著名稅法專家蔡昌撰文：個稅改革方向與關(guān)鍵性制度設(shè)計

蔡昌

目前個稅面臨的最大的稅制問題不是提高免征額，而是制定合理的項目扣除標(biāo)準(zhǔn)。

個稅改革是一個全社會關(guān)注的焦點問題，牽動著很多人的心。個稅改革的方向在于設(shè)計公平效率的稅制，開創(chuàng)高效的征管體制，構(gòu)建自然人稅收征管體系。

澄清個稅的各種“謠言”

謠言并非空穴來風(fēng)，而是有一定的蹤影可察?；虺鲇跓o知，或被無限放大，但謠言總會止于事實、終結(jié)于天地間的風(fēng)清朗潤。個稅的各種謠言也是如此，我們不妨對各種廣為流傳的個稅傳聞做一下梳理和辨析。

“年收入12萬元”=高收入？

“年收入12萬元”是最近被熱炒的一個概念，原因是把12萬元界定為高收入。究竟年收入12萬元算不算高收入？

年收入12萬元在二十年前應(yīng)該算是高收入，而如今不能算是高收入了。通貨膨脹和高房價已經(jīng)使得貨幣的購買力直線下降。年收入12萬元當(dāng)初被認定為自然人自行納稅申報的最低標(biāo)準(zhǔn)，但時過境遷，年收入12萬元并不是高收入的底線了，年收入12萬元的個人已不屬于高收入群體。如果把年收入12萬元與高收入劃等號，無異于刻舟求劍般可笑又可嘆。

個稅=工薪稅？

個稅是工薪稅嗎？為何出現(xiàn)個稅是工薪稅的觀點，這要從3500元的免征額談起。2011年11月份修訂后的個稅免征額定為3500元，而北上廣深這些一線城市的最低工薪標(biāo)準(zhǔn)范圍為3000-3500元，幾乎所有的工薪階層都需要繳納或多或少的個稅，于是個稅就淪為“工薪稅”了。但是，目前個稅面臨的最大的稅制問題不是提高免征額，而是制定合理的項目扣除標(biāo)準(zhǔn)。

個稅制度“虐待”高收入者嗎？

國務(wù)院最近印發(fā)《關(guān)于激發(fā)重點群體活力帶動城鄉(xiāng)居民增收的實施意見》，特別提出要推進個稅改革：“健全包括個人所得稅在內(nèi)的稅收體系，逐步建立綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制度，進一步減輕中等以下收入者稅收負擔(dān)，發(fā)揮收入調(diào)節(jié)功能，適當(dāng)加大對高收入者的稅收調(diào)節(jié)力度?！?/p>

面對這一政策精神，社會又起波瀾，高收入者為何要多承擔(dān)稅收，這是否意味著政府和社會存有對高收入者的厭惡情緒？我們倒是更傾向于另一種關(guān)于個稅改革的政策預(yù)案——“提低、擴中、調(diào)高”，即提高低收入階層的收入，擴大中等收入群體，調(diào)節(jié)過高收入群體。個稅改革的這一政策設(shè)計，非常符合我國的國情和現(xiàn)實需求，即從以下三個方面發(fā)揮個稅的調(diào)節(jié)作用：一是提高勞動收入在國民收入中的分配比重，讓以勞動所得為主的工薪階層有獲得感；二是讓推動消費升級換代的中產(chǎn)階層不至于“被高收入”；三是讓灰色收入廣泛存在的高收入階層無法再輕松逃避稅收。

“提低、擴中、調(diào)高”的政策核心是擴大中產(chǎn)，促成橄欖型社會的發(fā)育，為宏觀經(jīng)濟增長提供源泉和動力。筆者認為，個稅改革的宗旨和目的不是使高收入者承擔(dān)不公平的高額稅負，而是讓高收入者不再有逃避稅收的空間，這將引導(dǎo)個人的依法納稅行為，形成個稅收入新的增長點。

個稅關(guān)鍵性制度設(shè)計

個稅改革的成功與否，關(guān)鍵取決于個稅的制度設(shè)計。從公平、效率視角出發(fā)，構(gòu)建綜合與分類征收相結(jié)合的個稅征管制度，是個稅改革和制度設(shè)計的重要內(nèi)容。

調(diào)整個稅征收范圍。

目前我國個人所得稅的征稅范圍為11類所得項目，但隨著經(jīng)濟的發(fā)展，各種新的收入項目層出不窮，譬如各種福利性收入、金融商品轉(zhuǎn)讓所得等不斷增加。如果不對這些福利性收入和金融商品轉(zhuǎn)讓所得征稅，不僅會造成大量稅收流失，還會破壞社會財富分配的公平性。因此，個稅改革必須考慮將福利性收入歸入應(yīng)稅收入項目統(tǒng)一征收個稅，將金融商品轉(zhuǎn)讓所得納入財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項目征收個稅。

