企業(yè)內(nèi)部控制審計研究

張肅平

摘要：企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展離不開內(nèi)部控制審計的支撐，所謂“得控則強”，在企業(yè)內(nèi)部開展控制審計工作，能夠?qū)ζ鋬?nèi)部控制體系設(shè)計及執(zhí)行效果進行監(jiān)督評價，第一時間發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制管理工作中存在的不足，并快速做出反應(yīng)，對存在的問題進行改進和完善。內(nèi)部控制審計通過對內(nèi)部控制系統(tǒng)的分析、檢查和測評來確定被審計單位的可信度，從而實現(xiàn)對內(nèi)部控制有效性的評估。內(nèi)部控制和內(nèi)部審計本身就是一種相互關(guān)聯(lián)并且相互制約的關(guān)系，隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)也面臨著越來越激烈的競爭，為此，企業(yè)想要在市場競爭中及時防范并化解風(fēng)險，就不得不加強內(nèi)部控制審計的建設(shè)，不斷提高企業(yè)的競爭力，從而促進企業(yè)的長遠健康發(fā)展。文章首先簡要概述并說明企業(yè)內(nèi)部控制審計的概念及意義所在，其次說明企業(yè)內(nèi)部控制審計包含的主要內(nèi)容，并就當(dāng)前開展企業(yè)內(nèi)部控制審計的現(xiàn)狀和問題進行分析，最終提出有效改善企業(yè)內(nèi)部審計工作的相關(guān)措施，以期對企業(yè)的內(nèi)部控制審計工作開展提供參考和借鑒。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;內(nèi)部審計;企業(yè)發(fā)展

20世紀(jì)80年代末以來，企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)工作在我國受到廣泛關(guān)注，內(nèi)部審計在不斷發(fā)展并被應(yīng)用的過程中，也出現(xiàn)了各式各樣的問題，為了企業(yè)的生存發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制審計水平和層次的提升成為企業(yè)內(nèi)部不言而喻的重要工作，內(nèi)部控制審計在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)發(fā)揮“保駕護航”的作用。

一、企業(yè)內(nèi)部控制審計概念及意義

（一）企業(yè)內(nèi)部控制審計的概念

企業(yè)的內(nèi)部控制審計，簡而言之就是會計師事務(wù)所受被審計單位委托，對單位的內(nèi)部控制運轉(zhuǎn)和執(zhí)行情況進行審計，其好處就在于能保證審計結(jié)果的客觀性和獨立性。企業(yè)內(nèi)部控制審計的目的在于及時完善企業(yè)的經(jīng)營管理狀況，評估企業(yè)所面臨的風(fēng)險，通過全面的有效治理和控制來增強企業(yè)的價值，使企業(yè)能夠有效實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)和長遠目標(biāo)。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制審計在企業(yè)發(fā)展中的重要意義

1. 有利于加強對企業(yè)日常工作的管理

獨立的審計部門是保障企業(yè)日常經(jīng)營管理工作的重要程序，當(dāng)前，很多企業(yè)為了長遠發(fā)展都已引入了內(nèi)部控制相關(guān)機制，但多數(shù)企業(yè)對于內(nèi)部控制審計仍屬于“摸著石頭過河”的階段，在引入后并不能對它進行很好地運用，內(nèi)部的管理工作缺乏相關(guān)的監(jiān)督程序，直接影響到企業(yè)的整體價值。客體對主體需要的滿足程度越高，則它的價值就會越大，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管控制的薄弱會直接造成內(nèi)部管理出現(xiàn)問題，當(dāng)前存在的會計信息丟失、私自挪用公款等問題依舊不能得到很好的改善，因此，企業(yè)內(nèi)部對審計部門的建設(shè)和專業(yè)審計人才的培養(yǎng)都具有充分的必要性，它除了能進一步加強企業(yè)內(nèi)部控制審計工作之外，更加有利于企業(yè)日常工作的管理。

2. 有利于企業(yè)長遠經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)

