新制度下對(duì)公立醫(yī)院全成本核算及控制的探討

季 芳

(山東省醫(yī)學(xué)影像學(xué)研究所，山東 濟(jì)南 250021)

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新制度下對(duì)公立醫(yī)院全成本核算及控制的探討

季 芳

(山東省醫(yī)學(xué)影像學(xué)研究所，山東 濟(jì)南 250021)

全成本核算管理在企業(yè)中的應(yīng)用已相當(dāng)廣泛，有力推動(dòng)了企業(yè)的發(fā)展。近年來，公立醫(yī)院會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)制度逐步完善，在此背景下，在我國(guó)的公立醫(yī)院中推行全成本核算，對(duì)有效控制公立醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)成本，進(jìn)一步提高公立醫(yī)院的效益具有重要意義。本文首先對(duì)全成本核算的概念進(jìn)行了有效界定，并對(duì)公立醫(yī)院進(jìn)行全成本核算的必要性進(jìn)行了系統(tǒng)闡述，然后對(duì)新制度下公立醫(yī)院全成本核算存在的問題進(jìn)行了深入探究，最后，針對(duì)存在的現(xiàn)實(shí)問題，提出了新制度下公立醫(yī)院全成本核算的有效應(yīng)對(duì)舉措。

新財(cái)務(wù)制度；公立醫(yī)院；全成本核算

隨著我國(guó)醫(yī)療水平的提高和醫(yī)保政策的改善，人們對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生的關(guān)注日益提升。2010年，我國(guó)頒布《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，致力于2012年在全國(guó)的公立醫(yī)院推行，醫(yī)院行業(yè)的會(huì)計(jì)管理進(jìn)入有效規(guī)范的階段。在新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度的影響下，公立醫(yī)院開始探索降低運(yùn)營(yíng)成本、規(guī)范管理流程、提升整體效益的新的發(fā)展模式。全成本核算將公立醫(yī)院的整體運(yùn)營(yíng)放在統(tǒng)一的框架體系中進(jìn)行處理，改變了過去將醫(yī)院成本按科室進(jìn)行歸集的傳統(tǒng)做法，引入效益化、精益化和規(guī)范化等企業(yè)發(fā)展特點(diǎn)，致力于將公立醫(yī)院的發(fā)展運(yùn)營(yíng)推向新的高度。

一、全成本核算的概念

全成本核算，簡(jiǎn)單說就是對(duì)成本核算的動(dòng)態(tài)管理。一般意義上來說，企業(yè)的發(fā)展運(yùn)營(yíng)必然會(huì)包含成本的歸集、分配及核算等環(huán)節(jié)，但全成本核算將成本發(fā)展的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行系統(tǒng)連接，從而突破了傳統(tǒng)成本核算分塊進(jìn)行，彼此割裂的劣勢(shì)，將企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的成本處理放在整體發(fā)展的角度去考慮，從而實(shí)現(xiàn)了有效成本管理和提升企業(yè)效益的目的。

醫(yī)院全成本核算是全成本核算模式在醫(yī)療衛(wèi)生領(lǐng)域的應(yīng)用，它有效迎合了新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度的發(fā)展要求。醫(yī)院全成本核算必須遵循成本核算有效化、成本管理科學(xué)化和整體效益最優(yōu)化等原則，致力于從不同角度降低醫(yī)院的整體運(yùn)作成本。對(duì)客戶，也就是病患者來說，醫(yī)院全成本核算要盡可能降低醫(yī)藥費(fèi)用，并提高醫(yī)療服務(wù)水準(zhǔn)；對(duì)醫(yī)院來說，實(shí)行全成本核算即要實(shí)行有效節(jié)約、過程優(yōu)化及效益最優(yōu)；對(duì)公立醫(yī)院管理部門來說，全成本核算可以有效降低稅收損失，并能對(duì)成本管理實(shí)現(xiàn)科學(xué)管控。

二、公立醫(yī)院全成本核算的必要性

1. 增強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制與經(jīng)營(yíng)管理能力的客觀要求

