“營改增”對港口企業(yè)賦稅的影響及改進方法

文/馬彩雪

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“營改增”對港口企業(yè)賦稅的影響及改進方法

文/馬彩雪

摘要：本文首先指出“營改增”提出的背景及其提出的主要目的何在，再指出港口企業(yè)的成本特點和經(jīng)營特點如何，在分析了現(xiàn)階段“營改增”對港口企業(yè)賦稅產(chǎn)生的影響之后，提出一些改進“營改增”的方法，以供參考。

關(guān)鍵詞：營改增；港口企業(yè)；賦稅；影響；改進

國家在制定“營改增”稅收制度時，是以減輕企業(yè)稅負壓力，推動企業(yè)更好發(fā)展為目的的。但是根據(jù)近些年來港口企業(yè)的繳稅情況，“營改增”并未對減免港口企業(yè)的稅收起到太大的積極作用。因此，客觀分析“營改增”對港口企業(yè)稅收的影響，并提出如何改進這一稅收制度就顯得十分重要。

一、“營改增”的提出背景及其主要目的

（一）提出背景

營業(yè)稅和增值稅曾是我國稅收制度中的兩個重要稅種，正常情況下兩稅種應(yīng)該在保持著一種互相平行，互相補充的關(guān)系下正常征收。但因為營業(yè)稅征收標(biāo)準(zhǔn)的特殊性，即按照營業(yè)額全額征收營業(yè)稅，使得我國相關(guān)部門在征稅時容易出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，這會導(dǎo)致企業(yè)稅收負擔(dān)的加重。特別是在我國的服務(wù)行業(yè)中，因為營業(yè)稅與增值稅并存，服務(wù)行業(yè)的進項稅沒有辦法抵扣，就極易出現(xiàn)增值稅實際稅負過高的現(xiàn)象，這對于企業(yè)的生存以及企業(yè)級積極性的增加都十分不利［1］。

正是基于這種背景，我國于2011年發(fā)布了《營業(yè)稅改增值稅試點方案》，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點。試圖用這樣的方法來解決我國稅收中存在的問題，提高我國企業(yè)的積極性、推動經(jīng)濟社會的進步。

（二）主要目的

國家實行“營改增”的目的有二：

1.解決現(xiàn)階段征稅中存在的問題，完善我國的稅收制度。解決和消除在我國征稅過程中出現(xiàn)的重復(fù)征稅，以及征稅過高等不合理的現(xiàn)象，調(diào)整和完善我國的稅收制度，為我國經(jīng)濟的良性發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。

2.減輕企業(yè)發(fā)展的壓力，推動我國經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型和發(fā)展。企業(yè)如果在一個存在問題的，或者賦稅過高的征稅制度下發(fā)展，就會面臨著巨大的經(jīng)濟壓力，不僅會加重企業(yè)的財務(wù)管理工作的壓力，還會降低企業(yè)的收益，從而挫傷企業(yè)發(fā)展的熱情和積極性。實行“營改增”，通過減輕企業(yè)在稅務(wù)上的壓力，激發(fā)企業(yè)發(fā)展的活力和熱情，從而推動我國經(jīng)濟更好更快的發(fā)展，推動我國經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型升級，為經(jīng)濟社會的長久發(fā)展準(zhǔn)備好條件。

二、港口企業(yè)的成本特點和經(jīng)營特點

（一）港口企業(yè)的成本特點

1.在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)上投入的大量成本：港口企業(yè)的成本主要集中在前期的基礎(chǔ)性建設(shè)和設(shè)備的購入上，在基礎(chǔ)設(shè)施建成之后，雖然不需要大量地購入后續(xù)設(shè)備，但是還需要定期償還較高利息的貸款。港口企業(yè)的發(fā)展面臨著前期投資大、經(jīng)營周期長、回收成本周期長的問題，這些企業(yè)本身在開始發(fā)展時就已經(jīng)面對著相當(dāng)大的經(jīng)濟壓力。

2.在企業(yè)人力資源上投入的大量成本：港口企業(yè)在發(fā)展和經(jīng)營過程中，還需要使用大量的人力資源，它屬于勞動密集型的產(chǎn)業(yè)。使用的勞動力人數(shù)多，員工所從事的工作較為復(fù)雜，相應(yīng)的勞動成本也就越高，港口企業(yè)需要承受的人工成本也就越大。

