高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式研究

吉林大學(xué) 郭曉東

?

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式研究

吉林大學(xué) 郭曉東

摘 要：我國經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展和國力不斷增強(qiáng)的同時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也應(yīng)運(yùn)而生，其重要性日益突顯，自黨的十八大以來，我黨也加強(qiáng)了對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的管理和監(jiān)督。本文以我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)狀為基點(diǎn)，以責(zé)任審計(jì)原則為依托，以責(zé)任審計(jì)的目的為切點(diǎn)，著重剖析了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的程序步驟、內(nèi)容方法、評價(jià)體系、處罰監(jiān)督等層面，從而不斷挖掘出更適合我國當(dāng)前大經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任 審計(jì)模式 內(nèi)容方法 評價(jià)處罰

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展和完善，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，尤其在黨的十八大以后，黨中央和國務(wù)院也把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)列入日程，它是新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部潔身自律，廉政認(rèn)真，克己奉公的最大舉措。而伴隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展與之不斷前進(jìn)的我國高等教育，也以勢不可擋的勁頭進(jìn)入了社會主義市場經(jīng)濟(jì)的浪潮當(dāng)中，國家加大了教育投資力度的同時(shí)，又容許多渠道融資教育經(jīng)費(fèi)的現(xiàn)象也屢見不鮮，此時(shí)，做為監(jiān)督和檢查之于服務(wù)的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作也愈發(fā)重要。

1　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)最初根源于廠長離職審計(jì)，并經(jīng)過了相當(dāng)長時(shí)間的實(shí)踐不斷完善和發(fā)展，并積累了相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，建立了相應(yīng)規(guī)章，形成了初步的模式。就我國目前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)來看，也主要是依托于原有的《關(guān)于開展廠長離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作幾個(gè)問題的通知》通知精神，并結(jié)合各地區(qū)實(shí)情，依照中法辦[1999]20號文件中的兩個(gè)“暫行規(guī)定”和審辦發(fā)[2000]21號文件的兩個(gè)“暫行規(guī)定實(shí)施細(xì)則”進(jìn)行審計(jì)工作。雖然在近二三十年間，也取得了相應(yīng)的成效，但在工作和審計(jì)的過程中也突顯出了一系列的問題。原有的審計(jì)模式已經(jīng)很難跟上時(shí)代和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，而且就我國特殊的國情來看，南北發(fā)展不平衡，東西發(fā)展不同步，各地區(qū)的審計(jì)方法、程序、內(nèi)容、評價(jià)方式也不盡相同。經(jīng)濟(jì)不同，與之而來的教育也各不相同，我國各地區(qū)的高等教育也是各種各樣，各自為政。

各高校也根據(jù)國家教育部的有關(guān)規(guī)定，也都相應(yīng)地進(jìn)行了不同程度的責(zé)任審計(jì)工作，同時(shí)也出臺了不同的審計(jì)制度和規(guī)章，初步形成了審計(jì)辦法和規(guī)定。據(jù)調(diào)查，各高校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是通過授權(quán)進(jìn)行的，而執(zhí)行審計(jì)的部門也以各校的組織部門和財(cái)務(wù)部門聯(lián)合居多，但是從調(diào)查的情況來看，大部分高校的審計(jì)也以離職審計(jì)為主，有很多的高校并沒有開展屆中審計(jì)。而實(shí)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也主要是財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)，財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算審計(jì)，資產(chǎn)保值增值審計(jì)等，雖然各高校的審計(jì)內(nèi)容和報(bào)告如出一轍，但是其審計(jì)具體內(nèi)容和規(guī)章制度的規(guī)范性和一致性就需要認(rèn)真思量了，這不僅增加了審計(jì)工作開展的困難，也加大了審計(jì)評價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)。