由于我國(guó)公立醫(yī)院的特殊性質(zhì)，決定了我國(guó)公立醫(yī)院不可能像企業(yè)一樣去運(yùn)營(yíng)。而企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主體，以市場(chǎng)發(fā)展為導(dǎo)向，利益追求為目標(biāo)，具有系統(tǒng)優(yōu)勢(shì)。我國(guó)公立醫(yī)院由于其國(guó)有性質(zhì)，接受國(guó)家財(cái)政的相關(guān)補(bǔ)貼，故在醫(yī)院內(nèi)部控制與經(jīng)營(yíng)管理方面，存在諸多不足。具體來說，第一，增強(qiáng)醫(yī)院的內(nèi)部控制，需要實(shí)行全成本核算。實(shí)行全成本核算即意味著將企業(yè)成本管理放到一個(gè)框架體系中進(jìn)行有效監(jiān)控，無論是從內(nèi)部控制的主體還是內(nèi)部控制的對(duì)象，都有效加強(qiáng)了全成本核算的系統(tǒng)規(guī)范作用。第二，增強(qiáng)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理能力，需要實(shí)行全成本核算。公立醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理水平既與管理者的經(jīng)營(yíng)管理能力有關(guān)，也與醫(yī)院整體運(yùn)營(yíng)發(fā)展階段有著相當(dāng)緊密的聯(lián)系。醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理水平在一定程度上取決于公立醫(yī)院整體的發(fā)展現(xiàn)狀及未來的經(jīng)營(yíng)發(fā)展規(guī)劃。實(shí)行全成本核算管理，即將公立醫(yī)院的成本管理現(xiàn)狀及未來經(jīng)營(yíng)發(fā)展方向進(jìn)行有效對(duì)接，實(shí)現(xiàn)成本管理的動(dòng)態(tài)化運(yùn)作。

2. 提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的迫切要求

就我國(guó)企業(yè)發(fā)展而言，在相當(dāng)部分與領(lǐng)域開始放開國(guó)有化，實(shí)行市場(chǎng)化運(yùn)作模式是未來企業(yè)發(fā)展的趨勢(shì)。公立醫(yī)院由于受到國(guó)家政策、財(cái)政資金、人員配置干預(yù)等相關(guān)方面的影響，與私立醫(yī)院相比，存在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力不足、效益不高等問題。在公立醫(yī)院實(shí)行全成本核算是提高公立醫(yī)院市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的要求。公立醫(yī)院由于其特有的國(guó)有地位，其發(fā)展與國(guó)家和政府的扶持密不可分，在公立醫(yī)院實(shí)行全成本核算，一方面可以有效降低醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)成本，減少國(guó)家的財(cái)政支持，另一方面可以提高公立醫(yī)院的服務(wù)水平和醫(yī)療水準(zhǔn)，逐步向市場(chǎng)化方向運(yùn)轉(zhuǎn)。此外，實(shí)行公立醫(yī)院全成本核算也是實(shí)現(xiàn)醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的要求，只有有效降低整體運(yùn)營(yíng)成本，才能獲得持續(xù)的發(fā)展收益。

3. 適應(yīng)新醫(yī)療體制改革的現(xiàn)實(shí)需要

我國(guó)的醫(yī)療體制改革經(jīng)歷了發(fā)展并逐步完善的多重階段，但隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展與基本醫(yī)療、衛(wèi)生等基本需求的逐步滿足，創(chuàng)新性建立新的醫(yī)療體制成為現(xiàn)實(shí)所需。實(shí)行全成本核算是適應(yīng)新醫(yī)療體制改革的需要。具體來說，新醫(yī)療體制改革包括醫(yī)療體制建設(shè)和制度規(guī)范等兩個(gè)方面。就醫(yī)療體制來說，我國(guó)逐步將全體民眾納入到醫(yī)療體制體系之內(nèi)，實(shí)現(xiàn)全民醫(yī)療。全成本核算與控制有效降低了全民醫(yī)療的實(shí)際成本，可以為醫(yī)療體制的進(jìn)一步完善提供源源不斷的發(fā)展動(dòng)力。制度規(guī)范主要指公立醫(yī)院新財(cái)務(wù)制度和新會(huì)計(jì)制度的規(guī)范，如醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度將原有的“資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、負(fù)債、收益、費(fèi)用”等會(huì)計(jì)科目報(bào)告方式中，將費(fèi)用改為支出，意味著費(fèi)用成本化，體現(xiàn)了醫(yī)院立足整體發(fā)展需求，盡可能降低費(fèi)用，減少成本，從而實(shí)現(xiàn)醫(yī)院效益最優(yōu)。

