“營改增”對建筑業(yè)會計核算的影響研究

文/周衛(wèi)紅

“營改增”對建筑業(yè)會計核算的影響研究

文/周衛(wèi)紅

建筑業(yè)近些年也有了很大發(fā)展，在國民經(jīng)濟體系中占據(jù)重要地位，其涉及的范圍非常廣，稅收的環(huán)境也比較復(fù)雜，營改增之后，建筑業(yè)的會計核算也受到很大的影響，本文主要對營改增對建筑業(yè)會計核算的影響進行詳細的分析，以便為建筑行業(yè)的發(fā)展提供借鑒。

營改增；建筑業(yè)；會計核算；影響

營改增就是以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅，增值稅就是對于產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，營改增對我國企業(yè)的發(fā)展有重要的影響。營改增的施行，改變以往我國稅收中營業(yè)稅和增值稅并存的現(xiàn)象，有助于企業(yè)得到更大、更多的效益，降低企業(yè)成本，促進整個國家的發(fā)展。

一、建筑業(yè)內(nèi)施行營改增的必要性

建筑業(yè)“營改增”前，存在重復(fù)征稅的現(xiàn)象。體現(xiàn)在成本中已經(jīng)征收的稅款不能扣除，又成為了營業(yè)額中的一部分。而建筑業(yè)以營業(yè)額為計稅依據(jù)，即把成本中已經(jīng)交納的稅款作為營業(yè)額又征收一道營業(yè)稅，這種重復(fù)征稅削弱了建筑企業(yè)的盈利水平。營改增的施行首先可以解決企業(yè)在生產(chǎn)的不同環(huán)節(jié)內(nèi)重復(fù)進行征稅問題，也可以解決因為間接的稅制所帶來價值轉(zhuǎn)移的問題，而且，這次稅收制度的改革也完善了增值稅抵扣的環(huán)節(jié)，簡化企業(yè)稅收方面的管理。

建筑業(yè)“營改增”后，有助于將廠房等生產(chǎn)經(jīng)營用建筑等不動產(chǎn)納入增值稅抵扣鏈條，促使我國全面建立符合國際慣例的消費型增值稅制度。

建筑業(yè)“營改增”后，在增值稅一般納稅人的一般計稅方法下，其購進材料、勞務(wù)等能夠憑借增值稅專用發(fā)票獲得抵扣。這樣，企業(yè)將監(jiān)督上游企業(yè)開具發(fā)票，從而完善了增值稅的征管機制。

二、營改增對建筑行業(yè)會計核算產(chǎn)生的影響

（一）會計核算中項目出現(xiàn)了變化

建筑業(yè)在沒有推行營改增前，企業(yè)對營業(yè)稅的會計核算環(huán)節(jié)比較少，只有計提與繳納兩個環(huán)節(jié)。營改增之后，建筑業(yè)還需要對完工部分進行驗工計價，對購買材料進行分配等環(huán)節(jié)。進行增值稅核算，使核算的稅金變的更加具體與明細化。（17％、13％、6％、3％等）

（二）建筑業(yè)運行的成本出現(xiàn)了變化

營改增前，成本為價稅合計數(shù)，營改增后需要進行價稅分離，分離出兩部分：真正成本和進項稅額。抵扣數(shù)額與供應(yīng)商是否為一般納稅人和開具專用發(fā)票的能力有關(guān)。而現(xiàn)階段我國建筑業(yè)上游大多數(shù)是小微企業(yè)，其開具專用發(fā)票的能力很小，這就提高了改制后企業(yè)稅負，從而降低了利潤。

（三）對成本進行核算出現(xiàn)的變化

建筑業(yè)的成本主要有材料、人工和機械、措施費和現(xiàn)場管理費。首先是對材料費用的影響，對木材、鋼筋和水泥來說，木材不含稅成本會降低11.5％，鋼筋和水泥則降低14.5％，地材的成本也降低了2.9％。然后是對人工費用的影響，營改增之后，建筑的勞務(wù)價格上漲，根據(jù)3％征收其增值稅，按照6％征收勞務(wù)的承包收入和轉(zhuǎn)付的工資以及保險等差額進行征收。對機械費用的影響，營改增之后，有形的資產(chǎn)在租賃時的稅率提高到了17％。

