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    剛果(金)建筑施工企業(yè)財務(wù)風(fēng)險與對策研究

    2017-01-10 19:53:38費冠瑜
    財會學(xué)習(xí) 2016年24期
    關(guān)鍵詞:剛果施工企業(yè)財務(wù)風(fēng)險

    費冠瑜

    摘要:隨著國內(nèi)大批建筑施工企業(yè)走出國門,正確識別、積極防范、合理規(guī)避在境外工程承包中的財務(wù)風(fēng)險尤為重要。本文主要從公司注冊、匯率波動、外匯管制、稅收籌劃、外帳管理、等幾個方面探索研究剛果(金)地區(qū)建筑施工企業(yè)常見的財務(wù)風(fēng)險與相應(yīng)對策。

    關(guān)鍵詞:剛果(金)施工企業(yè);財務(wù)風(fēng)險;對策研究

    隨著國內(nèi)建筑業(yè)市場競爭日益加大,建筑企業(yè)活源減少,利潤率降低,越來越多的施工企業(yè)選擇“走出去“戰(zhàn)略,非洲地區(qū)落后,基礎(chǔ)設(shè)施薄弱,礦產(chǎn)資源豐富,勞動力成本低廉這一特點,吸引大批國內(nèi)企業(yè)來到非洲地區(qū)投資興業(yè),同時由于非洲大多數(shù)國家政治、經(jīng)濟體制落后,物資匱乏這一特點給在這里從事基建行業(yè)的企業(yè)帶來較大風(fēng)險,可謂機遇與挑戰(zhàn)并存。剛果(金)礦產(chǎn)資源豐富,是非洲國家的典型代表,在這里投資礦山行業(yè)的礦業(yè)企業(yè)較多,礦山建設(shè)施工較多,同時由于當(dāng)?shù)卣畬惩馄髽I(yè)的礦業(yè)投資多以資源換項目方式進行,也帶動了以資源換項目為背景的基礎(chǔ)建設(shè)施工,如何適應(yīng)當(dāng)?shù)氐恼巍⒔?jīng)濟制度,防范經(jīng)營過程中的財務(wù)風(fēng)險對施工企業(yè)尤為重要。

    一、境外施工企業(yè)應(yīng)首先學(xué)習(xí)當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)法律制度,做好公司注冊籌劃

    施工企業(yè)在來到境外經(jīng)營地后,應(yīng)組織相關(guān)人員學(xué)習(xí)當(dāng)?shù)胤芍贫?,為下一步生產(chǎn)經(jīng)營打好理論基礎(chǔ),施工企業(yè)長期在境外施工生產(chǎn),應(yīng)在境外注冊成立公司,防范因未注冊公司從事經(jīng)營活動而被業(yè)主單位按收入比率代扣代繳所得稅,這樣稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于按實際經(jīng)營利潤應(yīng)繳所得稅。在剛果(金)地區(qū),6個月以內(nèi)的營業(yè)活動,無需再當(dāng)?shù)刈怨?,一般超過6個月以上,應(yīng)在當(dāng)?shù)刈猿闪⒎止净蜃庸?,同時按照剛果(金)公司法的規(guī)定,分公司在設(shè)立登記之日起兩年內(nèi)須將分公司的組織形式變更為子公司(獨立法人實體)。因此施工企業(yè)在來到剛果(金)地區(qū)經(jīng)營后,應(yīng)適項目施工時間長短而選擇相應(yīng)的注冊類型,做好公司注冊籌劃。

    二、防范匯率波動風(fēng)險,多種渠道保證資金回流國內(nèi)

