利用內(nèi)控制度這把利劍助推差旅經(jīng)費(fèi)規(guī)范管理

近年來(lái)，各級(jí)政府嚴(yán)控“三公經(jīng)費(fèi)”文件陸續(xù)出臺(tái)，行政事業(yè)單位“三公經(jīng)費(fèi)”管理不斷加強(qiáng)，但從近年來(lái)部門(mén)預(yù)算執(zhí)行情況來(lái)看，差旅費(fèi)占單位公用經(jīng)費(fèi)比例逐年上升，違規(guī)報(bào)銷(xiāo)的問(wèn)題日趨嚴(yán)重，在單位內(nèi)控管理中不容忽視。

為貫徹落實(shí)《黨政機(jī)關(guān)厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)條例》（中發(fā)〔2013〕13號(hào)）精神，進(jìn)一步加強(qiáng)機(jī)關(guān)工作人員差旅費(fèi)管理，統(tǒng)一和規(guī)范差旅費(fèi)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)中央和國(guó)家機(jī)關(guān)差旅費(fèi)管理辦法的通知》（財(cái)行〔2013〕531號(hào)），2014年4月1日起浙江省全面施行《浙江省機(jī)關(guān)工作人員差旅費(fèi)管理規(guī)定》，在執(zhí)行過(guò)程中陸續(xù)出系列解答文件，在規(guī)定執(zhí)行的兩年中，差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)的執(zhí)行情況如何呢？

一、差旅費(fèi)管理中存在的主要問(wèn)題

在目前實(shí)踐中，差旅費(fèi)管理存在的問(wèn)題形式多種多樣，歸納起來(lái)主要有以下幾種類(lèi)型

（一）濫竽充數(shù)型

1.報(bào)銷(xiāo)人員混亂

在差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)中使用非本人也非本單位工作人員的火車(chē)票報(bào)銷(xiāo)屢見(jiàn)不鮮。用替代票報(bào)銷(xiāo)原因多樣，有火車(chē)票遺失，也有故意用他人的火車(chē)票來(lái)套取經(jīng)費(fèi)。

2.重復(fù)、重疊報(bào)銷(xiāo)

參加外地短期培訓(xùn)，在公共交通費(fèi)用中列支，仍領(lǐng)取公雜費(fèi)補(bǔ)貼，重復(fù)報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)。在公什交通費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)憑據(jù)審核中，甚至出現(xiàn)出租車(chē)發(fā)票連號(hào)，打車(chē)時(shí)間上持續(xù)整天的現(xiàn)象。

3.報(bào)銷(xiāo)憑證中時(shí)間、地點(diǎn)混亂

某些單位駕駛員報(bào)銷(xiāo)停車(chē)費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)，發(fā)票日期有雙休、節(jié)假日、醫(yī)院、景點(diǎn)和住宅小區(qū)的發(fā)票，并可能出現(xiàn)丟棄票。

（二）偷梁換柱型

1.出差費(fèi)用不匹配

比如某些支教活動(dòng)出差，無(wú)火車(chē)票、飛機(jī)票，卻有數(shù)量相當(dāng)?shù)默F(xiàn)金方式支付住宿費(fèi)發(fā)票。在實(shí)際操作中并能領(lǐng)取伙食補(bǔ)貼和公什補(bǔ)貼。

2.出差時(shí)間不匹配

在某些出差報(bào)銷(xiāo)的發(fā)票中，出差地公共交通發(fā)票中出現(xiàn)雙休日、深夜、凌晨和節(jié)假日時(shí)段，與實(shí)際出差的邏輯時(shí)間上難以匹配。

3.重復(fù)領(lǐng)取補(bǔ)貼

比如受邀赴外地講課已領(lǐng)取補(bǔ)貼，仍然報(bào)銷(xiāo)出差相關(guān)補(bǔ)助；飛機(jī)出差在已憑票報(bào)銷(xiāo)機(jī)場(chǎng)服務(wù)費(fèi)、打包費(fèi)等費(fèi)用后，仍享受公雜費(fèi)補(bǔ)助。

