內(nèi)部控制與治理層的監(jiān)督

文/車洪燕

內(nèi)部控制與治理層的監(jiān)督

文/車洪燕

公司內(nèi)部控制與內(nèi)部治理都是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的有效管理，二者既相互促進(jìn)又相互制約，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)發(fā)揮作用。為了保證內(nèi)部控制健全有效，治理層必須履行其監(jiān)督職責(zé)，推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。本文探討內(nèi)部控制與治理層的二者關(guān)系，并提出完善企業(yè)內(nèi)控與治理制度的途徑。

內(nèi)部控制；治理層；監(jiān)督作用；企業(yè)發(fā)展

隨著經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程加快，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境也變得越來(lái)越復(fù)雜，內(nèi)部控制與治理監(jiān)督在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的作用也變得更加重要。企業(yè)內(nèi)部控制與治理是從兩個(gè)不同的層面對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效管理，治理層對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督屬于內(nèi)部控制的環(huán)境要素，而內(nèi)部控制是企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)歷階層和其他員工實(shí)施為達(dá)到應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效果可靠性等目的的合理保證，內(nèi)部控制與治理相互制約、相互促進(jìn)，在企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)中擔(dān)任著重要作用。

一、企業(yè)內(nèi)部控制與治理層的概述

(一)治理層是內(nèi)部控制重要的環(huán)境因素

良好的公司治理結(jié)構(gòu)是提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率的基本要素。內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制程序、信息與溝通、監(jiān)控等共同構(gòu)成內(nèi)部控制要素，科學(xué)、有效的內(nèi)部控制制度，是現(xiàn)代企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的有力保證，對(duì)內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展中的作用發(fā)揮具有重要的影響作用。

其一，治理層是控制環(huán)境的主要因素

一般意義上，控制環(huán)境結(jié)構(gòu)是提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率的基本要素，受董事會(huì)、管理者當(dāng)局和企業(yè)內(nèi)部其他員工的影響。目前，對(duì)控制環(huán)境因素劃分并不完全統(tǒng)一，由于內(nèi)部控制環(huán)境分類標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，自然也會(huì)造成分類結(jié)果不相同，那么就容易給內(nèi)部控制環(huán)境帶來(lái)混亂，影響到企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)與運(yùn)行，而且促使企業(yè)管理的水平不高。

企業(yè)治理結(jié)構(gòu)被稱之為企業(yè)治理，包括內(nèi)部公司治理和外部公司治理。內(nèi)部公司治理，是由股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等組成的約束和管理經(jīng)營(yíng)者行為的控制制度，是保證和提高所有者極其他相關(guān)利益維護(hù)者的利益。

其二，治理層在內(nèi)部控制中的意義

治理層是控制環(huán)境的主要因素，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)包括多種控制環(huán)境因素，從治理層的角度看，公司治理模式是指在一定外部環(huán)境下為解決公司治理問(wèn)題采取的一系列制度和手段的統(tǒng)稱。治理層不僅僅是董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，還有對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)的其他機(jī)制。治理層對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督和指導(dǎo)屬于內(nèi)部控制環(huán)境因素，是內(nèi)部控制重要組成，也是奠定內(nèi)部控制與其他要素建立聯(lián)系的基礎(chǔ)，加強(qiáng)董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督作用，將有利于公司治理水平的提升，也將使資源配置得到高效率的發(fā)揮，也是提高企業(yè)治理效率的有效舉措。

鑒于治理層在內(nèi)部控制中的重要意義，從公司財(cái)務(wù)角度出發(fā)，為確保企業(yè)內(nèi)部的法律法規(guī)和規(guī)章制度、確保財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性和可靠性，從而保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的完整性，需要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，為企業(yè)各項(xiàng)管理工作奠定基礎(chǔ)，并確定和實(shí)施內(nèi)部控制的各項(xiàng)制度，對(duì)防止徇私舞弊行為的出現(xiàn)具有積極意義。

(二)企業(yè)治理層的運(yùn)行

依據(jù)我國(guó)《上市公司治理準(zhǔn)則》和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)定和說(shuō)明，企業(yè)治理是現(xiàn)代企業(yè)制度的主要內(nèi)容，通過(guò)制定相關(guān)制度來(lái)協(xié)調(diào)公司所有者與公司經(jīng)營(yíng)者之間的關(guān)系，目標(biāo)之一就是利用一些制度安排來(lái)降低這種代理成本。首先，優(yōu)化公司的治理結(jié)構(gòu)應(yīng)從健全公司的權(quán)利制衡機(jī)制入手，應(yīng)明晰公司的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及股東大會(huì)的各項(xiàng)職責(zé)，在股東大會(huì)之下設(shè)置董事會(huì)，在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，不設(shè)置監(jiān)事會(huì)。分類主管企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作。其次，建立起健全、實(shí)效的董事會(huì)內(nèi)部控制機(jī)制。在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，企業(yè)應(yīng)經(jīng)理層負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行，協(xié)調(diào)組織好內(nèi)部控制的建立以及其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)日常工作；監(jiān)事會(huì)內(nèi)部控制注重對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，具體的審計(jì)人員以及負(fù)責(zé)人應(yīng)具備相應(yīng)的獨(dú)立性、良好的職業(yè)操守，確保監(jiān)事會(huì)監(jiān)督作用的行駛。最后，明確治理層的監(jiān)督與指導(dǎo)責(zé)任。依據(jù)我國(guó)有關(guān)法律，董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)在重視內(nèi)部控制的監(jiān)督作用時(shí)，需要向參與企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的審議提供可選擇的強(qiáng)化方案和看法，做到企業(yè)治理層決策和治理的全面、完善，在審閱內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告時(shí)，及時(shí)對(duì)存在重大缺陷的問(wèn)題提出處理意見，督促重大缺陷的彌補(bǔ)，及時(shí)與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、外部審計(jì)師進(jìn)行有效溝通，追擊失職人員的責(zé)任。

