上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范對(duì)策研究

陳 皞

(三安光電股份有限公司，福建 廈門(mén) 361009)

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上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范對(duì)策研究

陳 皞

(三安光電股份有限公司，福建 廈門(mén) 361009)

在經(jīng)濟(jì)全球化、社會(huì)信息化的大背景下，我國(guó)上市公司的數(shù)量不斷增多，為了能夠在激烈的國(guó)際市場(chǎng)中占據(jù)一席之地，上市公司內(nèi)部審計(jì)工作必須要落實(shí)到位?？茖W(xué)制定審計(jì)制度，采取有效的措施預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，才能給企業(yè)創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境，保障企業(yè)穩(wěn)定、健康的發(fā)展下去。本文對(duì)上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及相關(guān)的防范對(duì)策進(jìn)行幾方面分析和研究。

上市公司；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；防范對(duì)策

一、引言

從現(xiàn)階段我國(guó)上市公司的整體情況來(lái)看，審計(jì)工作受到內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境綜合影響，其中還存在很多風(fēng)險(xiǎn)，受到這些風(fēng)險(xiǎn)的影響，上市公司的發(fā)展會(huì)遭遇更多阻礙。近些年來(lái)，對(duì)上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范力度不斷加大，客觀看待上市公司所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，拿出積極的態(tài)度進(jìn)行應(yīng)對(duì)，早已成為了公司內(nèi)部管理人員的重要工作內(nèi)容。

二、對(duì)上市公司實(shí)施審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)

影響上市公司審計(jì)工作的因素有很多，具體總結(jié)分為外部環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及內(nèi)部環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，下面進(jìn)行分析：

1.外部環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1.1社會(huì)環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

第一，公司內(nèi)部制度體系不完善、執(zhí)行制度力度不夠都會(huì)影響審計(jì)工作，從而導(dǎo)致審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)無(wú)法發(fā)現(xiàn)所出現(xiàn)的問(wèn)題，進(jìn)而導(dǎo)致了公司內(nèi)部審計(jì)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)。

第二，由于我國(guó)比較注重審計(jì)工作，所以審計(jì)報(bào)告對(duì)人們來(lái)說(shuō)也就相當(dāng)重要，這種現(xiàn)象導(dǎo)致了人們非常重視審計(jì)報(bào)告的結(jié)果。在這種情況下，國(guó)內(nèi)又要實(shí)行公開(kāi)審計(jì)報(bào)告的制度，這又加大了審計(jì)工作的難度和風(fēng)險(xiǎn)。

1.2經(jīng)濟(jì)環(huán)境的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)體制不斷改革、經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化、新科技的應(yīng)用、多元化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、公司經(jīng)營(yíng)體系變化、企業(yè)內(nèi)部工作類型較多、金融工具的多種多樣等等，這些都是在審計(jì)工作時(shí)所需要面臨的問(wèn)題。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化、公司內(nèi)部工作不到位致使審計(jì)人員在工作時(shí)無(wú)法全面的、正確的對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況作出評(píng)價(jià)與反映，這又無(wú)疑給審計(jì)增加了風(fēng)險(xiǎn)。

1.3法律環(huán)境的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

上市公司要知法、懂法，在經(jīng)營(yíng)管理時(shí)需按照健全的法律法規(guī)進(jìn)行工作，從而降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員要依據(jù)法律的規(guī)章制度進(jìn)行審計(jì)工作，若所依據(jù)的法律制度體系不完善，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作的衡量標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，從而進(jìn)一步導(dǎo)致審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)加大。