企業(yè)的內(nèi)部控制工作需要更為科學(xué)的方法，而內(nèi)部控制的正確與否需要對企業(yè)進行內(nèi)部審計加以評估，審計人員可以根據(jù)企業(yè)相關(guān)制度和法律程序的規(guī)定，對企業(yè)內(nèi)部控制進行有效測試，這可以在一定程度上防止腐敗的出現(xiàn)。在企業(yè)管理工作中，管理層會更注重內(nèi)部審計的結(jié)果，管理是企業(yè)賴以生存和發(fā)展的關(guān)鍵因素，企業(yè)管理直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟規(guī)模和經(jīng)濟效益，而內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的必要流程，在給企業(yè)管理層提供各種精確信息的同時，也能為企業(yè)各類風(fēng)險的防范提供強有力的支撐，它可以在一定程度上助力管理層作出科學(xué)的決策。內(nèi)部審計的結(jié)果有助于企業(yè)對內(nèi)部風(fēng)險問題進行科學(xué)分析，從而減少企業(yè)的經(jīng)濟損失，保障企業(yè)健康、持續(xù)、穩(wěn)定地發(fā)展。

3. 有利于市場信息不平衡問題的解決

企業(yè)利益主體的不同會直接導(dǎo)致對信息的需求存在差異，企業(yè)管理層希望通過內(nèi)部控制審計找出存在的問題并加以解決，而投資者更希望通過企業(yè)的內(nèi)部控制審計報告來獲取企業(yè)的經(jīng)營信息，從而考慮后續(xù)的合作問題。企業(yè)的內(nèi)部控制審計在制約管理層信息編報權(quán)利的同時，也能監(jiān)督管理層是否有及時準(zhǔn)確地對信息進行披露，從而緩解管理層與投資者之間信息的不對稱問題。若缺乏內(nèi)部控制審計，投資者難免對企業(yè)信息的真實性和可靠性產(chǎn)生懷疑，從而影響到進一步的投資，這將大大降低資本市場的運作效率。企業(yè)要想在當(dāng)前激烈的競爭環(huán)境中占據(jù)一定的市場地位，就不可避免地要對企業(yè)的內(nèi)部控制進行審計，這除了解決管理層與投資者信息不對稱的問題之外，也對資本市場的健康發(fā)展有一定保障作用。

4. 有利于企業(yè)價值的增長和利益的保障

企業(yè)通過對自身的內(nèi)部控制進行審計，通過一系列系統(tǒng)方法的使用，不斷發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的嚴(yán)重問題，在幫助改善企業(yè)風(fēng)險管理工作的同時，也能幫助企業(yè)不斷增加自身價值、實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。與此同時，企業(yè)通過內(nèi)部控制審計對可能面臨的風(fēng)險進行預(yù)測，在平衡企業(yè)經(jīng)營管理利益的同時也增強了企業(yè)的內(nèi)在價值?？茖W(xué)合理的內(nèi)部控制審計還能檢測企業(yè)內(nèi)部控制運行的真實性和可靠性，保證企業(yè)行為符合財務(wù)管理制度的相關(guān)政策，通過監(jiān)督企業(yè)的運營工作，內(nèi)部控制審計還能及時發(fā)現(xiàn)并解決企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題，進而提升企業(yè)的治理水平和競爭力。

二、企業(yè)內(nèi)部控制審計的主要內(nèi)容

（一）審查與評價企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

控制環(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)內(nèi)部控制的實施效果，好的控制環(huán)境能夠幫助企業(yè)建立更加完備的內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制環(huán)境包含了對企業(yè)經(jīng)濟性質(zhì)和經(jīng)營類型、企業(yè)機構(gòu)設(shè)置和責(zé)權(quán)分配、人力資源政策及執(zhí)行、管理層經(jīng)營管理風(fēng)格和企業(yè)文化等在內(nèi)的因素對企業(yè)經(jīng)營活動的影響。企業(yè)的機構(gòu)設(shè)置和責(zé)權(quán)分配能夠直接反映出企業(yè)的整體工作效率，人力資源政策及執(zhí)行情況則能夠反映出企業(yè)對內(nèi)部控制審計人員的重視程度，而企業(yè)管理層的經(jīng)營理念，直接決定著企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和發(fā)展方向，因此，對企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的審計是整個企業(yè)審計工作的外在基礎(chǔ)。