2　高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題

2.1離任審計(jì)較多

目前來看，高校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以離任審計(jì)為主要的形式，在職審計(jì)相對較少，而離任審計(jì)也是先離后審，先審后離的模式也不多，先離后審的現(xiàn)象是與我國特有的干部選拔和任用模式有關(guān)，通常來說，只有當(dāng)審計(jì)的責(zé)任人離任或是調(diào)任了之后，有關(guān)部門才向?qū)徲?jì)部門委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。這種先離后審的模式，不僅給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)造成了阻礙，也使審計(jì)的結(jié)果人浮于事，失去本來審計(jì)的意義和目的。

2.2審計(jì)效果不佳

由于大部門的審計(jì)都以離任審計(jì)為主，就導(dǎo)致審計(jì)的效果不佳，工作質(zhì)量不高，其結(jié)果就更不嚴(yán)謹(jǐn)和確定。這種審計(jì)往往是相關(guān)部門上報(bào)離調(diào)任責(zé)任人，再由其組織部門下達(dá)審計(jì)委托，而后才是審計(jì)部門收集資料，入駐審計(jì)。而我國高校目前普遍存在的問題就是學(xué)校內(nèi)部干部集中調(diào)整和調(diào)離任后，組織部門才統(tǒng)一向內(nèi)部的審計(jì)部門提交審計(jì)委托，并且要求其內(nèi)部的審計(jì)部門在相當(dāng)短的時(shí)間內(nèi)，完成其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，這樣的程序就使審計(jì)部門不能主動制訂出工作計(jì)劃，只能被動地接受審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)不全面，不細(xì)致，更不用提工作質(zhì)量和審計(jì)效果了。

2.3評價(jià)隨意性多

由于我國目前的現(xiàn)狀，上述段旨中已經(jīng)較為詳細(xì)地闡述了其不足，沒有一個(gè)統(tǒng)一的審計(jì)規(guī)章，沒有一個(gè)相對科學(xué)和客觀的審計(jì)條款或制度，當(dāng)面對錯(cuò)綜復(fù)雜的審計(jì)委托時(shí)，就更顯得無地放失。與此同時(shí)，審計(jì)工作人員處理千頭萬緒的審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，往往也沒有一個(gè)統(tǒng)一的工作標(biāo)準(zhǔn)，使他們通常會從自己工作的經(jīng)驗(yàn)和主觀進(jìn)行判斷，自由裁量隨意性就較大，其客觀性、正確性和公正性就相對較弱。

2.4報(bào)告利用性差

就我國當(dāng)前的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任，其審計(jì)成果報(bào)告普遍缺少針對性，專業(yè)語言又泛濫，結(jié)論往往模糊不清，模棱兩可，這就使組織部門對其產(chǎn)生的報(bào)告和結(jié)果無從下手，更不用談如何利用了。而先離后審的模式，干部已經(jīng)任命完畢，審計(jì)的結(jié)果對于其任命與否不具有權(quán)威性，也起不到什么決定性作用，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更多流于形式，影響了審計(jì)的實(shí)效性和威懾性，降低了審計(jì)的必要性，也影響了審計(jì)人員的積極性。