大部分港口企業(yè)在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、資產(chǎn)折舊、人工成本等組成的固定成本上的投入，占據(jù)著整個企業(yè)總成本的60%左右，港口企業(yè)在經(jīng)營時面臨的壓力之大可想而知。

（二）港口企業(yè)的經(jīng)營特點

1.港口企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的多樣性與復(fù)雜性：伴隨著經(jīng)濟社會的進步以及經(jīng)濟全球化的大發(fā)展，港口每天要處理的貨物量和工作量不斷加大，使得越來越多地港口企業(yè)朝著專業(yè)化和大型化的方向發(fā)展；為了適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需求，實現(xiàn)長期穩(wěn)定的可持續(xù)發(fā)展，港口企業(yè)的管理模式也不斷得到調(diào)整和改善，逐步向著現(xiàn)代企業(yè)的管理模式轉(zhuǎn)型和調(diào)整。

在這樣的背景下，港口企業(yè)從事的業(yè)務(wù)也越來越顯得多樣與復(fù)雜。在傳統(tǒng)意義上，港口企業(yè)僅僅從事簡單的貨物裝卸、貨物計重、貨物搬運和堆存等一系列不具備太高的技術(shù)含量的工作。

然而在現(xiàn)階段，為了進一步取得競爭優(yōu)勢，很多港口企業(yè)還發(fā)展起貨物查驗、報關(guān)報檢、短途拖運、以及信息服務(wù)等綜合性較強的業(yè)務(wù)，不僅從事的業(yè)務(wù)的種類增加，而且業(yè)務(wù)的難度系數(shù)也增加，業(yè)務(wù)的附加值也增多。

還有的港口企業(yè)能夠把握住全球化帶來的機會，發(fā)展起區(qū)域間，甚至國際間的物流配送業(yè)務(wù)、貨物拆拼箱、以及具有簡單的增值服務(wù)的業(yè)務(wù)。這就使得我國的港口企業(yè)業(yè)務(wù)的多樣性和復(fù)雜性不斷增強。

2.港口企業(yè)經(jīng)營模式的靈活化和精細化：越來越多的港口企業(yè)為了爭取市場，為了獲取更多的經(jīng)濟利潤，對自己企業(yè)的經(jīng)營模式進行了調(diào)整，從傳統(tǒng)上的港口企業(yè)自營，調(diào)整為多種形式的經(jīng)濟化經(jīng)營［2］。在經(jīng)營過程中，更多的使用專業(yè)能力強的勞動力；并且更注重勞動力之間的相互協(xié)作的能力。強調(diào)按照整體的單位，共同完成港口企業(yè)中的貨物裝卸、搬運和堆存等傳統(tǒng)上的工作內(nèi)容；以及貨物的報關(guān)報驗、信息服務(wù)等新型的工作內(nèi)容。使港口企業(yè)的經(jīng)營模式朝著更加靈活、更加精細的方向發(fā)展。

三、“營改增”對港口企業(yè)賦稅的影響

（一）有利影響

1.能夠在很大程度上減少重復(fù)征稅現(xiàn)象的發(fā)生：港口企業(yè)主要提供的都是一些以簡單的裝卸、堆存、物流輔助等為主的服務(wù)性質(zhì)的業(yè)務(wù)。如果按照營業(yè)稅的相關(guān)要求來繳納稅務(wù)，這些業(yè)務(wù)中的相當(dāng)大一部分不能夠進行稅額的抵扣。再加上港口企業(yè)還有相當(dāng)大一部分的業(yè)務(wù)被外包出去，在基礎(chǔ)設(shè)施等固定資產(chǎn)的購買上、運貨要用的疏浚航道時的費用支出上都不能進行抵扣，這就會導(dǎo)致港口企業(yè)被重復(fù)征稅。

但是在按照增值稅征收之后，重復(fù)征稅的問題得到了很好的控制和解決。在港口企業(yè)的征稅上形成了較為完整的增值稅抵扣鏈條，不僅消除了重復(fù)征稅現(xiàn)象的發(fā)生，還在很大程度上減輕了港口企業(yè)繳稅的壓力，有利于激發(fā)港口企業(yè)發(fā)展的積極性。

