虛列支出私設“小金庫”之審計方法初探

文/劉桂君

?

虛列支出私設“小金庫”之審計方法初探

文/劉桂君

“小金庫”是指：違反法律法規(guī)及其他有關規(guī)定，應列入而未列入符合規(guī)定的單位賬簿的各項資金（含有價證券）及其形成的資產(chǎn)?！靶〗饚臁本哂衅毡樾浴㈦[蔽性、違規(guī)性的特點，其設立由來已久、屢禁不止，近年來隨著檢查力度的不斷加大，被審機構為規(guī)避檢查，其手段不斷翻新更加隱蔽。如截留收入或虛列支出后的資金多以間接回流的方式套取資金，越來越難以發(fā)現(xiàn)，也越來越成為審計監(jiān)管的難點和重點，需要綜合考慮各種因素進行全方位的分析判斷，通過縱橫對比、實地觀察、內(nèi)查外調、多視角多維度查找蛛絲馬跡和疑點線索，運用一定的技巧追蹤資金流向、鎖定審計證據(jù)、明確相關責任?，F(xiàn)將虛列支出私設“小金庫”的審計方法與大家共同探討。

一、規(guī)律分析法

通過總體分析，對不合常規(guī)做法的列為疑點。普通辦公用品及電子耗材等物品，盡管種類繁多，但市場上都能買到且價格公開透明，如果發(fā)現(xiàn)被查單位舍近求遠從外省、市購置大量普通物品，可將其列為疑點鎖定查證。此類支出的報賬資金一般直接支付外地供應商存款賬戶，僅從報賬資金的去向難以查實交易的真實性，審計人員可從貨運單、出入庫登記簿、領用單、實物監(jiān)盤入手，通過集中采購的內(nèi)部運作資料，查找供應商的相關信息。此類供應商通常是被查機構的長期合作伙伴，以上門推銷的方式為被查機構提供小額的商品服務，通過多開發(fā)票或虛開發(fā)票為被查機構提供套取資金“便利”，通常以現(xiàn)金方式回流虛列的報賬資金。

二、重點突破法

審計檢查一般時間緊、任務重，加上支出項目種類繁雜，可找出薄弱環(huán)節(jié)作為突破口，通過對海量數(shù)據(jù)的篩選，對支出異常科目列為重點進行審計。如車船使用費支出，若數(shù)額較大，可根據(jù)百公里油耗和單價，折算日均單車行程，明顯有悖常理的應重點突破。一年按365天全年無休進行折算，若單臺車輛日均行使達400公里，再通過車船管理臺賬、派車單、車輛行駛儀、加油卡充值清單進行比對，即可查實虛列車船使用費的問題。

三、實地觀察法

對已確定的疑點線索，為進一步確認交易的真實性，有條件的應到實地進行查看。對既無經(jīng)營場所，由無法提供供應商品來源的供應商，應實地延伸檢查。如某機構下屬企業(yè)的取暖用煤支出數(shù)額較大，經(jīng)了解供應商均為個人，其既無固定的經(jīng)營場所，也無與前手的煤炭交易證明，到取暖用煤單位實地查看，其冬季取暖早已采用集中供暖方式，虛構買煤取暖系虛列支出、套取資金的問題浮出水面。

四、外調迂回法

對外地供應商，通過全國企業(yè)信用信息公示等途徑收集企業(yè)相關信息來搜尋蛛絲馬跡至關重要，從外圍尋找到突破。某單位年末購置某設備百余萬元，僅從授權審批和集中采購的內(nèi)部運作流程上看不出明顯瑕疵，通過全國企業(yè)信用信息公示和百度，對邀請招標單位進行查詢，發(fā)現(xiàn)有兩個單位的聯(lián)系人和聯(lián)系方式為同一人，進一步查證其中之一的中標單位則提供發(fā)票虛假，經(jīng)查資金暫時存放被查單位的其他應付款賬戶。