2.內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

2.1上市公司的欺詐、舞弊行為

一些上市公司為了使審計(jì)報(bào)告的結(jié)果良好，不惜一切代價(jià)，比如：欺詐、舞弊等等，在我國(guó)這種情況屢見(jiàn)不鮮。有些公司為了取得上市資格，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行美化；有些公司為增加公司利潤(rùn)、逃避市場(chǎng)監(jiān)管等等，采用欺詐、舞弊、造假等手段。由于這些虛假的公司在所有指標(biāo)上達(dá)到上市公司的標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員若無(wú)法察覺(jué)這些不法手段，將導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告的不準(zhǔn)確、不合理，執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的人員也就承擔(dān)了相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)如今我國(guó)的大多數(shù)上市公司是由國(guó)有企業(yè)整理改制而成，所以這些公司在某些方面還存在著關(guān)聯(lián)，關(guān)聯(lián)方交易也就在無(wú)形中生成。這種情況的發(fā)生對(duì)審計(jì)工作的影響很大，審計(jì)人員若沒(méi)有識(shí)別關(guān)聯(lián)方交易，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗的事件發(fā)生。有的上市公司為了隱瞞真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，利用關(guān)聯(lián)方交易將公司的虧損進(jìn)行轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)移到無(wú)需審計(jì)的關(guān)聯(lián)企業(yè)當(dāng)中；有的公司為了在利潤(rùn)的確認(rèn)過(guò)程中符合法律標(biāo)準(zhǔn)，與關(guān)聯(lián)公司撰寫(xiě)復(fù)雜交易，采取造假的非法手段；有的公司為了轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用、逃避債務(wù)或者轉(zhuǎn)移收入，利用與母公司或子公司之間的關(guān)聯(lián)進(jìn)行交易?？偟膩?lái)說(shuō)，關(guān)聯(lián)方交易就是上市公司利用公司之間的關(guān)系，互相包庇。這些公司對(duì)與關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行的交易信息含糊其辭，不如實(shí)敘述，避重就輕。在審計(jì)測(cè)試范圍有限、企業(yè)內(nèi)部控制不當(dāng)?shù)那闆r下，公司之間關(guān)聯(lián)交易的存在導(dǎo)致了關(guān)聯(lián)單位與關(guān)聯(lián)交易失去了準(zhǔn)確性，從而導(dǎo)致審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)大大增加。

2.3非常交易和非貨幣交易的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

大多數(shù)上市公司利用不正常的交易——非常交易來(lái)避免由于公司虧損的年限到期而導(dǎo)致的摘牌現(xiàn)象發(fā)生，或利用非常交易來(lái)達(dá)到規(guī)定的配股條件。部分上市公司的公司交易業(yè)務(wù)是通過(guò)非貨幣性的資產(chǎn)來(lái)進(jìn)行交換，此項(xiàng)業(yè)務(wù)交易屬于非貨幣交易。這種交易的形式有很多，比如：轉(zhuǎn)讓土地、轉(zhuǎn)讓股權(quán)等等，在此同時(shí)利潤(rùn)也確認(rèn)轉(zhuǎn)讓，交易中無(wú)現(xiàn)金流入，收貨款形式屬于借記位收款。資金拆借、資金投入子公司等等，這些是上市公司慣用的計(jì)量，通過(guò)非法手段來(lái)進(jìn)行利息收入或投資收益。以上可知，交易的合法性、有效性、公允性是執(zhí)行審計(jì)工作的人員所需要仔細(xì)、認(rèn)真審查的，從而有效的避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

3.審計(jì)機(jī)構(gòu)本身所面臨的風(fēng)險(xiǎn)

3.1審計(jì)人員的素質(zhì)和能力有限

一個(gè)優(yōu)秀的審計(jì)人員要具有一定的政治道德素質(zhì)、心理素質(zhì)等等，審計(jì)人員的素質(zhì)是審計(jì)質(zhì)量是否標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)鍵。當(dāng)然，一個(gè)好的審計(jì)人員也離不開(kāi)好的專業(yè)能力，專業(yè)能力不足也會(huì)影響審計(jì)工作的實(shí)施，員工的職業(yè)道德與專業(yè)能力牽引著審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。

3.2審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)

審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)之前要具有一定的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，若之前對(duì)要審計(jì)的公司所處的環(huán)境和其行業(yè)的性質(zhì)只是粗略了解，就會(huì)忽視公司之間的舞弊行為；若之前沒(méi)有對(duì)評(píng)估對(duì)象所出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，就會(huì)增加審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

3.3審計(jì)技術(shù)、程序和方法不當(dāng)