（二）審查與評價企業(yè)風(fēng)險管理

審查和評價企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險的直接目的就在于企業(yè)需要對風(fēng)險進行控制，無論何種企業(yè)、多大規(guī)模，在其運行和發(fā)展過程中均會面臨或大或小的風(fēng)險，審查和評價企業(yè)風(fēng)險管理能夠為企業(yè)運營的安全和穩(wěn)定提供保障。企業(yè)的風(fēng)險評估需要對企業(yè)風(fēng)險控制目的設(shè)置的合理性進行分析，對開展風(fēng)險評估范疇的全面性、結(jié)果的有效性和策略的科學(xué)性進行評價，對風(fēng)險管理的審查和評價工作則包含了風(fēng)險控制機制的完善、風(fēng)險數(shù)據(jù)信息的分析和研究、對高風(fēng)險事項的提前防控等。通過企業(yè)內(nèi)部控制審計對風(fēng)險管理的審查和評價，可以不斷完善企業(yè)的風(fēng)險控制機制，找到企業(yè)風(fēng)險存在的根源，從而將企業(yè)在運營中所面臨的風(fēng)險降到最低。

（三）審查與評價企業(yè)控制活動

對企業(yè)控制活動的審查和評價是內(nèi)部控制審計中最為關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，直接決定著內(nèi)部控制審計在企業(yè)管理中能夠發(fā)揮的作用。審查和評價控制活動主要是對各項業(yè)務(wù)執(zhí)行情況的審核，記錄復(fù)核的信息并確保憑證的真實性，在開展評價的同時也要對控制活動的有效性和適當(dāng)性進行評判，對控制活動所發(fā)揮的作用進行檢驗，以判斷企業(yè)的內(nèi)部控制活動目標(biāo)是否得到實現(xiàn)。

（四）審查與評價企業(yè)信息和溝通

企業(yè)的內(nèi)部控制信息與溝通，即是對企業(yè)內(nèi)部控制在處理和收集相關(guān)信息時的科學(xué)性進行評價，分析信息技術(shù)在信息和溝通中發(fā)揮了哪些作用，判斷企業(yè)的相關(guān)機制是否在反舞弊工作領(lǐng)域得到有效發(fā)揮。在開展內(nèi)部審計工作時，要保證企業(yè)能夠獲得相關(guān)的財務(wù)信息及其他的重要信息，在確保信息真實性的同時促進信息的及時傳遞，使企業(yè)能夠及時有效地應(yīng)對突發(fā)情況，以確保企業(yè)能對相關(guān)信息實現(xiàn)科學(xué)管理和評價。

（五）審查與評價企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度

對企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度的審查和評價，即是要分析企業(yè)內(nèi)部審計部門和其他部門在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)分工和權(quán)限情況，對企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督制度的有效性進行評價，對制度實施的程序和方法的科學(xué)性進行評估，并及時發(fā)現(xiàn)和解決問題。企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督制度是企業(yè)管理的最后一道“門”，其主要的目的就是及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，以便于提前預(yù)防潛在風(fēng)險，及時解決現(xiàn)實問題。

三、我國企業(yè)開展內(nèi)部控制審計的現(xiàn)狀及存在的問題

（一）缺乏對內(nèi)部控制審計的正確認(rèn)識

我國內(nèi)部控制審計起步較晚，這一直是困擾企業(yè)的主要問題之一，目前，大多數(shù)的會計師事務(wù)所都沒有足夠的企業(yè)內(nèi)部控制審計的實踐和經(jīng)驗，審計人員大多時候都是由財務(wù)人員直接充當(dāng)，但他們都缺乏必要的專業(yè)素養(yǎng)知識，對內(nèi)部控制審計的認(rèn)識還遠遠不夠。審計人員本應(yīng)對各種財務(wù)報告的審計都足夠熟悉，但內(nèi)部控制實際上只涉及重大錯報風(fēng)險的識別板塊，而企業(yè)內(nèi)部的控制審計實際上遠不止于此，所以這必然會對審計工作的效率和結(jié)果產(chǎn)生嚴(yán)重影響，導(dǎo)致對企業(yè)的思考僅僅停留在表層。審計人員對內(nèi)部控制審計缺乏正確認(rèn)識，從會計模型上看，會直接導(dǎo)致內(nèi)部控制審計的混亂，造成審計報告的質(zhì)量低下，大大增加企業(yè)內(nèi)部控制審計的實踐風(fēng)險。