圖1　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程圖

3　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)原則

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的原則主要有以下五個(gè)：第一，依法審計(jì)、客觀公正、實(shí)事求是、重要性原則以及謹(jǐn)慎性原則。依法審計(jì)主要是指在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中，審計(jì)工作應(yīng)該按照《審計(jì)法》的規(guī)定和原則進(jìn)行開展，它也是我國憲法、法律、法規(guī)對各項(xiàng)審計(jì)最基本的要求和約束。第二，客觀公正原則，顧名思義就是審計(jì)工作要做到客觀公正，不偏不倚。要真正地做到客觀公正，就需要在審計(jì)的過程中著重于證據(jù)的充分性、真實(shí)性，并對要審計(jì)的資料和經(jīng)濟(jì)責(zé)任人進(jìn)行反復(fù)核對，較準(zhǔn)。同時(shí)，就要著重于審計(jì)的獨(dú)立性，尤其是審計(jì)工作人員的審計(jì)立場的獨(dú)立性，在審計(jì)過程中要保持頭腦清醒，思維正確，以《審計(jì)法》為準(zhǔn)繩，保證審計(jì)的客觀公正性。第三，重要性原則， 經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)一般時(shí)效性較長，審計(jì)工作量較大，審計(jì)資料較多，在審計(jì)過程中，工作人員應(yīng)該把著眼點(diǎn)放置于影響因子較大的重要問題和重要事項(xiàng)上來。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人，在高校來說，一般都是學(xué)校的各層領(lǐng)導(dǎo)， 更應(yīng)首先立足于重點(diǎn)問題和環(huán)節(jié)，仔細(xì)、認(rèn)真、多層面，多角度地審核每一個(gè)疑點(diǎn)和問題。第四，謹(jǐn)慎性原則，由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象較為特殊和重要，所以對這類審計(jì)客體，更需要審計(jì)工作人員把握好謹(jǐn)慎原則，分清本人和他人的責(zé)任，劃清工作、瀆職和失職之間的界線，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，透明過程，昭示結(jié)果。第五，實(shí)事求是原則，從字面的意思上來看，就是要對審計(jì)的問題如實(shí)地反映，絕不隱瞞，絕不姑息，絕不夸大，絕不回避的四個(gè)絕不原則，做到審計(jì)到位，審計(jì)清晰，審計(jì)無誤，審計(jì)準(zhǔn)確。以國家法律為準(zhǔn)繩，以各地區(qū)不同實(shí)際情況為變通，既做到審計(jì)清查，又要兼顧各單位的不同，實(shí)事求是地清算審計(jì)結(jié)果。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要也是針對于各級領(lǐng)導(dǎo)人員在任期間的財(cái)政、收支、效益的審計(jì)，其目的主要是評價(jià)各級領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、工作業(yè)績、在任作為等，為國家和人民做好對于各層領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督和管理，并對監(jiān)管機(jī)關(guān)提供相應(yīng)的評價(jià)總結(jié)和任用依據(jù)。

4　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序

通常情況下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般與其他審計(jì)的程序不盡相同。其全過程如圖1所示。

5　高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式構(gòu)建

5.1健全高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度

目前，我國各高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)亟待解決和確立的就是統(tǒng)一合理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，以往的審計(jì)制度只規(guī)定了相關(guān)離調(diào)任審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容和程序，為了建立相對健全的全過程經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，就要首先從規(guī)章制度入手，從原則上明確任前，任中、離任和調(diào)任的審計(jì)模式和有針對性的內(nèi)容，為開展審計(jì)工作鋪平道路，為其順利進(jìn)行做保障。對于任前審計(jì)，要著重對于敏感和重要崗位的選用和調(diào)任干部的審計(jì)，任中則應(yīng)該側(cè)重于群眾反響較大和民意調(diào)查問題較多的干部，離任審計(jì)則把著眼點(diǎn)放在正常的人事變調(diào)，根據(jù)組織部門的委托開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

5.2制定完備的經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核體系

制定完備的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)考核體系，其主要目的在于減少主觀影響因子對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的左右，讓主觀臆斷和隨意性徹底剝離，為此各大高校應(yīng)該根據(jù)自身學(xué)校的特點(diǎn)和實(shí)際情況，制定出一套客觀、科學(xué)、規(guī)范的評價(jià)考核體系。就高校現(xiàn)在的人事格局來看，主要分為三大部門，即教學(xué)院系、行政管理、學(xué)校相關(guān)經(jīng)濟(jì)實(shí)體這三部分制定出有針對性的考核標(biāo)準(zhǔn)和量化體系，將定性與定量有機(jī)結(jié)合，使考核體系更能體現(xiàn)出不同的審計(jì)層面。

5.3確立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)職能

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不是普通的審計(jì)，把工作的重點(diǎn)放置于財(cái)務(wù)收支，而是側(cè)重于在離調(diào)任干部的績效審計(jì)，在任其間的作為調(diào)查，群眾反映和民意調(diào)查，通過相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，在有形和無形中就可以給干部以督促和推動力，使他們在任其間更為合理地調(diào)動資金和配置資源。

