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    “營改增”對(duì)建筑幕墻施工企業(yè)的影響及其應(yīng)對(duì)措施

    2016-12-31 06:34:30楊榮銘
    財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2016年17期
    關(guān)鍵詞:建筑安裝進(jìn)項(xiàng)營業(yè)稅

    文/楊榮銘

    “營改增”對(duì)建筑幕墻施工企業(yè)的影響及其應(yīng)對(duì)措施

    文/楊榮銘

    由于經(jīng)濟(jì)的行業(yè)性差別、地區(qū)分布的不均衡?!盃I改增”的實(shí)施會(huì)給各行業(yè)帶來不同程度的影響。原實(shí)行增值稅的企業(yè),抵扣環(huán)節(jié)更加暢通了。而對(duì)于實(shí)行“營改增”的企業(yè)來說,“營改增”帶來的影響是顯而易見的。本文將從以下幾個(gè)方面具體分析,“營改增”對(duì)建筑幕墻施工企業(yè)帶來的影響,以及企業(yè)在“營改增”的改革過程中,如何在短時(shí)期內(nèi)從容應(yīng)對(duì)。

    “營改增”;建筑幕墻施工企業(yè);應(yīng)對(duì)措施

    一、“營改增”的背景及其意義

    2016年3月23日,財(cái)務(wù)部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅【2016】36號(hào)):在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅(以下稱營改增)試點(diǎn),建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人,納入試點(diǎn)范圍,由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。

    “營改增”具有重大意義:一是保證增值稅在各流通環(huán)節(jié)的抵扣鏈不中斷,避免營業(yè)稅在各環(huán)節(jié)中的重復(fù)納稅;二是增值稅逐環(huán)節(jié)抵扣,能夠平衡稅負(fù),有利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)公平健康發(fā)展;三是增值稅只對(duì)產(chǎn)品(或勞務(wù))增值部分納稅,相對(duì)于營業(yè)稅而言,減輕了企業(yè)稅負(fù);四是統(tǒng)一了增值稅制,提高了稅收征管能力。

    二、“營改增”對(duì)幕墻施工企業(yè)的影響

    (一)“營改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)帶來的影響

    “營改增”實(shí)施后,最明顯的就是企業(yè)稅負(fù)發(fā)生了比較大的變化。在改革之前,幕墻施工企業(yè)施行的是增值稅與營業(yè)稅并行。既有自產(chǎn)貨物銷售按17%的稅率計(jì)算的增值稅,又有建筑安裝服務(wù)按3%的稅率計(jì)算營業(yè)稅。“營改增”實(shí)施后,由這一不同稅種下的“兼營行為”轉(zhuǎn)變成了:同一稅種下的不同稅率之間的“兼營行為”。即:自產(chǎn)貨物銷售部分仍 按17%的稅率計(jì)算增值稅,而建筑安裝服務(wù)由3%的營業(yè)稅率變?yōu)?1%的增值稅稅率。

    (二)“營改增”對(duì)企業(yè)施工合同的簽訂、合同的管理帶來的影響

    改革之前,幕墻施工合同的報(bào)價(jià)為含稅價(jià)。改革后,最大的變化就是施工合同的金額變成了不含增值稅的價(jià)格。同時(shí)對(duì)合同中的相關(guān)條款也有影響。比如:施工企業(yè)的納稅人是增值稅一般納稅人還是小規(guī)模納稅人;合同中是否能明確劃分增值稅應(yīng)稅行為和建筑安裝服務(wù)的種類及范圍;以及上述兩種形為所對(duì)應(yīng)的價(jià)款;款項(xiàng)的支付方式及支付時(shí)間;甲供材料、清包工程方式的服務(wù)等條款。