4. 醫(yī)院開展績(jī)效考核的必然要求

我國(guó)公立醫(yī)院傳統(tǒng)的績(jī)效考核方式是根據(jù)工作量及收益性，按照科室進(jìn)行劃分的。實(shí)行全成本核算，是公立醫(yī)院完善績(jī)效考核方式、實(shí)現(xiàn)成本及效益有效管控的要求。但就具體科室而言，急診科、神經(jīng)科等科室由于任務(wù)量大，投入成本較高，一般來說這些科室的效益也比較好，而口腔科、骨科等科室由于業(yè)務(wù)量及病患對(duì)象等相關(guān)因素的限制，績(jī)效相對(duì)較少。對(duì)公立醫(yī)院各科室及運(yùn)營(yíng)流程實(shí)行全成本核算，可以均衡各科室的發(fā)展效益，提升整體的績(jī)效考核水平。

三、新制度下公立醫(yī)院全成本核算存在的問題

1. 醫(yī)院對(duì)全成本核算存在認(rèn)識(shí)問題

全成本核算作為有效控制成本，提升效益的重要方式，在企業(yè)中已得到廣泛的應(yīng)用。但我國(guó)公立醫(yī)院作為國(guó)有性質(zhì)的事業(yè)性單位，其對(duì)全成本核算的概念界定、適用范圍及發(fā)展方向等方面存在認(rèn)識(shí)問題。首先，對(duì)全成本核算的概念界定存在誤區(qū)，這主要表現(xiàn)在將全成本核算僅僅看成是公立醫(yī)院各科室降低成本的唯一法寶，而忽略了全成本核算在提升效益、改善醫(yī)院服務(wù)等方面的積極作用。其次，對(duì)全成本核算的適用范圍認(rèn)識(shí)過于狹窄，將全成本核算作為企業(yè)運(yùn)營(yíng)的有效方式，而忽略了全成本核算在公立醫(yī)院等事業(yè)單位中的重要作用，就其適用范圍來說，全成本核算同樣適用于公立醫(yī)院的成本控制與效益管控。最后是對(duì)全成本核算的發(fā)展方向缺乏正確的認(rèn)識(shí)，就公立醫(yī)院而言，實(shí)行全成本核算并不意味著將各科室的成本分開處理，而是放在醫(yī)院整體運(yùn)營(yíng)的角度動(dòng)態(tài)考慮成本變化及分配，其未來的發(fā)展方向是綜合性的效益最優(yōu)。

2. 全成本核算的項(xiàng)目分類不夠嚴(yán)謹(jǐn)

一般意義上來說，醫(yī)院成本按照成本與特定對(duì)象之間的關(guān)系可分為直接成本和間接成本，按照成本的可控性來說又可分為可控成本和不可控成本。而公立醫(yī)院在實(shí)行全成本核算的過程中，由于項(xiàng)目分類不夠準(zhǔn)確，極易造成成本管理的混亂。具體來說，公立醫(yī)院存在保衛(wèi)、生活基建等后勤保障部門，對(duì)這些部門成本的分?jǐn)傄彩前凑湛剖业臄?shù)量進(jìn)行計(jì)算，但由于科室效益存在差異，故按照傳統(tǒng)的項(xiàng)目分類方式可能會(huì)導(dǎo)致成本分?jǐn)偛荒芊从晨剖屹M(fèi)用實(shí)際狀況。此外，由于全成本核算主要是對(duì)醫(yī)院運(yùn)營(yíng)及科室支出的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行有效核算，但由于科室直接成本，如醫(yī)藥費(fèi)、手術(shù)費(fèi)等和間接成本，如水電費(fèi)、設(shè)備折舊費(fèi)等項(xiàng)目核算不準(zhǔn)確，導(dǎo)致全成本核算的有效水平存在一定疑慮。

