營改增對企業(yè)的影響與減負(fù)增效策略

文/吳春花

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營改增對企業(yè)的影響與減負(fù)增效策略

文/吳春花

摘要：營改增是我國政府稅制改革的重要內(nèi)容，有利于徹底打通增值稅的抵扣鏈條，減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)第二、三產(chǎn)業(yè)的有機(jī)融合，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級。本文以中石化銷售企業(yè)為例，分析了營改增對企業(yè)的相關(guān)影響，并從不同角度詮釋了營改增后企業(yè)的減負(fù)增效策略，以指導(dǎo)企業(yè)正確面對新的稅制環(huán)境。

關(guān)鍵詞：營改增；企業(yè)；影響；減負(fù)增效

一、營改增對企業(yè)的相關(guān)影響

（一）進(jìn)項(xiàng)抵扣的影響

在傳統(tǒng)的稅收制度之下，營業(yè)稅為價內(nèi)稅，計稅基礎(chǔ)是企業(yè)的含稅銷售額，而增值稅為價外稅，以不含稅的增值部分為計稅基礎(chǔ)，企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票可以抵稅，解決了經(jīng)營中重復(fù)計稅的問題，因此，營改增對中石化銷售企業(yè)起到了減負(fù)的效果，而且隨著整體抵扣鏈條的逐步完整，企業(yè)的稅負(fù)會繼續(xù)下降。

（二）對合同條款的影響

簽訂合同時需要審查對方的納稅資格，將取得增值稅發(fā)票作為一項(xiàng)合同義務(wù)，明確價格、增值稅額、價外費(fèi)用等，同時對不同稅率的服務(wù)內(nèi)容進(jìn)行分項(xiàng)的明細(xì)核算。

（三）對增值稅發(fā)票管理的影響

運(yùn)輸企業(yè)和物流企業(yè)是中石化銷售企業(yè)的大客戶，營改增前，這些企業(yè)有的從非法渠道購買低價走私油，對中石化銷售企業(yè)造成了很大沖擊，而營改增后，中石化銷售企業(yè)能夠提高增值稅抵扣的優(yōu)勢凸顯出來，有利于引導(dǎo)客戶從正規(guī)渠道進(jìn)貨，從而打擊社會上一些違法走私油現(xiàn)象。

（四）招標(biāo)價格和決算發(fā)生變化

營改增改變了現(xiàn)行造價體系的計稅模式，給招標(biāo)工作和決算帶來了很大影響，因此含稅總價低未必關(guān)鍵因素，需要同時考慮增值稅率和可抵扣進(jìn)項(xiàng)額，不含稅投價格（或稅前造價）才是關(guān)鍵因素。同時，要充分考慮企業(yè)資質(zhì)，實(shí)施主體與納稅主體必須保持一致，以免無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

（五）對財務(wù)指標(biāo)的影響

營改增后，企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)的時候，可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，所以固定資產(chǎn)的入賬價值下降，企業(yè)總資產(chǎn)也相應(yīng)下降。由于企業(yè)負(fù)債不變，因此企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率提高，加大了企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。計算營業(yè)收入時需要剔除增值稅額，因此利潤表中的營業(yè)收入降低，而企業(yè)成本有增有減，但總體有所降低，所以最終能否實(shí)現(xiàn)利潤增長，關(guān)鍵在于企業(yè)的材料議價能力和成本控制能力。

（六）對財務(wù)管理的影響

營改增的實(shí)施，將推動中石化銷售企業(yè)的優(yōu)勝劣汰。營改增優(yōu)化了稅收結(jié)構(gòu)，實(shí)行層層抵扣，以消除重復(fù)征稅的現(xiàn)象，企業(yè)必須調(diào)整內(nèi)部架構(gòu)，規(guī)范經(jīng)營流程，構(gòu)建現(xiàn)代治理結(jié)構(gòu)，這有利于正規(guī)企業(yè)降低稅負(fù)。而那些管理不規(guī)范，習(xí)慣打擦邊球的企業(yè)難以適應(yīng)，反而稅負(fù)增加、成本上升。