5.4利用相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)資源

對于一些保密性不強(qiáng)、時(shí)間相對較倉促的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目，相關(guān)高校組織部門也可以把此類項(xiàng)目委托給外部的審計(jì)機(jī)構(gòu)，開展相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門也應(yīng)該不斷增加工作人員相對數(shù)量，提升審計(jì)人員工作能力，提高對于人員審計(jì)素質(zhì)的全面培養(yǎng)，以便更好地協(xié)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的配置和時(shí)間的安排。

6　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的意義

6.1擴(kuò)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)職能

傳統(tǒng)意義上的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)職能主要是指對審計(jì)對象的監(jiān)督、評價(jià)，但在近幾年來，審計(jì)長劉家義提出了全新的審計(jì)理論——免疫系統(tǒng)審計(jì)，這一理論的提出對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提出了新的要求，在原有的職能基礎(chǔ)上，更為強(qiáng)調(diào)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的預(yù)防職能。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化任前、任中審計(jì)，落實(shí)離任、調(diào)任審計(jì)的必要性，從而改變了過去單一的離任審計(jì)模式，以審計(jì)促正氣，以審計(jì)督新風(fēng)，讓一切問題防患于未然，避免了傳統(tǒng)審計(jì)馬后炮效應(yīng)，拓展了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的職能層面和角度。

6.2提高審計(jì)工作質(zhì)量效率

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，在原有內(nèi)部提交審計(jì)，組織部門委托審計(jì)，審計(jì)部門安排的程序模式為基礎(chǔ)，還新增了以自然年為單位，從每年的年初，內(nèi)部審計(jì)單位根據(jù)本單位的特殊情況，依照審聯(lián)會的委托，客觀、科學(xué)地制訂出本年度的審計(jì)計(jì)劃，將財(cái)政收支審計(jì)、預(yù)算審計(jì)、專項(xiàng)專款資金審計(jì)，責(zé)任作為績效審計(jì)，與任中、調(diào)離任審計(jì)結(jié)合起來，避免一些無謂的重復(fù)審計(jì)項(xiàng)目，不僅節(jié)省了審計(jì)成本和時(shí)間，而且還在一定的情況下，合理配置了審計(jì)資源，也使在任干部的審計(jì)結(jié)果和評價(jià)報(bào)告，以資料的形式直接應(yīng)用于其離調(diào)任審計(jì)，提高了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作質(zhì)量和效率。

6.3強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果

這種全新的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式，不僅拘泥于離調(diào)任的審計(jì)，而且也把在任審計(jì)納入到了干部的審核中來，進(jìn)一步強(qiáng)化了審計(jì)結(jié)果的時(shí)效性和利用率，同時(shí)加強(qiáng)了對在任干部的監(jiān)督和管理，也敦促了干部廉政自律，時(shí)時(shí)自醒，強(qiáng)化了干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)意識，彌補(bǔ)了考核審核體系的缺失，給組織部門選拔干部提供了最為客觀的依據(jù)。

參考文獻(xiàn)

[1] 財(cái)政部注冊會計(jì)師考試委員會辦公室．審計(jì)[M]．東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2002．

[2] 易娜．當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的主要問題[J]．廣西審計(jì)，2002(02)．

[3] 秦劍華．任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序及其評價(jià)內(nèi)容[J]．交通財(cái)會，2002(03)．

[4] 樊孝根．淺談企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題與對策[J]．江西審計(jì)與財(cái)務(wù)，2002(01)．

[5] 岳麗娜．完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的意見和建議[J]．哈爾濱審計(jì)，2001(02)．

作者簡介：郭曉東(1970-），男，吉林省磐石縣人，高級工程師，吉林大學(xué)碩士研究生，主要從事馬克思主義理論與思想政治教育方面的研究。

中圖分類號：F239.47

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：2096-0298(2016)01(b)-176-04