    國際工程承包合同一般以外幣確定合同和結(jié)算金額,且合同的執(zhí)行期一般都在一年以上,而在合同執(zhí)行過程中,施工項目通常使用多種貨幣,這使得施工項目面臨著巨大的匯率風(fēng)險。從匯率風(fēng)險源分析,項目部要面臨多重匯率風(fēng)險,一種是人民幣的匯率波動風(fēng)險,即受人民幣不斷升值的影響,國內(nèi)為境外項目部代購設(shè)備及材料以及人員出入境等國內(nèi)支付行為產(chǎn)生的人民幣對美元或其他國際流通幣的匯率風(fēng)險;另一種是項目部在項目所在國因工程結(jié)算產(chǎn)生的美元或其他國際流通幣對當(dāng)?shù)刎泿艆R率波動的風(fēng)險,當(dāng)國際通貨膨脹高漲時,美元貶值加大,使得境外項目部施工成本加大,收入縮水,外幣貶值損失不斷升高,嚴(yán)重影響了項目部的經(jīng)營成果。目前剛果(金)同時流通美元與當(dāng)?shù)刎泿艅偣ɡ?,施工企業(yè)在結(jié)算中可以選擇美元或剛果法郎進行,剛果(金)政治、經(jīng)濟體制都不完善,當(dāng)?shù)刎泿哦紝儆凇败浲ㄘ洝?,抗擊國際金融風(fēng)險的能力非常差,工程項目面臨著很大的匯率波動風(fēng)險,鑒于以上原因,施工企業(yè)在對業(yè)主結(jié)算時應(yīng)盡量使用美元等“硬通貨”,對分包單位及當(dāng)?shù)毓と斯べY盡量使用當(dāng)?shù)刎泿沤Y(jié)算,從而減少因外匯大幅波動而給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失。

    剛果(金)為外匯管制國家,當(dāng)?shù)厥┕て髽I(yè)如何將企業(yè)盈余資金轉(zhuǎn)回國內(nèi)是企業(yè)財務(wù)人員需要重點籌劃的工作之一。當(dāng)?shù)乇容^大的銀行都針對中國企業(yè)派駐了中國柜員,便于企業(yè)與銀行溝通,企業(yè)應(yīng)積極與當(dāng)?shù)劂y行溝通,了解當(dāng)?shù)刎斦鹑谡?,參考其他企業(yè)在境外資金回流方面好的做法。在施工企業(yè)簽訂施工合同進場初期,國內(nèi)母公司勢必需要為境外企業(yè)墊付項目前期啟動資金,對于此部分資金,境外企業(yè)可與母公司簽訂借款協(xié)議,約定還款日期,并將此協(xié)議到當(dāng)?shù)刂醒脬y行備案,在業(yè)主撥付資金到位后,企業(yè)可適協(xié)議約定還款日期,將資金匯回國內(nèi)。對于從事礦山基建項目的施工企業(yè)來說,一般業(yè)主的基建期投資資金大都來源于國內(nèi)公司或銀行貸款,施工企業(yè)可以與業(yè)主約定通過業(yè)主的離岸賬戶或國內(nèi)賬戶將工程款支付給施工企業(yè)的國內(nèi)賬戶,從而繞開剛果(金)的外匯管制。同時施工企業(yè)還可以通過在物資和設(shè)備的國內(nèi)采購中,通過轉(zhuǎn)移定價方式,提高國內(nèi)采購價格,將資金回流到國內(nèi)。

    三、防范涉稅風(fēng)險,積極做好稅收籌劃

    建筑施工企業(yè)在剛果(金)主要繳納增值稅、企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅按照其實際凈利潤的30%繳納,以及按照凈利潤的40%繳納10%的核定利潤匯出稅,在對非居民企業(yè)支付股息時還需按照企業(yè)所得稅的10%繳納預(yù)提所得稅,增值稅稅率為16%。

    在企業(yè)所得稅籌劃方面,主要考慮施工企業(yè)要取得當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門認(rèn)可的成本費用發(fā)票(或證明資料),企業(yè)成本費用需滿足收益年發(fā)生的費用、與企業(yè)有關(guān)的費用和真實有效的費用。工程成本費用主要包括人工,工程物資及設(shè)備折舊的費用和當(dāng)?shù)毓芾碣M用,用于施工項目的大部分工程物資及設(shè)備需要從國內(nèi)采購,因此稅務(wù)籌劃的重點主要方案應(yīng)為通過合理的貿(mào)易安排,以降低整體稅負(fù)。國內(nèi)公司的企業(yè)所得稅稅率為25%,剛果(金)公司的企業(yè)所得稅稅負(fù)為37%,因此可以通過轉(zhuǎn)移定價的方式把出口利潤盡可能的留在國內(nèi),提高國內(nèi)公司的設(shè)備物資的出口價格,同時提高價格后的進口設(shè)備,可以加大當(dāng)?shù)毓镜脑O(shè)備組固原值,提高計提折舊額,達(dá)到減少當(dāng)?shù)毓镜膽?yīng)納稅所得額的目的。