2.為港口企業(yè)的優(yōu)化經(jīng)營創(chuàng)造了條件：在將營業(yè)稅改為增值稅后，雖然有的業(yè)務(wù)的稅率與之前相比有明顯的上升，比如港口企業(yè)的裝卸業(yè)務(wù)按照營業(yè)稅繳稅時，稅率為3%，租賃業(yè)務(wù)的稅率為5%，但是按照增值稅繳稅時，這些主營業(yè)務(wù)的稅率卻升為6%［3］。

但是這些增值稅可以按照稅負轉(zhuǎn)嫁的方式，轉(zhuǎn)嫁為消費者承擔(dān)。因為港口企業(yè)的業(yè)務(wù)中涉及到為消費者提供服務(wù)的環(huán)節(jié)，在諸如這樣的環(huán)節(jié)中，港口企業(yè)的先關(guān)部門可以進行一定的稅負測算，合理地設(shè)計和優(yōu)化經(jīng)營方案，對港口企業(yè)的產(chǎn)品購進環(huán)節(jié)和提供服務(wù)環(huán)節(jié)進行科學(xué)的籌劃與安排，將增值稅順利地轉(zhuǎn)嫁到消費者身上。

3.緩解了港口企業(yè)的壓力，有利于企業(yè)的進步和提升：在營業(yè)稅改增值稅后，港口企業(yè)在基礎(chǔ)設(shè)施購買和建設(shè)，以及疏浚河道等的業(yè)務(wù)上的花銷可以進行進項稅的抵扣，大大減低了港口企業(yè)在經(jīng)營成本上面對的壓力。

企業(yè)可以利用省下的這筆資金拓寬自己的經(jīng)營范圍，也可以適當(dāng)?shù)馁忂M新型基礎(chǔ)設(shè)施，或者投資新興業(yè)務(wù)。以提高服務(wù)質(zhì)量來提升自己的競爭力；以拓寬業(yè)務(wù)范圍來爭取到更多的市場，從而為港口企業(yè)謀取更多的利潤。

同時，因為在營業(yè)稅改增值稅的制度下，港口企業(yè)的外包業(yè)務(wù)能夠進行進項稅額的抵扣，港口企業(yè)就可以利用這一有利條件，在世界范圍內(nèi)尋找最合適的合作伙伴，將自己的部分非核心的業(yè)務(wù)外包出去，在降低稅負的同時，降低了港口企業(yè)的生產(chǎn)成本，還有利于港口企業(yè)將部分重心轉(zhuǎn)移到企業(yè)核心業(yè)務(wù)的提升上來，對于提高港口企業(yè)在國際上的競爭力具有重要意義。

（二）不利影響

1.港口企業(yè)增值稅依然面臨較大的壓力：（1）可轉(zhuǎn)嫁的程度有限。在營業(yè)稅改增值稅后，港口企業(yè)的主營業(yè)務(wù)的稅率得到了相當(dāng)大幅度的提升，雖然可以借助于稅負轉(zhuǎn)嫁的方式將部分增值稅轉(zhuǎn)嫁到消費者身上，降低港口企業(yè)的繳稅壓力，但是畢竟可轉(zhuǎn)嫁的程度有限，使得港口企業(yè)依然面對著較大的增值稅壓力。（2）可抵扣進項稅額有限。營業(yè)稅改增值稅后，雖然在一定程度上擴展了港口企業(yè)可抵扣進項稅額的范圍，但是因為港口企業(yè)的人工成本和管理費用較高，即使有可抵扣進項稅額，但對于降低整個港口企業(yè)成本的作用不大。

可抵扣進項稅額雖然還可以被應(yīng)用于港口企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的成本上，但是因為港口企業(yè)需要新購入的固定資產(chǎn)和設(shè)備畢竟有限，因此產(chǎn)生的用于抵扣的進項稅額有限，甚至很少，因此并不能在減輕港口企業(yè)的賦稅壓力上起到太明顯的作用。