（二）缺乏對內(nèi)部控制審計的重視程度

當(dāng)下的現(xiàn)實狀況是，大多數(shù)企業(yè)為了方便，加之自身的成本問題考慮，在實際的內(nèi)部控制審計工作執(zhí)行中，都會選擇聘請同一家公司來開展內(nèi)部控制審計和財務(wù)審計工作，但是，這并不能實現(xiàn)內(nèi)部控制審計和財務(wù)審計相互結(jié)合，企業(yè)若想實現(xiàn)財務(wù)報表和內(nèi)部控制審計的有機結(jié)合，就必然要有高效的策劃方案及流暢的內(nèi)部控制運行體系。因財務(wù)報告審計工作的時間更為緊湊，所以大多數(shù)企業(yè)都傾向于將重點放在財務(wù)審計上，忽視了內(nèi)部控制審計在審計工作中的重要性，這將直接導(dǎo)致內(nèi)部控制審計的不可評價，造成內(nèi)部控制審計工作存在缺陷。

（三）當(dāng)前的內(nèi)部審計流程相對混亂

完善的質(zhì)量控制體系和內(nèi)部控制審計程序是保證審計結(jié)果真實性及合理性的有效前提，但我國普遍缺乏對內(nèi)部控制審計的實踐，并且內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則并未對非財務(wù)審計的其他實際情況作出規(guī)定，例如，當(dāng)非財務(wù)類內(nèi)部控制存在漏洞時，相關(guān)的披露指引文件并沒有對披露的原則進行規(guī)范，因此，內(nèi)部控制審計人員只能依據(jù)各自的專業(yè)判斷進行審計和報告，這導(dǎo)致實際的審計結(jié)果具有極大的主觀性，每一個審計人員都用各自的體系進行衡量，很大程度上影響了內(nèi)部控制審計報告的質(zhì)量。

（四）過于依賴企業(yè)自身內(nèi)部評價系統(tǒng)

由于每個企業(yè)的歷史背景不同，所以每個企業(yè)的風(fēng)險情況和內(nèi)部控制政策自然也不相同，很多審計事務(wù)所考慮到實際的審計成本和效益，將企業(yè)管理層對內(nèi)部控制的自我評價作為審計的參考資料，直接忽視掉了企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)可能存在的缺陷。但是，每個企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)都不一樣，企業(yè)管理層的自身評價更是具有絕對的主觀性，審計人員如果過于依賴企業(yè)管理層的自我評價，就很難在結(jié)果中反映企業(yè)存在的實際問題，并不能給企業(yè)帶來實質(zhì)性的幫助。

四、有效提升企業(yè)內(nèi)部控制審計的有效措施

（一）增強內(nèi)控管理意識，完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制工作的首要因素，企業(yè)要實現(xiàn)內(nèi)部控制審計的目標(biāo)就必然要有足夠健全的內(nèi)控環(huán)境。為此，企業(yè)管理人員不但要以身作則，樹立正確的內(nèi)部管理意識，還要呼吁全體員工正確認(rèn)識內(nèi)部控制審計的“護城河”作用，在企業(yè)內(nèi)部建立起高效的內(nèi)部控制體系，并健全企業(yè)內(nèi)部用人機制，注重員工質(zhì)量的監(jiān)控和綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部控制體系的持續(xù)優(yōu)化。企業(yè)本身更是要結(jié)合實際的發(fā)展情況，不斷優(yōu)化和完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，發(fā)揮內(nèi)部控制在企業(yè)治理中的直接作用，為企業(yè)形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境打下堅實基礎(chǔ)。

