河南省上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告研究

摘要：本文以河南省73家上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告為基礎(chǔ)，對(duì)其披露的現(xiàn)狀、存在的問題進(jìn)行深入分析，總結(jié)了河南省上市公司在內(nèi)部控制信息披露方面存在的缺陷，并提出相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞：上市公司；內(nèi)部控制；內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告

一、引言

（一）研究背景及意義

內(nèi)部控制對(duì)一個(gè)公司的生存和發(fā)展至關(guān)重要，完善的內(nèi)部控制體系和切實(shí)的執(zhí)行可以很大程度上保證了一個(gè)公司有效率地運(yùn)行，有助于上市公司發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，有利于企業(yè)建立健全內(nèi)部控制系統(tǒng)，對(duì)于完善公司治理結(jié)構(gòu)具有一定的借鑒意義和參考價(jià)值。近年來，我國銀廣夏、綠大地、廣東廣建等上市公司財(cái)務(wù)丑聞?lì)l發(fā)，嚴(yán)重?cái)_亂金融市場(chǎng)秩序，說明我國上市公司制度和實(shí)施中還有很多問題。而加強(qiáng)內(nèi)部控制信息的披露，一方面可以使信息使用者更了解公司情況，做出的決策有據(jù)可依，另一方面是對(duì)上市公司加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的監(jiān)督。

我國企業(yè)的內(nèi)部控制信息披露從自愿披露過渡到了強(qiáng)制披露的過程?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制配套指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的發(fā)布為上市公司披露內(nèi)部控制信息時(shí)提供了整體指引，但公司在實(shí)際披露中仍存在著內(nèi)容不統(tǒng)一、披露信息流于表面等問題。本文以河南省73家上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告為基礎(chǔ)，對(duì)其披露現(xiàn)狀、存在的問題進(jìn)行深入分析，并總結(jié)河南省上市公司在內(nèi)部控制方面存在的缺陷，并提出相應(yīng)的建議，希望能為完善上市公司內(nèi)部控制建設(shè)提供參考。

（二）文獻(xiàn)綜述

國外對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的研究主要以美國為中心。美國國會(huì)于2002年通過并頒布了《薩班斯奧克斯利法案》，同時(shí)還要求在管理層聲明書中對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性負(fù)責(zé)。法案開始強(qiáng)調(diào)上市公司基于風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的內(nèi)部控制，它的實(shí)施產(chǎn)生了相當(dāng)積極的影響，美國上市公司披露的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量得到了顯著提高，投資者的信心也有了進(jìn)一步的增強(qiáng)。除了法律法規(guī)方面的建設(shè)之外，國外對(duì)于內(nèi)部控制信息披露方面的學(xué)術(shù)研究起步也很早，成果顯著，已經(jīng)形成了比較成熟的體系。

我國法律方面的建設(shè)很大程度上參考了美國，學(xué)術(shù)研究方面雖然起步較晚，但在內(nèi)控控制信息披露、相關(guān)因素、對(duì)市場(chǎng)的影響等領(lǐng)域都取得了一定的成果。但是對(duì)于實(shí)際中公司披露的內(nèi)部評(píng)價(jià)報(bào)告的內(nèi)容和質(zhì)量的研究較少。李穎琦等（2013）以2011年境內(nèi)外同時(shí)上市公司和216家作為內(nèi)控規(guī)范試點(diǎn)的公司的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告為樣本，以財(cái)政部發(fā)布的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)核心指標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)，通過分析發(fā)現(xiàn)樣本公司對(duì)參考指標(biāo)的遵循度不足50%，說明我國上市公司在執(zhí)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)強(qiáng)制披露規(guī)范的初期信息披露的質(zhì)量不高。李凱（2014）通過對(duì)2013年河南上市公司發(fā)布的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行信息搜集和整理，發(fā)現(xiàn)上市公司對(duì)內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定日漸規(guī)范，但還面臨著提供的信息可比性不高、內(nèi)部缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不充分等問題?？拙S攀（2015）研究表明河南省上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，信息披露缺乏實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)缺少內(nèi)部監(jiān)督。