2.港口企業(yè)的財務(wù)會計核算的難度加大：在港口企業(yè)營業(yè)稅改增值稅之前，港口企業(yè)負責(zé)財務(wù)會計核算工作的相關(guān)人員，只用直接根據(jù)不同的業(yè)務(wù)類別及其相對應(yīng)的稅率來計算應(yīng)繳納的稅額即可，財務(wù)會計核算的工作難度較小，而且很少會出現(xiàn)計算失誤的現(xiàn)象。

但是在港口企業(yè)按照增值稅繳納稅負后，不同的業(yè)務(wù)對應(yīng)的增值稅稅率發(fā)生較大的改變；增值稅稅率的計算方式也更加復(fù)雜，相關(guān)的財務(wù)會計核算人員，需要在將包含稅的銷售額去掉之后，在按照相應(yīng)的銷項稅額來計算港口企業(yè)業(yè)務(wù)的銷項稅額［3］，在這個計算過程中，為了盡可能的減少失誤，對財務(wù)會計核算人員的核算能力和從業(yè)資格也提出了更高的要求。

因此，港口企業(yè)按照增值稅征收和繳納稅款之后，不僅加大了港口企業(yè)財務(wù)會計核算工作的壓力，也給從事這些核算工作的人員帶來了相當(dāng)大的工作壓力。而港口企業(yè)為了保證稅收計算的準(zhǔn)確新，會通過開展相關(guān)的培訓(xùn)工作來提高財務(wù)會計核算人員的專業(yè)技能；會加大對財務(wù)會計核算的監(jiān)督管理力度，而這些又會加大港口企業(yè)在財務(wù)管理的資金投入，進一步擴大了港口企業(yè)的生產(chǎn)成本。

四、改進“營改增”的方法有哪些

（一）根據(jù)具體情況，調(diào)整和降低港口企業(yè)的增值稅稅率

港口企業(yè)碼頭服務(wù)業(yè)務(wù)的增值稅稅率比之前的營業(yè)稅稅率增加了1倍；倉儲和貨物堆存業(yè)務(wù)與之前的相比，稅率增加了20%，這些都加重著港口企業(yè)的稅收壓力。為了減緩這些壓力，就可以將港口企業(yè)的增值稅稅率下調(diào)2%左右，這樣可以實現(xiàn)與之前的營業(yè)稅的大致持平，避免對港口企業(yè)造成太大的賦稅壓力。

（二）對發(fā)展較成熟的港口企業(yè)可以適當(dāng)少計營業(yè)收入

發(fā)展較為成熟的港口企業(yè)通常情況下進項稅額較少，如果按照增值稅稅率征收時，會給這些企業(yè)帶來相當(dāng)大的稅負壓力。因此對于這些發(fā)展較為成熟的港口企業(yè)，可以適當(dāng)?shù)厣儆嫚I業(yè)收入，少計的范圍保持在80%-90%之間［4］，就會對減輕較成熟港口企業(yè)的賦稅壓力帶來很大的積極影響。

（三）合理擴大港口企業(yè)的進項稅額抵扣力度和范圍

可以按照一定的比例抵扣人工成本；采取過渡性的抵扣政策對港口企業(yè)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)進行抵扣。以此來減輕港口企業(yè)的賦稅壓力，提高員工的積極性，推動港口企業(yè)的進一步發(fā)展。

五、結(jié)語

客觀地分析“營改增”對港口企業(yè)賦稅帶來的影響，適當(dāng)?shù)亟档驮鲋刀惗惵剩m當(dāng)少計較成熟的港口企業(yè)的營業(yè)收入，并合理擴大進項稅額抵扣力度，以達到減輕企業(yè)稅負壓力，促進港口企業(yè)進一步發(fā)展的目的。

參考文獻：

［1］尚宏霞.芻議經(jīng)濟體制改革下營改增對港口企業(yè)財務(wù)的影響［J］.會計師，2015（12）：30-31.

［2］向吉英.“營改增”對港口企業(yè)的影響及其對策［J］.財會月刊，2013（2）：47-48.

［3］韓巧艷.“營改增”對港口企業(yè)稅負影響及對策探討［J］.經(jīng)營管理者，2015（22）：48.

［4］張卓杰，宋良榮.“營改增”對港口企業(yè)的稅負影響—以上港集團為例［J］.金融經(jīng)濟，2013（7）：215-218.

（作者單位：日照港集團有限公司）