二、營改增后企業(yè)的減負(fù)增效策略

（一）提高財務(wù)核算管理水平

中石化銷售企業(yè)要想達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，就必須完善會計核算體系，提高財務(wù)核算管理水平。財務(wù)人員要仔細(xì)研究營改增政策，做好稅制銜接，加強(qiáng)對企業(yè)財務(wù)、稅務(wù)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計和管理。例如，需要在增值稅會計核算設(shè)置四個二級科目，分別為應(yīng)交增值稅、未交增值稅、增值稅留抵稅額和簡易征收增值稅。其中，“應(yīng)交增值稅”二級科目下，在借方設(shè)置進(jìn)項(xiàng)稅額、轉(zhuǎn)出未交增值稅、減免稅款、已交稅金等欄；在貸方設(shè)置銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅等欄，使稅收款項(xiàng)清晰明確，一目了然。而在具體工作中，則要完善賬務(wù)處理流程，加強(qiáng)成本費(fèi)用核算，提高會計核算的準(zhǔn)確性，嚴(yán)格按照會計核算程序開展稅務(wù)籌劃，及時對進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行認(rèn)證和抵扣。

（二）加強(qiáng)供應(yīng)商和發(fā)票管理

營改增后，稅務(wù)結(jié)構(gòu)和發(fā)票內(nèi)容發(fā)生了變化，中石化銷售企業(yè)可使用增值稅發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，為此企業(yè)必須根據(jù)營改增具體政策調(diào)整稅務(wù)管理方式與發(fā)票處理流程，確保財務(wù)管理體系與增值稅管理要求貼合。首先，要嚴(yán)格篩選資質(zhì)正規(guī)的供應(yīng)商，綜合考慮供應(yīng)商資質(zhì)對企業(yè)繳稅的影響，所選擇的供應(yīng)商應(yīng)不會帶來經(jīng)營風(fēng)險，有助于降低企業(yè)成本，關(guān)鍵是能夠提供增值稅發(fā)票。其次，加強(qiáng)發(fā)票的認(rèn)證和收集，在增值稅專用發(fā)票開出、流通、使用、退稅等環(huán)節(jié)加強(qiáng)管理，使企業(yè)各項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額得到抵扣，以減輕整體稅負(fù)，防止由于進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣而造成的不必要損失。

（三）積極開展稅收籌劃工作

企業(yè)應(yīng)梳理所有進(jìn)項(xiàng)稅額，適時調(diào)整經(jīng)營策略，積極、科學(xué)、合法地開展避稅工作：（1）取得增值稅專用發(fā)票。在采購工作中，要選擇一般納稅人作為供應(yīng)商，采購材料要求開具增值稅專用發(fā)票，否則要求價格折扣多一些。（2）利用好納稅人身份。一般納稅人的適用稅率明顯高于小規(guī)模納稅人，為此可合理控制銷售額，或推遲完成訂單，以免達(dá)到一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。（3）利用稅率差異。例如將閑置的汽車對外出租，屬于有形動產(chǎn)租賃，需要繳納17%的增值稅，而出租汽車的同時配備司機(jī)，就屬于交通運(yùn)輸服務(wù)，適用稅率為11%，為此需要綜合衡量稅負(fù)、收入、人工成本等，作出最優(yōu)選擇。（4）利用時間差異。企業(yè)應(yīng)盡早取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，并且及時退稅；同時盡可能延緩開出銷售發(fā)票，以推遲繳納稅款。

三、結(jié)語

營改增改變了此前稅制營業(yè)稅重復(fù)征稅、無法抵扣、無法退稅等弊病，有效降低了企業(yè)稅負(fù)，有利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，這是我國供給側(cè)改革的重頭戲，也是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然選擇。當(dāng)前我國正處于市場經(jīng)濟(jì)的重要轉(zhuǎn)型期，企業(yè)必須認(rèn)真分析稅制改革對自身財務(wù)管理的影響，調(diào)整經(jīng)營模式，優(yōu)化管理架構(gòu)，實(shí)現(xiàn)減負(fù)增效，讓營改增制度成為推動企業(yè)發(fā)展的強(qiáng)勁動力。

參考文獻(xiàn)：

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［2］鄭楨.營業(yè)稅改增值稅對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響分析［D］.中央民族大學(xué)，2013.

作者單位：（中國石化銷售有限公司浙江金華石油分公司）