二、河南省上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的現(xiàn)狀

（一）上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的整體質(zhì)量狀況

財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、山東財(cái)經(jīng)大學(xué)連續(xù)追蹤中國主板上市公司公開發(fā)布的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的相關(guān)資料，分別于2013年和2014年聯(lián)合發(fā)布了《我國上市公司實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系情況分析報(bào)告》。根據(jù)報(bào)告，2013年滬深交易所共有上市公司2489家，其中2312家披露了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，占比92.89%。

2014年度，上市公司總數(shù)增加至2613家，其中2571家上市公司披露了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，占全部上市公司的98.39%。與2013年度相比，披露數(shù)量提高了259家，披露比例提高5.5%。

（二）河南省上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的現(xiàn)狀

1.整體披露狀況

2015年12月31日，滬、深交易所共有河南上市公司73家。本文手工搜集了這73家上市公司的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，其中有69家公司公布了內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，占比94.52%。這說明，河南省上市公司基本都根據(jù)《上市公司內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求發(fā)布了相關(guān)報(bào)告，也說明了河南省上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的建設(shè)逐年完善，同時(shí)也為內(nèi)部控制制度的發(fā)展提供了有力保障。

但是，在已發(fā)布內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的69家公司中，深市上市公司中有14家用《內(nèi)部控制規(guī)則落實(shí)自查表》代替自我評(píng)價(jià)報(bào)告，披露的內(nèi)容不符合要求。清水源（股票代碼300437）和普萊柯（股票代碼603566）兩家公司的報(bào)告內(nèi)容不符合要求。說明在內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告披露的內(nèi)容和信息質(zhì)量方面還需要加強(qiáng)。

2.河南省上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告內(nèi)容分析

《上市公司內(nèi)部控制指引》中規(guī)定上市公司年度內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告要包含八方面內(nèi)容，以此為基礎(chǔ)分析73家河南上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，對(duì)報(bào)告內(nèi)容的統(tǒng)計(jì)情況如下：

大多數(shù)企業(yè)都根據(jù)自身的實(shí)際情況制定出相應(yīng)的措施，有極少數(shù)上市公司在內(nèi)部控制制度的實(shí)施的中出現(xiàn)重大風(fēng)險(xiǎn)，部分公司披露檢查監(jiān)督內(nèi)部控制機(jī)制，大多數(shù)企業(yè)會(huì)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其內(nèi)部控制自我報(bào)告做出評(píng)價(jià)并給予意見。這些現(xiàn)狀表明絕大部分上市公司看中完善內(nèi)部控制體系并付諸實(shí)際行動(dòng)，河南省上市公司的內(nèi)部控制工作大體上還是值得被肯定的。

3.內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)披露情況

2015年， 69家河南省上市公司披露了內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，其中有54家披露了內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，占比78.26%，15家沒有披露內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的公司或者用其他報(bào)告代替內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，或者披露的內(nèi)部不符合規(guī)范要求。

（三）河南省上市公司內(nèi)部控制存在的問題

1.報(bào)告內(nèi)容不完整，格式不統(tǒng)一

部分公司在發(fā)布本公司的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告時(shí)，使用的報(bào)告名稱不規(guī)范，比如有的公司的報(bào)告叫做“內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告”，可能會(huì)造成信息使用者查找時(shí)的不便。由于政策層面并沒有要求企業(yè)遵循統(tǒng)一的報(bào)告格式，上市公司根據(jù)自身的情況來設(shè)計(jì)，使得不同公司的報(bào)告格式較為混亂，不利于使用者進(jìn)行對(duì)比。

2.大多數(shù)公司未披露控制缺陷

2015年在披露了內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的69家河南省上市公司中，只有1家公司認(rèn)定存在重大缺陷并提出整改方案，占比1.45%。美國實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)，40%的企業(yè)披露重要或重大控制缺陷。我省上市公司存在重大缺陷的比例如此之低，有可能是因?yàn)闆]有真正認(rèn)真地開展內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作，沒有切實(shí)進(jìn)行內(nèi)部控制檢查和梳理工作，僅是應(yīng)付性的按照法律法規(guī)提供書面報(bào)告，自評(píng)報(bào)告流于形式，對(duì)實(shí)際工作的缺乏指導(dǎo)、監(jiān)督的作用。

