淺析企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系與協(xié)調(diào)

陳瑞燕

【摘 要】?jī)?nèi)部控制為企業(yè)的發(fā)展提供了良好的運(yùn)行環(huán)境，內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，兩者都是企業(yè)管理的基本工具，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)提供有力保證。如何使內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)相互配合，推動(dòng)企業(yè)不斷完善，不斷發(fā)展，以合理成本完成有效控制，確保企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康的發(fā)展成為現(xiàn)代企業(yè)共同關(guān)注的問(wèn)題。本文深入探討了企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)在目標(biāo)、主體、職能、手段等方面的關(guān)聯(lián)性，并分析了如何更好的協(xié)調(diào)二者關(guān)系，加強(qiáng)企業(yè)治理效果。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制；內(nèi)部審計(jì)；關(guān)系；協(xié)調(diào)

當(dāng)前社會(huì)，世界經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，公司治理不斷完善，但財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象卻仍然層出不窮，內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制作為防范風(fēng)險(xiǎn)的控制系統(tǒng)工具已經(jīng)成為研究的熱點(diǎn)問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制在企業(yè)管理中各自所起的作用以及他們之間如何配合得到更多的管理層的關(guān)注。

一、內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的職能和實(shí)施手段

現(xiàn)代企業(yè)中內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)由不同的行為主體行使著不同的職能，而且為企業(yè)服務(wù)的方法和手段也不盡相同。

1.職能

從企業(yè)職能方面看，內(nèi)部控制是一個(gè)流程，它是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段，而不是結(jié)果本身。它是在組織內(nèi)實(shí)施的貫穿于整個(gè)組織部門和職能的業(yè)務(wù)流程，是通過(guò)計(jì)劃、組織、執(zhí)行和監(jiān)控的基本管理流程實(shí)現(xiàn)的。內(nèi)部控制是這些流程的組成部分并與它們密不可分。它使這些流程發(fā)揮作用，并監(jiān)督它們的行為和持續(xù)的關(guān)聯(lián)性。

內(nèi)部審計(jì)的任務(wù)之一是對(duì)內(nèi)部控制措施進(jìn)行評(píng)價(jià)，以及確定它們是否正在有效地行使其職能。一個(gè)有效的內(nèi)部審計(jì)部門將協(xié)助管理層和董事會(huì)實(shí)現(xiàn)他們負(fù)有的大部分職責(zé)。公司政策或內(nèi)部審計(jì)章程是一個(gè)有效內(nèi)部審計(jì)部門的基石。

2.行使職能的主體

兩者行使職能的行為主體不完全一樣，內(nèi)部控制受到人的影響。它不僅是政策手冊(cè)和表格，而且涉及組織每一層級(jí)的員工。內(nèi)部控制不是一個(gè)事件或者環(huán)境，而是滲透到整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的一系列行動(dòng)，這些行動(dòng)是普遍存在的，并且是管理層經(jīng)營(yíng)企業(yè)的方式。公司的CEO對(duì)內(nèi)部控制的整個(gè)系統(tǒng)負(fù)責(zé)，包括本組織所有的控制措施。

內(nèi)部審計(jì)是由一部分專業(yè)人員在企業(yè)內(nèi)建立的監(jiān)督與評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)擁有獨(dú)立的評(píng)價(jià)職能，它為董事會(huì)、管理層和整個(gè)組織服務(wù)，執(zhí)行監(jiān)督、檢查與評(píng)估活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)的目的是協(xié)助組織的成員有效地履行他們的職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)為他們提供與被檢查活動(dòng)有關(guān)的分析、評(píng)價(jià)、建議和評(píng)議的信息。

3.實(shí)施控制的手段

內(nèi)部控制有自己的五要素，它通過(guò)控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督來(lái)達(dá)到控制企業(yè)的目的，控制環(huán)境是由人組成的，人的誠(chéng)信、道德價(jià)值和勝任能力構(gòu)成了企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)；企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)即定的目標(biāo)，需要對(duì)相應(yīng)的影響因素進(jìn)行分析，并實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果企業(yè)要采取相應(yīng)的控制活動(dòng)，達(dá)到減少風(fēng)險(xiǎn)的目的；在此過(guò)程中，會(huì)形成許多信息，這些信息被及時(shí)獲取并在企業(yè)的控制環(huán)境內(nèi)部傳遞，這樣就形成了信息的有效溝通；企業(yè)還有自己的內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制對(duì)整個(gè)內(nèi)部控制的過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督并評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制體系在此基礎(chǔ)上不斷完善。

