“營(yíng)改增”后企業(yè)的納稅人身份選擇和納稅籌劃研究

文/畢彥輝

“營(yíng)改增”后企業(yè)的納稅人身份選擇和納稅籌劃研究

文/畢彥輝

為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)和社會(huì)發(fā)展的需要，國(guó)家稅費(fèi)制度不斷的進(jìn)行改革和創(chuàng)新，在一定程度上對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)造成了影響。本文對(duì)實(shí)施“營(yíng)改增”的背景進(jìn)行了分析，進(jìn)而探究了“營(yíng)改增"對(duì)企業(yè)納稅人身份選擇以及企業(yè)稅負(fù)的影響，對(duì)企業(yè)的發(fā)展和營(yíng)改增制度的全面落實(shí)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

營(yíng)改增；企業(yè)稅負(fù)；影響

“營(yíng)改增”作為我國(guó)進(jìn)一步加快我國(guó)稅收體制改革，減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)的一項(xiàng)重要舉措，從2014年1月1日開始實(shí)行，在這樣的背景之下需要對(duì)“營(yíng)改增”進(jìn)行全面的認(rèn)識(shí)，對(duì)納稅人身份進(jìn)行合理籌劃，充分發(fā)揮稅收改革的正向作用，完善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

一、實(shí)施“營(yíng)改增"的背景

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)企業(yè)繳納稅負(fù)當(dāng)中，增值稅占比40%，從稅收的結(jié)構(gòu)上來(lái)看，為企業(yè)減稅就要從結(jié)構(gòu)性的調(diào)整開始?！盃I(yíng)改增”的目的就是通過(guò)減去營(yíng)業(yè)稅和增值稅中間接重疊的部分，減少企業(yè)負(fù)擔(dān)，從而有效的促進(jìn)我國(guó)稅收結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。

二、“營(yíng)改增”后納稅人身份選擇的納稅籌劃思路

營(yíng)改增之后，根據(jù)《關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第28號(hào)）規(guī)定：納入營(yíng)改增試點(diǎn)的范圍的該行業(yè)試點(diǎn)納稅人，應(yīng)當(dāng)按照公告的規(guī)定辦理一般納稅人資格認(rèn)定；明確提出了營(yíng)改增制度試點(diǎn)開始之前，對(duì)于應(yīng)稅服務(wù)年銷售額在500萬(wàn)元人民幣以上的試點(diǎn)納稅人，應(yīng)當(dāng)向國(guó)家稅務(wù)管理機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅資格。

（一）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

稅改之后，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的中小企業(yè)納稅人通過(guò)借用簡(jiǎn)易的計(jì)稅方法其所需要交納的稅率僅為3個(gè)百分點(diǎn)，也就是將營(yíng)業(yè)中的銷售部分免除，只計(jì)算最終價(jià)值增值的部分，并且不用抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。另外對(duì)于增值稅一般納稅人來(lái)說(shuō)，實(shí)施“營(yíng)改增”前，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率為5%，改革之后增值稅上升為6%，從表面上計(jì)算，總稅率增加。“營(yíng)改增”減少了企業(yè)計(jì)算稅額的基數(shù)，整體上來(lái)說(shuō)，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人需要獲得進(jìn)項(xiàng)稅額才能在實(shí)際承擔(dān)稅負(fù)時(shí)感受到稅負(fù)的減少。

（二）建筑行業(yè)

營(yíng)改增之后一般納稅人的增值稅率為11%，小規(guī)模納稅人的增值稅率為3%。稅改之前，建筑行業(yè)的施工材料等進(jìn)項(xiàng)稅不能進(jìn)行抵扣，稅改之后這個(gè)問(wèn)題得到了解決，可以通過(guò)將不能抵扣的部分從成本中分解出來(lái)，來(lái)抵扣固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅，大大解決了建筑企業(yè)的入賬價(jià)值和折舊費(fèi)用，從而有效的節(jié)約了企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本。“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)的發(fā)展起到了積極作用，通過(guò)建筑企業(yè)獲得增值稅發(fā)票的能力以及是否能夠進(jìn)行抵扣等因素能對(duì)其稅負(fù)的變化情況進(jìn)行了解。