3.內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不夠恰當(dāng)

要認(rèn)定一個(gè)公司的內(nèi)部控制缺陷必須要解決缺陷識(shí)別的方法、缺陷類型和嚴(yán)重程度如何界定等問題，需要按照公司的不同時(shí)期和階段不斷進(jìn)行調(diào)整?，F(xiàn)在大多數(shù)上市公司披露的關(guān)于缺陷認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)多年沒有進(jìn)行調(diào)整，可能不太適應(yīng)公司現(xiàn)在的實(shí)際情況，也說明公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的工作沒有被切實(shí)履行，存在應(yīng)付的心態(tài)。比如有的公司的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)僅是陳述內(nèi)部控制缺陷的基本定義，沒有針對(duì)本公司的實(shí)際情況進(jìn)行制定。另外，不同上市公司之間披露的內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)缺乏可比性，有的公司使用數(shù)量金額作為標(biāo)準(zhǔn)。

4.報(bào)告缺少實(shí)質(zhì)性信息

通過對(duì)收集到的上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)大多數(shù)公司的報(bào)告大同小異，有的內(nèi)部控制制度都幾乎一樣，只有較少部分內(nèi)容是企業(yè)的實(shí)際情況，并未公布企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題。這反映了公司對(duì)于內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的重視度不夠，使其不能督促公司改進(jìn)和完善內(nèi)部控制制度，也不能為外部使用者提供有用的信息。

三、 建議

1.為了便于使用者查閱，政府應(yīng)該規(guī)范內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告披露的內(nèi)容與格式，適時(shí)建立健全相關(guān)的內(nèi)部控制規(guī)范及信息披露編報(bào)規(guī)則，以解決內(nèi)控評(píng)價(jià)信息披露不規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一的問題。

2.為了提高信息的可比性，政府應(yīng)該研究制定內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的原則，完善內(nèi)部控制缺陷內(nèi)容的披露，另外可以考慮分行業(yè)、分規(guī)模設(shè)定內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的原則。企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督為基礎(chǔ)，依據(jù)公司的實(shí)際經(jīng)營情況，結(jié)合年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，由相關(guān)部門進(jìn)行綜合分析后提出認(rèn)定意見，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審核后予以最終認(rèn)定。

3.為了切實(shí)進(jìn)行對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，企業(yè)管理層應(yīng)該充分表現(xiàn)出自己的重視，在企業(yè)中自上而下地形成嚴(yán)肅對(duì)待內(nèi)控工作的文化氛圍。內(nèi)部控制本身就要求企業(yè)各個(gè)層次、各個(gè)部門的參與，因此還要加強(qiáng)公司員工對(duì)內(nèi)控工作的認(rèn)識(shí)，通過培訓(xùn)、業(yè)務(wù)交流等方法提高員工素質(zhì)和能力，增加會(huì)計(jì)人員內(nèi)部控制相關(guān)理論知識(shí)。另外可以設(shè)置相關(guān)的激勵(lì)措施，提高員工參與內(nèi)控工作的積極性，保證內(nèi)部控制思想在公司內(nèi)部的深入貫徹。

參考文獻(xiàn)：

[1]李穎琦，陳春華，俞俊利.我國上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息披露： 問題與改進(jìn)——來自 2011年內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的證據(jù).會(huì)計(jì)研究，2013（08）：62-68.

[2]戴文濤，李維安.企業(yè)內(nèi)部控制綜合評(píng)價(jià)模型與滬市上市公司內(nèi)部控制質(zhì)量研究.管理評(píng)論，2013（01）：128-137，

[3]李凱.上市公司內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定現(xiàn)狀及建議——以河南上市公司為例.財(cái)會(huì)月刊，2014（11）：06-09.

[4]孔維攀.河南省上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)存在的問題及對(duì)策.經(jīng)營管理者，2015（11）：154-155.

作者簡介：

高蘊(yùn)哲（1988.04- ），女，河南長葛，漢族，碩士，助教，鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院，研究方向：公司價(jià)值、融資。