由于科學(xué)技術(shù)在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中大量使用，審計(jì)的規(guī)模和技術(shù)種類大大增加。雖然抽樣審計(jì)方法和計(jì)算機(jī)技術(shù)受到廣大人民群眾的認(rèn)可，但其對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響不容小視。審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，科學(xué)方法不清楚、技術(shù)不強(qiáng)或?qū)徲?jì)程序有漏洞，都會(huì)造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

3.4一些審計(jì)人員為招攬業(yè)務(wù)而作出讓步形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在要進(jìn)行審計(jì)工作前，有些上市公司會(huì)臨時(shí)委托事務(wù)所，并提出要用最短的時(shí)間做出相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。一些審計(jì)人員為了招攬業(yè)務(wù)獲得利益，在這種條件下，由于時(shí)間的緊迫，審計(jì)人員往往會(huì)喪失應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，對(duì)未經(jīng)證實(shí)的陳述過(guò)分依賴，更有甚者對(duì)客戶言聽(tīng)計(jì)從，從而導(dǎo)致審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)加大。

三、上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

基于以上對(duì)上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析，下面有針對(duì)性的提出具體防范對(duì)策：

1.完善審計(jì)的外部環(huán)境，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)。審計(jì)工作高效率、高質(zhì)量的前提是擁有一套完整健全的法律法規(guī)制度體系。尤其對(duì)于職業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，在一個(gè)良好的職業(yè)環(huán)境下和一個(gè)健全的審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的條件下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才會(huì)時(shí)刻遵守獨(dú)立、客觀、公正的審計(jì)原則。近年來(lái)，某些政府部門(mén)或被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師施加壓力，致使審計(jì)單位不得以而違反法規(guī)制度、違背自身原則作出虛假的審計(jì)報(bào)告。但若被審計(jì)單位擁有一套完整的、健全的、高效的內(nèi)部管理控制制度，審計(jì)時(shí)所涉及的信息真實(shí)、全面、可靠，那么就會(huì)大大降低審計(jì)工作的難度，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.提高審計(jì)人員素質(zhì)，為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制創(chuàng)造條件。審計(jì)是個(gè)比較專業(yè)的詞，當(dāng)然其工作性質(zhì)也具有一定的專業(yè)性、技術(shù)性，審計(jì)工作屬于高層次的工作，大致理解為對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行綜合的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，其工作前提是系統(tǒng)的對(duì)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行指導(dǎo)、約束、規(guī)范。審計(jì)人員要具有較強(qiáng)的責(zé)任心、較高的職業(yè)道德、扎實(shí)的審計(jì)專業(yè)知識(shí)。審計(jì)人員要時(shí)刻遵守員工行為準(zhǔn)則，堅(jiān)持以實(shí)事求是、客觀公正、廉潔奉公做為工作的標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)單位要定期培訓(xùn)審計(jì)人員，要讓審計(jì)人員具有不斷學(xué)習(xí)的意識(shí)，不斷提高其分析能力、判斷能力、預(yù)測(cè)能力等等，打造一批高素質(zhì)、高技能、高文化的審計(jì)人員，從而使審計(jì)人員擁有主動(dòng)控制風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)。

3.做好審計(jì)實(shí)施工作，規(guī)范審計(jì)作業(yè)，嚴(yán)格審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，提高審計(jì)質(zhì)量。一套健全完善的內(nèi)部控制體系與監(jiān)督制度是每個(gè)審計(jì)單位的必備品，審計(jì)人員要嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)工作，保證審計(jì)環(huán)節(jié)與審計(jì)項(xiàng)目的工作無(wú)誤，審計(jì)機(jī)構(gòu)要加大內(nèi)部管理與監(jiān)督的力度，保證審計(jì)工作的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，保證審計(jì)工作的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，從而保證審計(jì)人員在遵守審計(jì)原則的條件下，準(zhǔn)確無(wú)誤的進(jìn)行審計(jì)工作，進(jìn)而控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，首先要對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行審前和審中的調(diào)查，然后認(rèn)真記錄調(diào)查信息和撰寫(xiě)審計(jì)工作的底稿，接著嚴(yán)格按照審計(jì)操作的規(guī)章制度辦理審計(jì)環(huán)節(jié)，最后以真實(shí)、客觀、公正的態(tài)度撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告。