4.虛構(gòu)報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用

在住宿費(fèi)方面支少開(kāi)多，住價(jià)格較低賓館，但按最高限額開(kāi)票，套取差額。將餐費(fèi)、出租車(chē)費(fèi)等實(shí)行包干補(bǔ)助的費(fèi)用開(kāi)票計(jì)入住宿費(fèi)，報(bào)銷(xiāo)時(shí)仍按標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取補(bǔ)助，損公肥私。在出差期間食宿由接待方統(tǒng)一安排并承擔(dān)，仍通過(guò)虛構(gòu)發(fā)票報(bào)銷(xiāo)食宿費(fèi)用。在出差期間并未發(fā)生住宿費(fèi)用，但為私利開(kāi)虛假住宿發(fā)票報(bào)銷(xiāo)，有甚者用非住宿發(fā)票來(lái)沖抵住宿費(fèi)，套取公款。

（三）此地?zé)o銀三百兩型

1.報(bào)銷(xiāo)明令禁止費(fèi)用

參加外地業(yè)務(wù)培訓(xùn)，費(fèi)用雖不超標(biāo)，但培訓(xùn)文件中出現(xiàn)明令禁止的風(fēng)景名勝人文考察項(xiàng)目。

2.報(bào)銷(xiāo)地點(diǎn)與實(shí)際出入較大

參加外地多日的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，但住宿費(fèi)用僅發(fā)生一晚，而火車(chē)票是多地。

（四）魚(yú)目混珠型

1.教師差旅費(fèi)與學(xué)生混用

領(lǐng)隊(duì)教師與學(xué)生參加各類(lèi)競(jìng)賽和社會(huì)實(shí)踐的費(fèi)用全部在教師差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)；學(xué)生參加全國(guó)性的體育、藝術(shù)等比賽，領(lǐng)隊(duì)教師費(fèi)用在學(xué)生活動(dòng)費(fèi)中列支。

2.非本單位人員占用差旅費(fèi)

在實(shí)際公務(wù)活動(dòng)中與其他單位一起參與，其他單位人員差旅費(fèi)與本單位人員差旅費(fèi)混淆報(bào)銷(xiāo)或明知非本單位人員也在差旅費(fèi)中列支。

（五）萬(wàn)花筒型

1.報(bào)銷(xiāo)憑證不完備

在報(bào)銷(xiāo)中未填寫(xiě)上級(jí)統(tǒng)一的出差審批表或填寫(xiě)不完整，事前事后無(wú)審批手續(xù)；出差所附憑證的附件不完備（邀請(qǐng)函、通知書(shū)、支教、支援證書(shū)等）。

2.未按指定方式出差，規(guī)定方式支付費(fèi)用

住宿費(fèi)、機(jī)票支出等相關(guān)費(fèi)用大額現(xiàn)金報(bào)銷(xiāo)，未按公務(wù)卡規(guī)定結(jié)算；未通過(guò)政府采購(gòu)網(wǎng)訂購(gòu)機(jī)票；不下榻政府采購(gòu)目錄的賓館。

《浙江省機(jī)關(guān)工作人員差旅費(fèi)管理規(guī)定》第十六條明確出差人員應(yīng)當(dāng)自行用餐。如由接待單位協(xié)助安排用餐的，應(yīng)由出差人員自行支付伙食費(fèi)用，出差人員以憑接待單位開(kāi)具的合法票據(jù)回單位在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)報(bào)銷(xiāo)伙食補(bǔ)助費(fèi)。此項(xiàng)規(guī)定在實(shí)踐中形同虛設(shè)。

3.發(fā)放固定差旅補(bǔ)助

因近年來(lái)對(duì)津補(bǔ)貼發(fā)放控制比較嚴(yán)格，某些單位存在為給職工發(fā)放福利，在差旅費(fèi)上做文章，每月按固定的天數(shù)作為基數(shù)，依據(jù)相關(guān)的出差補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算金額，按月發(fā)放到人，使差旅費(fèi)完全失去了原本的意義。