內(nèi)部審計(jì)的主要實(shí)施手段是通過(guò)查證、函證、抽樣、座談、調(diào)查、檢查等實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度和各項(xiàng)活動(dòng)的評(píng)價(jià)和監(jiān)督，促使企業(yè)更快、更好地實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

二、內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的關(guān)聯(lián)性

雖然內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的過(guò)程中各自實(shí)現(xiàn)著不同的職能，但兩者之間卻不是各自為政，互不相關(guān)的兩部分，兩者之間實(shí)際上是互相作用，互相滲透的。

1.內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的組成部分，在內(nèi)部控制實(shí)施過(guò)程中發(fā)揮非常重要作用

國(guó)際COSO委員會(huì)制訂的內(nèi)部控制基本框架定義了內(nèi)部控制的五要素，其中控制環(huán)境是內(nèi)部控制實(shí)施的基礎(chǔ)，是其他要素得以實(shí)施的基本保證。有效的控制環(huán)境包含10個(gè)最高屬性，分別是行為守則政策、企業(yè)的價(jià)值觀、首席執(zhí)行官成為楷模、組織結(jié)構(gòu)（職責(zé)分離）、人員的勝任能力、職責(zé)與權(quán)力的特別委派和溝通、一般授權(quán)與責(zé)任制、內(nèi)部審計(jì)、資產(chǎn)保護(hù)、規(guī)定的工作流程。顯而易見，內(nèi)部審計(jì)是控制環(huán)境中重要的屬性之一，它通過(guò)自己的監(jiān)督與評(píng)價(jià)職能，對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施過(guò)程中的各種信息和溝通資料的正確性和可靠性提供了有力保證，為企業(yè)的有效的管理決策和有力的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)奠定了基礎(chǔ)。

2.內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制相互依存，相互促進(jìn)

現(xiàn)代企業(yè)按照相關(guān)的法律法規(guī)要求設(shè)置詳細(xì)的內(nèi)部控制制度來(lái)規(guī)范企業(yè)各個(gè)部門的職責(zé)和權(quán)限，使企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的每一個(gè)組成部分都能依法按照管理層的要求完成其任務(wù)，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的每一項(xiàng)活動(dòng)都有章可循。這其中當(dāng)然包括內(nèi)部審計(jì)部門，內(nèi)部審計(jì)制度規(guī)定了審計(jì)部門的職責(zé)和權(quán)限，決定了內(nèi)部審計(jì)以什么樣的方式實(shí)現(xiàn)其職能。健全的內(nèi)部控制環(huán)境使內(nèi)部審計(jì)工作能順利開展，如果沒(méi)有良好的內(nèi)部控制環(huán)境，內(nèi)部審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)和工作量都會(huì)加大，嚴(yán)重制約內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。反過(guò)來(lái)，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，管理層能及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中薄弱環(huán)節(jié)、缺陷甚至是漏洞，從而進(jìn)一步完善和強(qiáng)化內(nèi)部控制制度。沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部控制有可能會(huì)形同虛設(shè)，甚至失效。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)發(fā)現(xiàn)和分析內(nèi)部控制中的問(wèn)題及其產(chǎn)生的原因和背景，協(xié)助管理層改進(jìn)和完善內(nèi)部控制的不足之處。當(dāng)然，良好的內(nèi)部控制體系有助于內(nèi)部審計(jì)工作的開展，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率和質(zhì)量，也促進(jìn)審計(jì)方法的變革。

3.內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)提供服務(wù)的目的相同

雖然內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)使用的方法手段不同，職能主體也不盡相同，但它們對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，都是為了有效的降低企業(yè)管理的風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)更快更好地實(shí)現(xiàn)其發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制通過(guò)有效地設(shè)置控制環(huán)境，合理分析風(fēng)險(xiǎn)，安排適當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng)合理保證企業(yè)各項(xiàng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

內(nèi)部審計(jì)部門是通過(guò)審查和評(píng)價(jià)的方式，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否有違反法律法規(guī)、是否違反企業(yè)規(guī)定、是否危害企業(yè)利益、是否真正能提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和效果進(jìn)行監(jiān)督，最終使企業(yè)實(shí)現(xiàn)其發(fā)展戰(zhàn)略。

綜上所述，內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)雖然由不同的行為主體在企業(yè)中行使著不同的職能，使用的方法和手段也不盡相同。但是，內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)并不是互不相關(guān)的兩部分，他們之間互相影響，互相促進(jìn)，兩者應(yīng)該協(xié)調(diào)一致，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