(三)治理層要適應(yīng)內(nèi)部環(huán)境的需要

企業(yè)治理層要適應(yīng)優(yōu)化控制環(huán)境的需要，主要是為了重返呢旅行治理層對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督和指導(dǎo)責(zé)任，加強(qiáng)企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)自身建設(shè)。首先，加強(qiáng)董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)的自身建設(shè)。為了保證和提高企業(yè)治理效率，在現(xiàn)行的內(nèi)部控制體系中，為強(qiáng)化董事會(huì)監(jiān)督責(zé)任，就需要進(jìn)行董事長(zhǎng)和CEO的分權(quán)，在企業(yè)重大決策時(shí)，實(shí)行董事會(huì)集體決策。其次，加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的自身建設(shè)。重在于處理好監(jiān)事會(huì)與董事會(huì)下屬的審計(jì)委員會(huì)的關(guān)系，確保二者權(quán)責(zé)分離，又共同為企業(yè)發(fā)展效力，當(dāng)企業(yè)董事長(zhǎng)或者經(jīng)理的行為損害公司利益時(shí)，及時(shí)召開股東大會(huì)，進(jìn)行統(tǒng)一決策。

二、完善企業(yè)治理與健全內(nèi)部控制機(jī)制的途徑

(一)發(fā)揮獨(dú)立董事在企業(yè)治理中的積極作用

獨(dú)立董事不代表任何股東的利益，就是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離。屬于一個(gè)是所有者派出來(lái)監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者的機(jī)構(gòu)。面對(duì)企業(yè)的重大決策和改革時(shí)，可以站在旁觀立場(chǎng)上公正、客觀的對(duì)企業(yè)決策做出判斷，是表達(dá)全體股東意愿的重要方式。目前，我國(guó)的很多上市公司都已經(jīng)開始推行獨(dú)立董事制度，旨在規(guī)范企業(yè)的決策運(yùn)作，促進(jìn)企業(yè)健康平穩(wěn)發(fā)展，對(duì)企業(yè)的規(guī)范經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)具有重要作用。首先，完善獨(dú)立董事制度的法律、法規(guī)，出臺(tái)相應(yīng)的法律來(lái)保證他們得到獨(dú)立的權(quán)力，同時(shí)保證他們獨(dú)立的行使權(quán)力。其次，獨(dú)立董事的組成成員應(yīng)具有較高的專業(yè)知識(shí)，并由公司主導(dǎo)設(shè)計(jì)一整套用以解決獨(dú)立董事的功能、定位、任免、資格、職權(quán)等問(wèn)題的具體制度和一些必要的用以協(xié)調(diào)沖突的規(guī)范，確保獨(dú)立董事在企業(yè)治理中的作用的發(fā)揮。

(二)完善董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)的職能

在上文分析內(nèi)部控制與治理層關(guān)系中提及到企業(yè)治理層中董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)的職能作用，為了完善企業(yè)治理就需要完善董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)的職能，更好的約束經(jīng)營(yíng)者的行為，保證內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。企業(yè)為保證監(jiān)督權(quán)的有效行駛，就必須保證監(jiān)督機(jī)構(gòu)及監(jiān)督人本身的獨(dú)立性。可以在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，這個(gè)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施與企業(yè)控制的自我評(píng)價(jià)情況。另外保證監(jiān)事會(huì)有足夠的經(jīng)費(fèi)保障，這是保障監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督權(quán)得以順利實(shí)施的最重要基礎(chǔ)。

(三)加強(qiáng)企業(yè)或公司內(nèi)部審計(jì)控制

內(nèi)部審計(jì)擔(dān)任著財(cái)務(wù)運(yùn)作、會(huì)計(jì)核算，而且了解企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理，等職能，是設(shè)立在董事會(huì)下屬的內(nèi)部控制子系統(tǒng)，對(duì)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)具有重要作用，通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制及時(shí)監(jiān)督企業(yè)的各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的再控制，因此，一定要保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，行駛其監(jiān)督機(jī)構(gòu)職責(zé)，加強(qiáng)內(nèi)部控制的建設(shè)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

三、結(jié)語(yǔ)

隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，企業(yè)越來(lái)越重視從企業(yè)戰(zhàn)略決策的制定，面對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境得越來(lái)越復(fù)雜，內(nèi)部控制與治理監(jiān)督在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的作用也變得更加重要，組織和完善企業(yè)的內(nèi)部控制必須從完善公司治理方面著手，最大程度的避免不合理的公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的不利影響，建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度，從發(fā)揮獨(dú)立董事在企業(yè)治理中的積極作用、完善董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)的職能以及加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制等防線促進(jìn)公司治理與內(nèi)部控制目標(biāo)的共同實(shí)現(xiàn)。

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(作者單位：中國(guó)水電建設(shè)集團(tuán)新能源開發(fā)有限責(zé)任公司長(zhǎng)嶺風(fēng)電分公司)