二、差旅費(fèi)管理問(wèn)題的成因

（一）濫竽充數(shù)型和偷梁換柱型的發(fā)生，未認(rèn)真核對(duì)單據(jù)，對(duì)報(bào)銷(xiāo)業(yè)務(wù)未進(jìn)行合理分析，也可能是某些領(lǐng)導(dǎo)的公務(wù)支出而不敢言。

（二）魚(yú)目混珠型這類(lèi)問(wèn)題的發(fā)生反映了我們會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，在審核中單據(jù)中對(duì)文件規(guī)定理解不充分，概念不清。例如工作人員這個(gè)概念《浙江省機(jī)關(guān)工作人員差旅費(fèi)管理規(guī)定》第三條明確指出差旅費(fèi)是指工作人員臨時(shí)到常駐地（含市轄區(qū)，下同）以外地區(qū)公務(wù)出差所發(fā)生的城市間交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)和公雜費(fèi)。（何謂國(guó)家工作人員，是指一切國(guó)家機(jī)關(guān)、企業(yè)、事業(yè)單位和其他依照法律從事公務(wù)的人員。包括在國(guó)家各級(jí)權(quán)力機(jī)關(guān)、各級(jí)行政機(jī)關(guān)、各級(jí)司法機(jī)關(guān)、各級(jí)軍事機(jī)關(guān)、國(guó)有公司、企業(yè)、事業(yè)單位、人民團(tuán)體中從事公務(wù)的人員，以及國(guó)家機(jī)關(guān)、國(guó)有公司、企業(yè)、事業(yè)單位委派到非國(guó)有公司、企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體中從事公務(wù)的人員。其他依法從事公務(wù)，并領(lǐng)取相應(yīng)報(bào)酬的人員也屬于國(guó)家工作人員的范疇。）

（三）《浙江省機(jī)關(guān)工作人員差旅費(fèi)管理規(guī)定》中第四條各單位應(yīng)當(dāng)建立健全公務(wù)差旅審批制度，出差必須按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，從嚴(yán)控制出差人數(shù)和天數(shù)，嚴(yán)格差旅費(fèi)預(yù)算管理，控制差旅費(fèi)規(guī)模，嚴(yán)禁無(wú)實(shí)質(zhì)內(nèi)容、無(wú)明確公務(wù)目的的差旅活動(dòng)，嚴(yán)禁以任何名義和方式變相旅游，嚴(yán)禁異地部門(mén)間無(wú)實(shí)質(zhì)內(nèi)容的學(xué)習(xí)交流和考察調(diào)研。此地?zé)o銀三百兩型的發(fā)生是單位審批制度不嚴(yán)格，對(duì)政策的敬畏性不強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制不全面，政策的理解不充分。

（四）《浙江省機(jī)關(guān)工作人員差旅費(fèi)管理規(guī)定》第十六條明確出差人員應(yīng)當(dāng)自行用餐。如由接待單位協(xié)助安排用餐的，應(yīng)由出差人員自行支付伙食費(fèi)用。在執(zhí)行中出差人員接受接待單位的用餐安排，鮮有自行申報(bào)用餐或發(fā)票報(bào)銷(xiāo)，在重要的支援、支教工作和檢查工作等一定會(huì)有工作餐的，沒(méi)有引起單位的充分認(rèn)識(shí)，文件對(duì)這個(gè)也沒(méi)進(jìn)行強(qiáng)制性要求。

（五）2014年執(zhí)行的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》單位領(lǐng)導(dǎo)未引起足夠重視，對(duì)工作中出現(xiàn)的新問(wèn)題、新情況沒(méi)能及時(shí)梳理，認(rèn)識(shí)不足，缺乏內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，未能用“第三只眼晴”觀察問(wèn)題，津補(bǔ)貼制度的規(guī)范對(duì)差旅費(fèi)補(bǔ)貼本著能發(fā)盡量發(fā)的原則。