三、內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的協(xié)調(diào)

內(nèi)部控制由企業(yè)董事會(huì)委托高管層實(shí)施，制定相應(yīng)的制度體系，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)分析實(shí)施相應(yīng)的控制措施對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行管理和監(jiān)控；內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的主要控制方式之一，有自己的監(jiān)控方法，為企業(yè)管理也貢獻(xiàn)了自己的力量。兩者雖然在企業(yè)管理中起的作用不盡相同，也有各自的理論基礎(chǔ)和框架，但是他們都是企業(yè)管理的重要組成部分，在企業(yè)管理中都起到舉足經(jīng)重的作用，它們之間應(yīng)該互相配合，互相滲透，這樣才能更有效地降低風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)的管理水平。

1.內(nèi)部審計(jì)職能前移——參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該更多地參與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)，從“事后的檢查與評(píng)價(jià)”轉(zhuǎn)向“事前的風(fēng)險(xiǎn)咨詢和流程優(yōu)化建議”。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)組織機(jī)構(gòu)內(nèi)各部分的職能及組織機(jī)構(gòu)之間職能的轉(zhuǎn)換了解的更清楚，更容易從審計(jì)角度發(fā)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)行內(nèi)部控制體系下的風(fēng)險(xiǎn)事件和薄弱控制環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)參與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)建議企業(yè)優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，改進(jìn)管理方法和管理措施，提高企業(yè)的管理水平。

2.內(nèi)部審計(jì)職能擴(kuò)展——監(jiān)控企業(yè)內(nèi)部控制全過(guò)程

現(xiàn)行企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)起到的“檢查與評(píng)價(jià)”作用遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其“監(jiān)控”作用。內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，是一個(gè)需要持續(xù)關(guān)注、持續(xù)改進(jìn)的過(guò)程，內(nèi)部審計(jì)做為內(nèi)部控制環(huán)境的基本組成部分應(yīng)該充分發(fā)揮其職能，貫穿于內(nèi)部控制的整個(gè)過(guò)程，對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行的每一個(gè)問(wèn)題環(huán)節(jié)都能即時(shí)發(fā)現(xiàn)，即時(shí)糾正，化解風(fēng)險(xiǎn)，真正起到“監(jiān)控”的作用，只有內(nèi)部審計(jì)的職能從“糾正型”轉(zhuǎn)化為“預(yù)防型、發(fā)現(xiàn)型、糾正型”兼顧時(shí)，內(nèi)部控制體系才能在其影響下不斷完善，不斷改進(jìn)。在實(shí)際操作中涉及到這方面的內(nèi)部審計(jì)包括：項(xiàng)目預(yù)決算審計(jì)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)審計(jì)、管理費(fèi)報(bào)銷審計(jì)、合同管理審計(jì)、離任審計(jì)，專項(xiàng)審計(jì)等。內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制運(yùn)行各方面、各環(huán)節(jié)的參與度，決定了內(nèi)部控制制度的完善程度和有效程度。

3.內(nèi)部控制制度的設(shè)置應(yīng)為內(nèi)部審計(jì)提供足夠的發(fā)展平臺(tái)

企業(yè)在內(nèi)部控制體系的完善和更新過(guò)程中也應(yīng)該充分考慮內(nèi)部審計(jì)的重要性，不斷改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)制度和方法，為內(nèi)部審計(jì)能充分發(fā)揮其職能提供有效平臺(tái)。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，負(fù)責(zé)監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制的有效實(shí)施和內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)情況。所以，企業(yè)在建立內(nèi)部控制體系的過(guò)程中，應(yīng)該按照相關(guān)法律法規(guī)的要求，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，而且內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置應(yīng)該高于其他部門，并隸屬于董事會(huì)和企業(yè)最高管理層，實(shí)行雙向負(fù)責(zé)制，在特殊情況下可以越過(guò)管理層直接向董事會(huì)報(bào)告工作，這樣才能提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，充分發(fā)揮其在內(nèi)部控制中的重要作用。

內(nèi)部審計(jì)做為內(nèi)部控制的重要構(gòu)成要素，對(duì)完善內(nèi)部控制制度起到了非常關(guān)鍵的作用，內(nèi)部控制體系的不斷完善為內(nèi)部審計(jì)提供了良好的運(yùn)行環(huán)境，兩者互相配合，互相完善，企業(yè)才能在此基礎(chǔ)上持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展。

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