4.建立一套風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、估價(jià)與防范機(jī)制

4.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別

對(duì)審計(jì)工作所面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判定、歸類以及對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)所具有的性質(zhì)進(jìn)行鑒定過(guò)程即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別。審計(jì)人員會(huì)根據(jù)一些比較常見(jiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)或過(guò)去發(fā)生過(guò)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所積累下來(lái)的經(jīng)驗(yàn)和基本風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)來(lái)識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員需時(shí)刻關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的種種表現(xiàn)，并預(yù)測(cè)出即將發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，盡量減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。審計(jì)人員需根據(jù)被審計(jì)對(duì)象的不同來(lái)采取不同的審計(jì)程序和方法，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)程度大小來(lái)對(duì)其實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)方法，重點(diǎn)關(guān)注存在較大風(fēng)險(xiǎn)的被審計(jì)對(duì)象，全面控制要審計(jì)對(duì)象所存在的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率，使其控制在可承受的范圍內(nèi)。

4.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)估測(cè)

預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是非常重要的一個(gè)方面，首先，要識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，之后確定可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的概率，以及風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之后其損失有多大。審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)上，對(duì)現(xiàn)有的資料進(jìn)行分析，采用概率統(tǒng)計(jì)理論，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率進(jìn)行評(píng)估。審計(jì)人員在審計(jì)評(píng)估的時(shí)候，往往會(huì)持有一些主觀意見(jiàn)，這對(duì)于評(píng)估的準(zhǔn)確性是有一定影響的，因此盡量避免與控制審計(jì)損失的發(fā)生。審計(jì)人員的一項(xiàng)重要職責(zé)就是根據(jù)審計(jì)報(bào)告用戶的要求和審計(jì)時(shí)間、審計(jì)費(fèi)用等因素，以不導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失為基準(zhǔn)，預(yù)先確定一個(gè)可接受的期望風(fēng)險(xiǎn)值和風(fēng)險(xiǎn)損失程度，并以此為風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)，在以后的具體審計(jì)工作中，盡量把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在期望水準(zhǔn)之下。

4.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)則是指在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和估測(cè)的基礎(chǔ)上，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率、損失嚴(yán)重程度，結(jié)合其他因素綜合起來(lái)考慮，得出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其危害程度，并與公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)比較，確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否超出了社會(huì)可接受的范圍，決定是否需要采取控制措施，以及控制措施采取到什么程度。

4.4風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和分散來(lái)規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在識(shí)別、判斷和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，應(yīng)盡可能地轉(zhuǎn)移和分散風(fēng)險(xiǎn)。如，通過(guò)資金積累來(lái)規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。積累是一種積極且十分有效的財(cái)務(wù)方式。依靠資金積累來(lái)規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的本質(zhì)機(jī)理在于通過(guò)積累一定數(shù)量的基金，對(duì)單個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在遭遇風(fēng)險(xiǎn)事故的時(shí)候予以補(bǔ)償?shù)囊环N經(jīng)濟(jì)保障體制和損失分?jǐn)倷C(jī)制。針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，根據(jù)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，辦理執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)。因此，投保注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任險(xiǎn)也是一種分散風(fēng)險(xiǎn)的措施。

四、結(jié)束語(yǔ)

通過(guò)本文的研究，我們不難發(fā)現(xiàn)，在我國(guó)上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制上，應(yīng)該從多個(gè)方面入手，本文對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)類型進(jìn)行了分析，又有針對(duì)性的提出了相關(guān)的防范對(duì)策，希望能夠?yàn)槲覈?guó)上市公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的完善與效果的提升有所促進(jìn)。當(dāng)然，現(xiàn)階段我國(guó)上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范方面，還缺乏完整的規(guī)范與體系，這也在很大程度上為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了滋生的土壤，因此，整合一切力量，內(nèi)外結(jié)合，一同控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是非常必要的。

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