（六）《會(huì)計(jì)法》第五條明確規(guī)定“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依照本法規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督”。但某些單位工作人員對(duì)差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)的相關(guān)規(guī)定認(rèn)識(shí)不到位，認(rèn)為規(guī)定只是過(guò)過(guò)場(chǎng)，老觀念、老思想，只要有文件、相關(guān)函文就會(huì)批準(zhǔn)，領(lǐng)導(dǎo)同意。會(huì)計(jì)沒(méi)有更多監(jiān)督的職責(zé)，單位負(fù)責(zé)人忽視了法律賦予會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員正當(dāng)?shù)穆殭?quán)，《會(huì)計(jì)法》第二十一條規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”，單位負(fù)責(zé)人為本單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體，作為單位負(fù)責(zé)人不能很好履行工作職責(zé)，沒(méi)有督促會(huì)計(jì)人員認(rèn)真地學(xué)習(xí)《規(guī)定》。

（七）發(fā)票的規(guī)范管理不夠。發(fā)票是會(huì)計(jì)核算的原始依據(jù)，也是審計(jì)機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法檢查的重要依據(jù)。業(yè)務(wù)的真實(shí)性從發(fā)票可以發(fā)現(xiàn)，業(yè)務(wù)的范圍從發(fā)票和文件上對(duì)照，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，加強(qiáng)發(fā)票管理。

（八）在現(xiàn)金報(bào)賬等傳統(tǒng)觀念的影響下，對(duì)公務(wù)卡接受程度不一，造成公務(wù)卡開(kāi)卡率不高、持卡人對(duì)報(bào)銷(xiāo)和辦理等流程不熟悉。單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)不足、用卡環(huán)境建設(shè)滯后等問(wèn)題也影響公務(wù)卡的使用效率。為了高效、便捷地使用公務(wù)卡，應(yīng)完善營(yíng)銷(xiāo)服務(wù)，明確公務(wù)卡報(bào)銷(xiāo)流程，優(yōu)化用卡環(huán)境，加強(qiáng)宣傳和培訓(xùn)等措施，讓公務(wù)卡真正成為財(cái)政理財(cái)和支付好手段。

三、規(guī)范差旅費(fèi)管理的對(duì)策思考

（一）在管理工作中單位從自身的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)出發(fā)，建立健全內(nèi)部管理制度和業(yè)務(wù)流程，進(jìn)行流程控制，找到關(guān)鍵控制點(diǎn)，加強(qiáng)支出審批控制、支出審核控制、支付控制，確定誰(shuí)來(lái)審批，按照這樣的流程，單位風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)小很多。只有這樣，才有可能使制定出來(lái)的制度、設(shè)計(jì)好的機(jī)制，“抓”到要害，“堵”住漏洞。

（二）單位建立“一把手”負(fù)總責(zé)的內(nèi)部控制工作專(zhuān)班，將內(nèi)部控制實(shí)施納入“一把手”考核體系，實(shí)現(xiàn)“一把手”從“要我內(nèi)控”到 “我要內(nèi)控”的理念轉(zhuǎn)變，從而在單位內(nèi)部營(yíng)造起良好的內(nèi)控氛圍，確保內(nèi)部控制工作順利推進(jìn)。

（三）督促單位人員認(rèn)真執(zhí)行制度，在內(nèi)部控制管理制度的執(zhí)行中，明確各個(gè)部門(mén)、各個(gè)崗位和相關(guān)人員分工和責(zé)任，建立相應(yīng)部門(mén)和崗位對(duì)相關(guān)人員對(duì)內(nèi)部控制管理制度的執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督，形成完善的內(nèi)部控制執(zhí)行機(jī)制。差旅費(fèi)的事前審批制度和會(huì)計(jì)人員報(bào)銷(xiāo)核對(duì)機(jī)制，落實(shí)到人，以有效控制各種風(fēng)險(xiǎn)。