五、順藤摸瓜法

就是審計人員按照相關業(yè)務發(fā)生的軌跡“情景再現(xiàn)”順藤摸瓜。對既無線下實體店面也無網(wǎng)上商店的商戶，可要求被查單位配合審計人員，就此商行進行實地模擬采購，虛構交易的事實不攻自破。使用此種手法虛列支出的，一般由“關系供應商”代開發(fā)票虛列費用套取資金，報賬資金通過供應商賬戶，套取資金私存私放，特征之一為年末集中購置的大額商品。

六、資金軌跡法

對疑點線索從報賬資金入手，按照交易資金的流向一查到底。會議費支出多數(shù)單位實行的是定點協(xié)議結算，會議費一般直接轉給定點單位。如發(fā)現(xiàn)將定點單位的會議費轉入員工賬戶，必須查實資金去向，必要時可擴大對經(jīng)手員工經(jīng)手的報賬資金全面檢查，要求其提供墊款的資金來源和佐證資料,無會議通知、參會人員、會議內(nèi)容，也無個人墊款證明，基本可確認為虛列支出。

七、突擊監(jiān)盤法

對被檢查單位進行突擊監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，會收到意想不到的效果，首先要對被檢查單位的基本情況、崗位職責、內(nèi)部分工和內(nèi)部控制制度執(zhí)行等情況進行了解，做好監(jiān)盤前的準備工作，根據(jù)掌握的線索突擊檢查，監(jiān)盤時要對保險柜中的所有物品進行全面檢查和登記，現(xiàn)場監(jiān)盤的所有現(xiàn)金、全部物品都要由監(jiān)盤人和出納當場簽字確認，如有多個保險柜的，應同時進行，無法同時進行的應監(jiān)督被審計單位用封條將保險柜封存，防止監(jiān)盤前保險柜內(nèi)物品發(fā)生變動。以出納名義開戶的銀行賬戶存在一定的舞弊嫌疑，發(fā)現(xiàn)賬款、賬實不符和長款的，應查明資金來源。

八、公示舉報法

通過公示審計檢查組的舉報電話和電子郵箱，賦予群眾監(jiān)督的權利，獲取知情人的舉報信息，在對舉報信息進行初步判斷的基礎上，再對舉報涉及的經(jīng)濟事項和相關的人、財、物決定是否進行進一步查證，舉報屬實的應注意對舉報人的保護，不得將舉報內(nèi)容和舉報人的基本信息泄密、失密。

九、問詢訪談法

掌握“小金庫”的人員較少并相對固定，多數(shù)情況下領導都知情，掌握大量證據(jù)后，審計人員即可與相關人員進行訪談，以明確責任，根據(jù)問題嚴重的程度，決定是否移交相關部門。

虛列支出手段的不斷翻新、內(nèi)外聯(lián)手、操作流程的表面合法，給“小金庫”的查證工作帶來極大的挑戰(zhàn)。綜合運用內(nèi)查外調相結合、現(xiàn)場與非現(xiàn)場手段相結合、具體問題具體分析，對蛛絲馬跡層層剝繭、窮盡現(xiàn)有的檢查手段，可查證被查單位虛構交易、虛列費用、套取資金、私設“小金庫”的舞弊行為，從源頭上切斷滋生腐敗等各種財務風險、道德風險和法律風險，遏制屢查屢犯、屢禁不止的違法違紀行為，督促被審計單位從制度體制機制不斷完善管控措施，依法合規(guī)經(jīng)營。

參考文獻：

[1]中共中央辦公廳國務院辦公廳印發(fā)，關于深入開展“小金庫”治理工作的意見》的通知（中辦發(fā)〔2009〕18號）.

[2]中共中央紀委、監(jiān)察部、財政部、審計署關于印發(fā)《關于在黨政機關和事業(yè)單位開展“小金庫”專項治理工作的實施辦法》的通知（中紀發(fā)〔2009〕7號）.

（作者單位：中國農(nóng)業(yè)銀行審計局上海分局）