劃分綜合與分類征收的適用范圍。

在確定好個稅征收范圍之后，建立綜合與分類相結(jié)合的征管模式的關(guān)鍵，是明確哪些所得項目適用綜合計稅，哪些所得項目適用分類計稅。

目前理論界有以下四種基本主張：一是按收入性質(zhì)劃分，勞動性質(zhì)的所得適用綜合計稅，資本性質(zhì)的所得適用分類計稅；二是按所得的連續(xù)性與否劃分，具有連續(xù)性的所得適用綜合計稅，不具有連續(xù)性的所得適用分類計稅；三是按所得有無費用扣除標(biāo)準(zhǔn)劃分，有扣除標(biāo)準(zhǔn)的適用分類計稅，無扣除標(biāo)準(zhǔn)的適用綜合計稅；四是按照所得的監(jiān)控難易度劃分，監(jiān)控比較容易的適用綜合計稅，監(jiān)控較難的適用分類計稅。

若采用第一種劃分方法，適用綜合計稅的收入項目有工資薪金所得、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營承租經(jīng)營所得、稿酬所得、勞務(wù)報酬所得；適用分類計稅的收入項目有特許權(quán)使用費所得、利息股息紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得、其他所得。

合理確定費用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

合理確定費用扣除標(biāo)準(zhǔn)是個人所得稅改革的關(guān)鍵，借鑒國際經(jīng)驗，綜合計稅的費用扣除可以分為成本費用扣除、生計費用扣除和特殊扣除三個方面：一是扣除的成本費用，必須與取得的收入有直接聯(lián)系，且是取得該項收入所必需的支出。比如，勞務(wù)報酬所得可以享受800元或者20%的扣除。二是扣除的生計費用，包括個人基本扣除和家庭生計扣除兩部分。個人基本扣除是指對個人最低生活費用的扣除，家庭生計扣除是指對贍養(yǎng)老人、撫養(yǎng)子女的生活費、房貸利息支出等家庭生計費用扣除。三是扣除的特殊項目，是指納稅人涉及的醫(yī)療、教育等支出項目。

分類計稅的費用扣除主要適用于資本性質(zhì)的所得，這部分所得的費用扣除可以分為以下兩種情況：一是對幾乎不需要付出任何費用就能取得的所得，比如偶然所得、利息股息紅利所得，可以規(guī)定一個扣除標(biāo)準(zhǔn)或者不做扣除；二是對于需要付出一定成本或費用代價后才能取得的所得，如特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等，可以按照實際發(fā)生的費用據(jù)實扣除。

科學(xué)設(shè)計稅率。

對于綜合計稅部分，應(yīng)當(dāng)采用超額累進稅率，以更好地發(fā)揮個稅調(diào)節(jié)收入分配的作用。目前我國工資薪金所得適用3%-45%的七級超額累進稅率，與世界典型的國家相比，存在累進級次過多、最高邊際稅率過高的問題，建議將工資薪金稅率級次設(shè)計為五級，即制定3%-40%的五級超額累進稅率。

對于分類計稅部分，從簡化稅制、便于征管角度考慮，仍宜選擇現(xiàn)有的20%比例稅率。此外，為促進我國資本市場發(fā)展，鼓勵中長期投資，可以對財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等以持有期限為標(biāo)準(zhǔn)制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。

建立納稅人識別號制度。

借鑒發(fā)達國家的個稅征管制度，我國必須盡快建立納稅人識別號制度。依托個人身份證件號碼，增加一定的數(shù)字位數(shù)，形成納稅人識別號，為每一位自然人建立完整、準(zhǔn)確的納稅人檔案，對其收入和相關(guān)納稅信息進行歸集和整理，并實施動態(tài)管理。

在個人收入多元化的今天，依據(jù)每個納稅人獨一無二的稅號，才能將個人納稅信息歸集到一起，為綜合計稅奠定基礎(chǔ)。有了納稅人識別號，不僅可以對個人收入進行監(jiān)管，購房、買車、高檔消費以及投資、理財?shù)葌€人經(jīng)濟行為都與納稅人識別號掛鉤，就可從單純的收入監(jiān)管變?yōu)閷κ杖搿⑾M、支出等的全方位監(jiān)管，真正實現(xiàn)對自然人的“信息管稅”。