    在增值稅籌劃方面,首先因為增值稅是價外稅,在合同簽訂時應(yīng)考慮到合同單價是不含增值稅的,這一點需要在合同中明確,其次增值稅是需要到稅務(wù)局認(rèn)證的,在剛果(金)地區(qū)自制發(fā)票較多,自制發(fā)票沒有固定格式,因此對于取得的增值稅發(fā)票一定要仔細(xì)辨別檢查,發(fā)票中必要的信息一定要全面,如購買者和銷售者的公司名稱、地址、增值稅號、交易日期、單價,數(shù)量、金額、賬戶信息等,再次施工企業(yè)要對當(dāng)月的資金情況進行統(tǒng)籌規(guī)劃,以收定支,按照當(dāng)?shù)胤?,會計核算要按?quán)責(zé)發(fā)生制,但在實踐中多以收付實現(xiàn)制進行,因此對于當(dāng)月收到的工程款要及時支付出去,保證當(dāng)月的進項稅能夠足額抵扣,降低整體稅負(fù)。

    剛果(金)增值稅的申報繳納日期為次月15日之前,企業(yè)所得稅的匯算清繳日期為次年3月31日前,按照剛果(金)稅法要求,公司繳納稅金要用當(dāng)?shù)刎泿胖Ц?,因此對于記賬本位幣不是當(dāng)?shù)刎泿诺钠髽I(yè),要注意繳納稅金時外幣與當(dāng)?shù)刎泿艆R率的折算,防止因匯率折算而形成應(yīng)繳差額,造成滯納,而遭受稅務(wù)局罰款。

    四、做好外帳籌劃與管理

    根據(jù)所在國的財務(wù)會計制度、稅收政策進行的會計核算及以此為依據(jù)編制的會計報表,我們稱之為“外賬”。不同國家對會計記賬和核算方法有不同的規(guī)定,應(yīng)當(dāng)充分聽取當(dāng)?shù)貢嫀熓聞?wù)所的意見,了解會計核算方法和各類稅收規(guī)定,選用當(dāng)?shù)卦试S的、正確合理的會計核算方法和制度。對于剛剛進入剛果(金)的施工企業(yè)來說,應(yīng)主動聯(lián)系在當(dāng)?shù)亟?jīng)營時間較長的中資企業(yè),咨詢企業(yè)在外帳建立方面的相關(guān)經(jīng)驗及操作程序,在對外帳建立方面有了初步了解后,企業(yè)可以聯(lián)系當(dāng)?shù)匦抛u較好的會計師事務(wù)所,協(xié)助企業(yè)建立外帳、編制報表和納稅申報。在外帳建立初期,由于財務(wù)人員對當(dāng)?shù)氐呢敹愔贫燃皶嬛贫炔皇鞘质煜?,建議企業(yè)在外帳資料的提供中應(yīng)有所保留,防止會計師事務(wù)所與當(dāng)?shù)囟悇?wù)局相勾結(jié),損害企業(yè)利益,同時要在外帳代理合同中約定要保守企業(yè)商業(yè)秘密,不得私自對外提供企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)資料。會計師事務(wù)所在代理企業(yè)外帳的過程中,企業(yè)的財務(wù)人員要加強與代理會計師溝通聯(lián)系,主動學(xué)習(xí)外帳操作的業(yè)務(wù)流程,在財務(wù)人員熟悉掌握外帳業(yè)務(wù)操作后,企業(yè)可以適會計師事務(wù)所的工作情況選擇其是否繼續(xù)代理外帳業(yè)務(wù)。

    總之,海外巨大的工程承包市場為施工企業(yè)提供了廣闊的市場空間與利潤空間,但利潤與風(fēng)險并存,只有正確的看待風(fēng)險,加強風(fēng)險管理與防范,才能最大限度的把風(fēng)險和損失降到最低。作為境外施工企業(yè)的財務(wù)人員,只有不斷加強語言與業(yè)務(wù)知識學(xué)習(xí),加強與當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)政府部門溝通,保持與國內(nèi)母公司聯(lián)系暢通,及時反映當(dāng)?shù)厮鰡栴},總結(jié)財務(wù)工作中的經(jīng)驗教訓(xùn),才能防范境外施工財務(wù)風(fēng)險,不斷提升我們境外施工財務(wù)管理能力。

    參考文獻:

    [1]黎湘玲.淺談海外施工項目財務(wù)風(fēng)險與防范[J].交通財會,2011(05):28-31.

    [2]程書權(quán).淺談如何做國際承包工程項目外賬[J].國際商務(wù)財會,2009(1):70-71.

    (作者單位:中鐵九局集團有限公司大連分公司)

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