。但是，在具體的實(shí)施過(guò)程中卻會(huì)遇到諸多難題，本作者僅就稅務(wù)方面談?wù)勛约旱目捶ā?/p>

一、環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施的背景

1979年我國(guó)確立排污收費(fèi)制度，選擇對(duì)大氣、水、固體、噪聲等四類(lèi)污染物征收排污費(fèi)。雖然我國(guó)環(huán)保法已經(jīng)具體到水污染防治法、大氣污染防治法等，再有各種法規(guī)、規(guī)章，我國(guó)環(huán)保領(lǐng)域的法律體系正日趨完善，但是在嚴(yán)峻的污染形勢(shì)面前仍然顯得勢(shì)單力薄，特別是現(xiàn)在“守法成本高，違法成本低”的現(xiàn)狀面前，很多企業(yè)就開(kāi)始打自己的小算盤(pán)：如果罰款的金額還沒(méi)有增加環(huán)保設(shè)施的投入高，那么很多企業(yè)可能就會(huì)選擇“寧罰不投”。種種現(xiàn)狀表明“費(fèi)改稅”已經(jīng)勢(shì)在必行，2016年12月25日十二屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十五次會(huì)議通過(guò)了推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)的單行稅法——《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》，2017年6月26日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布關(guān)于《環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例(征求意見(jiàn)稿)》。

二、《環(huán)境保護(hù)稅法》實(shí)施面臨的難題

(一)排污量依據(jù)檢測(cè)機(jī)構(gòu)(環(huán)保部門(mén))的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)，過(guò)度依賴(lài)第三方，對(duì)稅務(wù)人員素質(zhì)要求提高

“環(huán)保稅”所涉及的技術(shù)性相對(duì)較強(qiáng)，需要環(huán)保部門(mén)密切配合，征管模式為“企業(yè)申報(bào)，稅務(wù)征收、環(huán)保監(jiān)測(cè)、信息共享”，此模式要求稅務(wù)機(jī)關(guān)將納稅人的申報(bào)資料與環(huán)保部門(mén)的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)、異常數(shù)據(jù)交送環(huán)保部門(mén)進(jìn)行復(fù)核，這種情況下就要求稅務(wù)人員必須具備一定的環(huán)保知識(shí)才能夠滿足日常工作的需要。

(二)排污量的監(jiān)測(cè)需要配備專(zhuān)業(yè)的設(shè)備，給公司造成的負(fù)擔(dān)過(guò)重

排污量的監(jiān)測(cè)必須用專(zhuān)業(yè)設(shè)備才可完成，因此，涉稅企業(yè)必須購(gòu)買(mǎi)相關(guān)監(jiān)測(cè)設(shè)備，但這些設(shè)備大都比較昂貴，對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)可能他們的排污量比標(biāo)準(zhǔn)還低，但為了證明自己的排污量不得不購(gòu)買(mǎi)專(zhuān)用設(shè)備，這樣成本過(guò)高，負(fù)擔(dān)過(guò)重。

(三)稅率形式不明確

《條例》中僅指出要收取環(huán)境保護(hù)稅，對(duì)具體的稅率形式?jīng)]做任何闡述，是按照環(huán)境保護(hù)費(fèi)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)還是綜合考慮其他來(lái)制定稅率形式并不明確。

(四)具體計(jì)算方式?jīng)]有明確

《條例》中對(duì)具體的計(jì)算方法也并未明確，是采取“從量計(jì)征”還是“從價(jià)計(jì)征”抑或“復(fù)合計(jì)征”。

(五)企業(yè)可能存在偷排，偷排量無(wú)法監(jiān)測(cè)

《條例》中指出若存在偷排，按照排放量來(lái)征收環(huán)境保護(hù)稅，現(xiàn)在面臨有的企業(yè)為逃避納稅可能會(huì)選擇偷排，就不可能安裝專(zhuān)業(yè)設(shè)備，那么偷排的量是無(wú)法監(jiān)測(cè)，又何從征稅呢？