（三）交通運(yùn)輸行業(yè)

“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)來(lái)說(shuō)實(shí)際上增加了其稅負(fù)，在稅改之前，行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率為3%，稅改之后，增值稅率增加到了11%。因此，營(yíng)改增較大幅度的提高了交通運(yùn)輸行業(yè)的稅率。交通運(yùn)輸行業(yè)不能獲得增值稅抵扣憑證，也不能開具相關(guān)發(fā)票，這些因素的綜合作用導(dǎo)致了交通運(yùn)輸行業(yè)稅負(fù)的增加，但是隨著稅改制度試點(diǎn)的不斷深入，其內(nèi)容在不斷調(diào)整，改革制度得到了不斷的完善，從而有利于改善交通運(yùn)輸行業(yè)的稅負(fù)情況。

三、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

（一）稅率高低不同的影響

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅［2013］37號(hào)）第十二條規(guī)定，營(yíng)改增后的稅率如下：提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的稅率為17%；交通運(yùn)輸服務(wù)業(yè)稅率為11%；現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅率6%。結(jié)合試點(diǎn)方案的內(nèi)容，在現(xiàn)有增值稅17%及13%的稅率基礎(chǔ)上，新增加了兩檔低稅率，分別是11% 和6%，但是相應(yīng)的，如果是小規(guī)模企業(yè)，其增值稅率分別變?yōu)?%，11%和8%。

（二）可抵扣成本高低

如果企業(yè)能夠獲得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票越多，其抵扣的成本也就越高，在營(yíng)改增實(shí)施后實(shí)際上應(yīng)當(dāng)是減少了企業(yè)的稅負(fù)，反之，可能增加企業(yè)稅負(fù)。

（三）計(jì)稅方法選擇的影響

一是實(shí)施營(yíng)改增試點(diǎn)后企業(yè)適用的增值稅率高于稅改前的營(yíng)業(yè)稅稅率，這種變動(dòng)造成了增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣減稅效應(yīng)，試點(diǎn)企業(yè)的稅負(fù)增加；其次二是營(yíng)改增試點(diǎn)適用企業(yè)在稅改后增值稅率高于營(yíng)業(yè)稅率，造成了增稅效應(yīng)，但是沒有超過(guò)進(jìn)項(xiàng)抵扣減稅效應(yīng)，試點(diǎn)企業(yè)營(yíng)改增稅負(fù)降低；三是“營(yíng)改增”試點(diǎn)企業(yè)的增值稅與營(yíng)業(yè)稅與稅改前的一致，會(huì)產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)抵扣減稅效應(yīng)，試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)減少；四是稅改后的增值稅率比稅改前營(yíng)業(yè)稅率低，也會(huì)產(chǎn)生減稅效應(yīng)。由此可見，“營(yíng)改增”稅收制度的實(shí)施會(huì)針對(duì)不同行業(yè)，不同企業(yè)會(huì)產(chǎn)生不同影響。

四、結(jié)論

營(yíng)改增是為企業(yè)減負(fù)的需要，也是國(guó)家稅務(wù)制度改革的需要，在我國(guó)長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展中發(fā)揮了重要的作用，對(duì)完善我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)具有重要的意義。營(yíng)改增后對(duì)納稅人身份進(jìn)行籌劃需要考慮到多方面因素，并且認(rèn)識(shí)營(yíng)改增對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響，從而有效積極地應(yīng)對(duì)。

［1］陸亞如.“營(yíng)改增”試點(diǎn)企業(yè)如何進(jìn)行增值稅納稅籌劃［J］.財(cái)會(huì)研究，2013 （5）：45-47.

［2］王淑英，侯紅納，時(shí)郁.基于凈利潤(rùn)法的增值稅納稅人稅務(wù)籌劃研究——“營(yíng)改增”政策下新辦物流企業(yè)的身份選擇［J］.河南財(cái)政稅務(wù)高等專科學(xué)校學(xué)報(bào)，2013，27（6）：1-5.

［3］曹磊，吳國(guó)燕.“營(yíng)改增”稅制改革下的稅收籌劃研究［J］.中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2015（22）：79-80.

（作者單位：長(zhǎng)春財(cái)經(jīng)學(xué)院）