（四）加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)。上級(jí)部門(mén)組織培訓(xùn)計(jì)劃要接地氣，不要快餐式、讀文件式的培訓(xùn)。高效培訓(xùn)是提高會(huì)計(jì)人員對(duì)單據(jù)的判斷能力及業(yè)務(wù)更新的應(yīng)對(duì)能力，才能在工作中操作更謹(jǐn)慎，從而幫助單位有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)搭建QQ、網(wǎng)絡(luò)、微信等平臺(tái)，方便學(xué)習(xí)。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，認(rèn)真地貫徹《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的意見(jiàn)》（浙政發(fā)﹝2015﹞17號(hào)），要建立健全常態(tài)化的審計(jì)工作制度，上級(jí)定期組織內(nèi)部審計(jì)，真正形成系統(tǒng)審計(jì)全覆蓋，確保審計(jì)在系統(tǒng)不留死角、不留盲點(diǎn)。著力提高審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)的要義就是直擊問(wèn)題，在直擊問(wèn)題上下功夫。動(dòng)真格推進(jìn)審計(jì)問(wèn)題整改，全面建立審計(jì)整改報(bào)告制度。

（六）各單位應(yīng)根據(jù)《規(guī)定》制定實(shí)施細(xì)則等內(nèi)控制度，加強(qiáng)對(duì)本單位工作人員差旅活動(dòng)和經(jīng)費(fèi)報(bào)銷(xiāo)的管理，對(duì)本單位差旅活動(dòng)負(fù)責(zé)；相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)人員等應(yīng)對(duì)差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)進(jìn)行嚴(yán)格審核把關(guān)，確保票據(jù)來(lái)源合法，內(nèi)容真實(shí)完整、合規(guī)。對(duì)未經(jīng)批準(zhǔn)擅自出差、不按規(guī)定開(kāi)支和報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)的人員應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)肅處理。出差人員行為自律，實(shí)事求是，規(guī)范報(bào)銷(xiāo)，不虛報(bào)、瞞報(bào)。

（七）領(lǐng)導(dǎo)干部帶頭執(zhí)行《規(guī)定》，影響和帶動(dòng)周邊的人，凝聚正能量，充分吃透政策，做到深入、心入，敏于思考，做到不放松每一環(huán)節(jié)、不忽視每一細(xì)節(jié)，用好政策，確保政策發(fā)揮最大效益，學(xué)深學(xué)透業(yè)務(wù)，成為精通政策的“活字典”，自覺(jué)按原則、規(guī)矩辦事。

（八）上級(jí)財(cái)政部門(mén)會(huì)同有關(guān)部門(mén)對(duì)差旅費(fèi)管理和使用情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。從以下幾個(gè)方面入手。單位是否建立內(nèi)控制度，差旅活動(dòng)是否按規(guī)定履行審批手續(xù)；差旅費(fèi)開(kāi)支范圍和開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)是否符合規(guī)定；差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)是否符合規(guī)定；是否向下級(jí)單位、企業(yè)或其他單位轉(zhuǎn)嫁差旅費(fèi)；差旅費(fèi)管理和使用的其他情況。

（九）優(yōu)化公務(wù)卡環(huán)境，鼓勵(lì)商品和服務(wù)供應(yīng)商采用信用卡結(jié)算，明確公務(wù)卡結(jié)算報(bào)銷(xiāo)的基本程序，提高公務(wù)卡報(bào)銷(xiāo)比例，真正落實(shí)《黨政機(jī)關(guān)厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)條例》。

四、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)控利劍高懸、震懾常在，治“病樹(shù)”、拔“爛樹(shù)”、護(hù)“森林”，極大強(qiáng)化“不敢”氛圍，有效遏制腐敗勢(shì)頭。用最堅(jiān)決的態(tài)度減少腐敗存量，用最果斷的措施遏制腐敗增量，差旅費(fèi)中的腐敗勢(shì)頭，通過(guò)標(biāo)本兼治，助推差旅經(jīng)費(fèi)規(guī)范管理，構(gòu)建良好政治生態(tài)，切實(shí)全面從嚴(yán)治黨。

參考文獻(xiàn)

[1] 財(cái)政部會(huì)計(jì)司.《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)理論與實(shí)踐》.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2015年1月

[2] 浙江省財(cái)政廳.《〈浙江省機(jī)關(guān)工作人員差旅費(fèi)管理規(guī)定〉（浙財(cái)行〔2014〕10號(hào)）

[3] 周學(xué)云.《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀》.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2014年6月

[4] 當(dāng)代黨員雜志社.《黨課參考》.2016年第5期（總第152期）

（作者單位：杭州市教育科學(xué)研究所）