（四）現(xiàn)金流使用的情況也出現(xiàn)了變化

征收營業(yè)稅時，現(xiàn)金流受建筑業(yè)稅金預(yù)繳制的影響，稅金預(yù)繳制理論上是預(yù)先繳納稅款，待工程完工后清算，再進行找平。但在實踐過程中，繳納稅款一般是按照工程進度百分比來確認收入并繳納稅款的，使得建筑業(yè)納稅稅額往往高于真正應(yīng)該繳納的稅額，除了營業(yè)稅，繳納所得稅也是此種情況，這導(dǎo)致建筑業(yè)工程款收回遠遠滯后于工程施工進度，給企業(yè)現(xiàn)金流帶來嚴重的沖擊。而“營改增”后，建筑業(yè)可以在獲得業(yè)主確認的完工簽證或受到工程款時進行稅金的繳納，對企業(yè)現(xiàn)金流的優(yōu)化具有促進作用。

（五）定價的機制出現(xiàn)了變化

營改增之后，建筑業(yè)需要按照自身實際的經(jīng)營狀況與具體經(jīng)營的項目，對定價的機制合理進行調(diào)整，這就要對企業(yè)營改增前后收入的利潤間差額進行仔細的考慮，還要確保營改增不會影響到服務(wù)對象穩(wěn)定性，企業(yè)利潤由收入，成本，實際繳納稅金和其它附加的部分所決定。

三、建筑行業(yè)應(yīng)對營改增的措施

（一）建筑業(yè)需要對會計核算進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整

建筑行業(yè)在進行項目工程時，和企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營有關(guān)的增值稅進項的稅額需要進行單獨的計算，不計入到相關(guān)的成本中，單獨進行核算項目主要在進項稅額的科目內(nèi)，這一科目是營改增之后新增科目。如果缺乏單獨的核算，就不能使這部分繳納的增值稅得到扣除。

（二）要對建筑業(yè)會計核算的制度進行完善

可以從以下幾個方面出發(fā)：第一，首先要建立完善的會計核算體制機制，可以充分的使用現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)科技，使企業(yè)科技核算更加準確和及時。第二，需要使企業(yè)對財務(wù)進行管理的能力得到提高，提高企業(yè)管理層對會計核算的重視力度，使企業(yè)內(nèi)部會計核算的工作更加規(guī)范。

（三）需要強化企業(yè)內(nèi)部的管理，提高相關(guān)人員專業(yè)的技能和素養(yǎng)

營改增之后，建筑業(yè)需要對其經(jīng)營和管理的理念進行轉(zhuǎn)變，加強對企業(yè)的管理，進而使企業(yè)的成本得到降低，提高效益。此外，還要強化對合同的管理，加強對財務(wù)人員進行培訓(xùn)的工作，使相關(guān)人員能夠很快的適應(yīng)營改增后會計核算的方式，并掌握會計核算的各個環(huán)節(jié)，使員工專業(yè)的技能和素質(zhì)得到提高。

四、結(jié)語

綜上所述，營改增對建筑業(yè)會計核算工作有重要的影響，加大對其研究具有重要的意義，需要引起企業(yè)的重視，不斷對會計核算方式進行改進和完善，切實發(fā)揮出營改增的作用，減少企業(yè)稅負，降低企業(yè)成本，提高企業(yè)效益，促進整個行業(yè)的發(fā)展。

［1］崔東順.“營改增”對建筑業(yè)會計核算的影響研究［J］.中國經(jīng)貿(mào)導(dǎo)刊，2015（2）.

［2］張軍.論營改增對建筑業(yè)會計核算的影響及應(yīng)對策略探究［J］.決策與信息（下旬刊），2016（4）.

［3］劉茹.探討營改增對建筑企業(yè)會計核算的影響［J］.管理觀察，2015（1）:72-73.

（作者單位：陜西建工第五建設(shè)集團有限公司）