    (三)“營改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

    對(duì)于“兼營行為”的判斷,稅法上是以納稅人是否分別按適用不同稅率或征收率進(jìn)行核算,作為判斷標(biāo)準(zhǔn)。如果未分別進(jìn)行核算的,從高適用稅率。對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響還表現(xiàn)在:是否設(shè)置了增值稅核算的相關(guān)會(huì)計(jì)科目,并能正確進(jìn)行核算;進(jìn)項(xiàng)稅額是否提前、銷項(xiàng)稅額是否延后確認(rèn);對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是否未轉(zhuǎn)、少轉(zhuǎn)或延遲轉(zhuǎn)出。在實(shí)際工作中,進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的規(guī)范和完整取得,是一大難點(diǎn)。如果未取得相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票,影響企業(yè)的增值稅計(jì)算。將導(dǎo)致企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)增加。

    (四)“營改增”對(duì)企業(yè)在選擇供應(yīng)商或建筑安裝勞務(wù)隊(duì)伍的影響

    幕墻施工企業(yè)是自產(chǎn)貨物銷售及建筑安裝服務(wù)的結(jié)合體。實(shí)施“營改增”后,增值稅率有以下幾種:17%、13%、11%、6%、0。征收率目前有3%和5%兩種。供應(yīng)商或建筑安裝勞務(wù)提供方不同,開具的增值稅發(fā)票種類不同;發(fā)票種類不同,計(jì)稅方法不同;計(jì)稅方法不同,適用的稅率不同,影響企業(yè)最終所要繳納的增值稅額。所以企業(yè)在選擇供應(yīng)商或勞務(wù)隊(duì)時(shí)要提早進(jìn)行謀劃。

    (五)“營改增”對(duì)企業(yè)稅款申報(bào)繳納的影響

    改革之前,營業(yè)稅款是向建筑施工所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納?!盃I改增”后,增值稅向施工所在地按0.2%預(yù)繳增值稅后,企業(yè)向機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行申報(bào)繳納。這一方式的變化,帶來的是施工所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和機(jī)構(gòu)所在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的兩地監(jiān)管。

    三、企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)

    在“營改增”的過程中,幕墻施工企業(yè)將面臨著許許多多的挑戰(zhàn)。筆者認(rèn)為,挑戰(zhàn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

    (一)新、老項(xiàng)目的過渡

    在營改增的轉(zhuǎn)變過程中,4月30號(hào)之前的老項(xiàng)目實(shí)行的是營業(yè)稅,之后要轉(zhuǎn)變成繳納增值稅。如何順利過渡。財(cái)稅【2016】36號(hào)文也明確了相應(yīng)的過渡期政策。企業(yè)要對(duì)正在執(zhí)行中的老項(xiàng)目合同做出一個(gè)判斷,是否需要跟建設(shè)方進(jìn)一步協(xié)商修改合同條款。由于政策性變化給企業(yè)帶來的,在執(zhí)行合同過程中的不確定性因素是否還存在,企業(yè)自身要進(jìn)行一個(gè)判斷。在會(huì)計(jì)核算中,是否已經(jīng)做好了由營業(yè)稅過渡到增值稅的核算準(zhǔn)備工作。包括會(huì)計(jì)制度的修訂、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置以及會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)。

    (二)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣

    進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票是否能取得;企業(yè)取得的發(fā)票哪些是能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的,哪些是不在允許抵扣的范圍內(nèi)。取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票是否能及時(shí)進(jìn)行認(rèn)證。稅務(wù)軟件是否已進(jìn)行了升級(jí),能夠滿足企業(yè)營改增后的稅務(wù)票據(jù)處理。

    (三)“營改增”后,幕墻施工企業(yè)對(duì)兼營業(yè)務(wù)行為要進(jìn)行一個(gè)正確劃分

    會(huì)計(jì)核算上要對(duì)兩種不同稅率進(jìn)行區(qū)分并能正確核算。如果不能,那么就會(huì)帶來從高適用稅率進(jìn)行計(jì)稅繳納增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。

    四、企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施

    (一)組織本企業(yè)全體員工進(jìn)行增值稅相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí),提高各級(jí)員工對(duì)“營改增”政策的認(rèn)識(shí)

    “營改增”從全局來看,是為企業(yè)“減負(fù)”,但對(duì)于建筑業(yè),特別是較為特殊的幕墻施工企業(yè)來說,企業(yè)一般利潤率水平為2%-3%左右。如果在“營改增”過

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