三、對(duì)計(jì)征《環(huán)境保護(hù)稅法》的建議

(一)提高稅務(wù)人員的素質(zhì)

由于信息共享，稅務(wù)人員必須具備一定環(huán)保知識(shí)，盡量自己能看懂監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)，這就要求老的稅務(wù)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)提高自身素質(zhì)，為環(huán)境保護(hù)稅法的開(kāi)征打下堅(jiān)定的基礎(chǔ)，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)招募一批兼具環(huán)保知識(shí)和稅務(wù)知識(shí)的人才。

(二)降低應(yīng)稅企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)

在鼓勵(lì)企業(yè)使用稅控收款設(shè)備時(shí)，給予企業(yè)稅控收款設(shè)備首次購(gòu)買(mǎi)的買(mǎi)價(jià)和增值稅可在稅前全額扣除，環(huán)境保護(hù)稅法計(jì)征需要的監(jiān)測(cè)設(shè)備也可比照稅控收款設(shè)備的優(yōu)惠，給予首次配備排污監(jiān)測(cè)設(shè)備的企業(yè)以設(shè)備價(jià)款和增值稅可在稅前全額抵扣，降低企業(yè)負(fù)擔(dān)。

(三)采用浮動(dòng)定額稅率并確定稅率區(qū)間

《條例》中指出環(huán)境保護(hù)稅按照排放量來(lái)征收稅款而不是按照銷(xiāo)售收入或其他來(lái)作為計(jì)稅基礎(chǔ)，那么采用定額稅率更為合適，因?yàn)楦鞣N污染物污染程度不同且各地域?qū)嶋H情況有所差異，因此環(huán)境保護(hù)稅建議采用浮動(dòng)的定額稅率，稅率比照資源稅給定一個(gè)具體的定額稅率區(qū)間，各省市按照本地區(qū)的具體情況在區(qū)間內(nèi)浮動(dòng)選擇適用的稅率，并報(bào)稅務(wù)部門(mén)備案。

(四)明確具體計(jì)算方法

《條例》規(guī)定環(huán)境保護(hù)稅針對(duì)超標(biāo)排放量(一般情況)征收，而環(huán)境保護(hù)稅既然采用浮動(dòng)的定額稅率，那么具體的稅款計(jì)算方式為：

應(yīng)交環(huán)境保護(hù)稅額=超標(biāo)排放量×定額稅率

(五)依據(jù)大數(shù)據(jù)品臺(tái)，建立縱向橫向比較體系，逼仄偷排空間

依據(jù)大數(shù)據(jù)品臺(tái)將企業(yè)自身往年數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向比較，將規(guī)模、產(chǎn)量、品種等類(lèi)似的企業(yè)進(jìn)行橫向比較，對(duì)排放量異常的企業(yè)進(jìn)行突擊檢查，如果查實(shí)確有偷排，按照相同或類(lèi)似企業(yè)的環(huán)境保護(hù)稅進(jìn)行差額補(bǔ)交。

四、結(jié)語(yǔ)

環(huán)境保護(hù)稅的開(kāi)征實(shí)現(xiàn)我國(guó)“環(huán)保費(fèi)”變?yōu)椤碍h(huán)保稅”，有利于節(jié)資減排，促進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)，雖然在實(shí)施過(guò)程中可能存在些許問(wèn)題，但相信總有一天它會(huì)完善，最終實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。

[1]李夢(mèng)娟.完善<環(huán)境保護(hù)稅法(征求意見(jiàn)稿)>的幾點(diǎn)建議[J].稅務(wù)研究，2015.09.

D922.22

A

2095-4379-(2017)29-0212-01

黃玲(1986-)，女，漢族，重慶人，碩士研究生，重慶財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院，講師，研究方向：稅務(wù)與會(huì)計(jì)。