（二）重視內(nèi)部控制審計，優(yōu)化企業(yè)會計規(guī)則

內(nèi)部控制審計在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮著不可忽視的作用，在降低審計風(fēng)險性的同時可以提高審計工作的質(zhì)量和效益，企業(yè)不能因財務(wù)審計而忽視了前端的內(nèi)部控制審計，應(yīng)在思想意識上提升對內(nèi)部控制審計的優(yōu)先級。此外，良好的會計制度也是緩解企業(yè)重財務(wù)審計忽視內(nèi)部控制審計的有效手段，良好的會計制度給企業(yè)的管理行為提供依據(jù)，能夠有效避免企業(yè)過于傾向財務(wù)工作而造成對內(nèi)部控制審計的不重視，因此，企業(yè)可以通過會計規(guī)則的健全和優(yōu)化來緩和財務(wù)審計與內(nèi)部控制審計之間的矛盾。

（三）改善內(nèi)部控制活動，完善企業(yè)組織結(jié)構(gòu)

內(nèi)部控制審計實踐的缺乏是我國當(dāng)前的普遍情況，企業(yè)能做的就是不斷完善自身的缺點，在企業(yè)內(nèi)部建立起完善的內(nèi)部控制審計體系，通過有效的報告和監(jiān)督機制、嚴(yán)格的財務(wù)管理和內(nèi)部控制制度、獨立的審計制度來綜合解決問題，對企業(yè)中的某些重要環(huán)節(jié)開展獨立審計，至少確保企業(yè)自身的內(nèi)部控制審計工作能夠有序?qū)嵤?。?dāng)然，企業(yè)制度的平穩(wěn)運行自然也需要企業(yè)有足夠完善的組織結(jié)構(gòu)，股東、董事會、監(jiān)事會和管理層各主體之間的關(guān)系越明晰，企業(yè)內(nèi)部的合作和運轉(zhuǎn)就會更高效，通過建立獨立董事制度等必要環(huán)節(jié)，企業(yè)內(nèi)部各主體之間相互監(jiān)督和限制，使董事會和監(jiān)事會在生產(chǎn)經(jīng)營中充分發(fā)揮作用。

（四）加強內(nèi)部控制監(jiān)督，完善內(nèi)控審計體系

內(nèi)部控制信息的公開透明，不僅能夠促進各部門之間有效合作，同時也有利于員工更清晰地理解企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和要求。因此，企業(yè)有必要建立足夠暢通的信息溝通渠道，通過對內(nèi)部控制的監(jiān)督來保證審計工作的順利實施，依據(jù)企業(yè)的文化特點和實際情況，對企業(yè)的內(nèi)部控制審計工作提出實質(zhì)性建議，以促進企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。高水平高效率的內(nèi)部控制審計工作能夠大大促進企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)的內(nèi)部控制審計是風(fēng)險管理的重要防線，同時也是企業(yè)治理監(jiān)督制衡機制的重要組成部分，完善內(nèi)部控制審計體系既是為了監(jiān)督企業(yè)的職責(zé)履行情況，也更有利于企業(yè)治理體系的完善。

五、結(jié)語

總而言之，內(nèi)部控制審計在企業(yè)發(fā)展中具有不可忽視的重要作用，它既能幫助企業(yè)加強對日常經(jīng)營活動的管理，也能促進企業(yè)長遠經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。當(dāng)前我國企業(yè)的內(nèi)部控制審計工作普遍存在對其認(rèn)識不足、重視不夠、流程相對混亂等問題，內(nèi)部控制審計并不同于財務(wù)報表審計，這個角色需要受過專業(yè)訓(xùn)練的人才來充當(dāng)，而不僅僅是由原來的財務(wù)人員直接代替。雖然財務(wù)審計在企業(yè)內(nèi)部控制體系中同樣重要，但企業(yè)不能因其更為煩瑣、耗時而將重心偏向它，為了保證內(nèi)部控制審計報告的最終質(zhì)量，企業(yè)要建立足夠完善的內(nèi)部控制審計和質(zhì)量控制體系，通過暢通的信息溝通渠道來實現(xiàn)內(nèi)部控制信息的公開，不斷結(jié)合自身企業(yè)的文化特點和實際發(fā)展情況，助力企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)和長遠經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。

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【作者單位：和信會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）濟寧分所】