3. 財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)有待提高

我國(guó)公立醫(yī)院從性質(zhì)上來說屬于事業(yè)單位，因此從體制上帶有市場(chǎng)配置之外的行政干預(yù)力量。這主要表現(xiàn)在國(guó)家或者政府對(duì)公立醫(yī)院的院長(zhǎng)等相關(guān)重要職位的任命，而不是通過社會(huì)公開招聘等方式來完成的。此外，在實(shí)行全成本管理的過程中，由于受制于財(cái)務(wù)人員會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)、道德水平與修養(yǎng)及自身自律精神等因素的影響，會(huì)對(duì)全成本核算的實(shí)施效果產(chǎn)生一定程度的影響。

四、新制度下公立醫(yī)院全成本核算的應(yīng)對(duì)措施

1. 強(qiáng)化醫(yī)院貫徹全成本核算的意識(shí)

公立醫(yī)院應(yīng)該將全成本核算與控制意識(shí)貫徹到成本支出的每個(gè)環(huán)節(jié)，并有效強(qiáng)化人員的全成本核算觀念。具體來說，要將全成本控制不僅放在成本發(fā)生環(huán)節(jié)，還要加強(qiáng)對(duì)成本支出的事前計(jì)劃、事中控制和事后調(diào)整，即將全成本核算觀念融入到醫(yī)院各科室運(yùn)營(yíng)生產(chǎn)的每個(gè)環(huán)節(jié)。此外，還要強(qiáng)化全院人員的全成本核算意識(shí)。公立醫(yī)院可以通過定期培訓(xùn)教育，組織參加學(xué)習(xí)和與外部單位交流等方式，將全成本核算的觀念在全院人員之中確立下來。

2. 建立完善的全成本核算體系

醫(yī)院全成本核算體系是一個(gè)綜合系統(tǒng)，它主要是指在提供醫(yī)療服務(wù)過程中對(duì)發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)進(jìn)行記錄、歸集、分配、分析及報(bào)告，從而為成本核算提供有效信息支持。所以，要建立完善的全成本核算體系，首先要對(duì)公立醫(yī)院各科室發(fā)生的成本支出進(jìn)行有效分層，具體來說歸要做好醫(yī)藥費(fèi)、手術(shù)費(fèi)等直接支出的歸集，也要做好水電費(fèi)、設(shè)備折舊費(fèi)等間接支出的收集，并在相關(guān)科室之間進(jìn)行科學(xué)有效分配。在此過程中，要同時(shí)做好相關(guān)費(fèi)用的控制，使支出基本符合設(shè)定的計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)，并能使相關(guān)成本保持在可控水平之內(nèi)，實(shí)現(xiàn)成本的合理科學(xué)管控。

3. 提高醫(yī)院財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)

新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度的施行對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求。具體來說，全成本核算要依靠財(cái)務(wù)人員進(jìn)行把控，即對(duì)醫(yī)院運(yùn)營(yíng)中的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)科室及各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行成本的有效歸集及分配，并適時(shí)調(diào)整相關(guān)權(quán)重，以滿足整體成本最低、效益最優(yōu)。此外，新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度也對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)提出了新的要求，這意味著財(cái)務(wù)人員不僅要熟悉公立醫(yī)院行業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還要具備相應(yīng)的全成本核算等專業(yè)素養(yǎng)。財(cái)務(wù)人員可以通過學(xué)習(xí)新醫(yī)院會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來有效了解會(huì)計(jì)制度方面的變化，還可以通過參加全成本核算培訓(xùn)，加強(qiáng)對(duì)全成本管理知識(shí)的相關(guān)儲(chǔ)備，為全成本核算在全院的推行打下基礎(chǔ)。

五、 結(jié)束語(yǔ)

在當(dāng)前醫(yī)療改革不斷推進(jìn)的背景下，積極倡導(dǎo)在公立醫(yī)院實(shí)行全成本核算與控制具有重要價(jià)值。全成本核算不僅促進(jìn)了公立醫(yī)院的發(fā)展，有效降低醫(yī)院運(yùn)營(yíng)成本，提高經(jīng)濟(jì)收益，也將提升公立醫(yī)院服務(wù)水平，產(chǎn)生良好的社會(huì)效益。

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