論營改增對建筑企業(yè)的影響及對策

文/宋建清

論營改增對建筑企業(yè)的影響及對策

文/宋建清

在營改增下，建筑企業(yè)面臨著稅種稅率和計(jì)稅依據(jù)上的種種改變，給建筑企業(yè)帶來了稅收上、財(cái)務(wù)管理以及企業(yè)管理上的變化。稅收上，避免了建筑企業(yè)的重復(fù)征稅。企業(yè)上，促進(jìn)了設(shè)備更新，淘汰老化和超期服役的機(jī)器設(shè)備，增加了建筑施工人員和路人的安全保障。對于財(cái)務(wù)部門而言，也提高了對于財(cái)務(wù)部門管理人員的專業(yè)素養(yǎng)水平要求和合同簽訂上的對比計(jì)算的決策輔助要求，加強(qiáng)發(fā)票管理，做好營改增的企業(yè)應(yīng)對。

營改增；建筑企業(yè)；影響；對策

在建筑企業(yè)的營業(yè)稅向增值稅轉(zhuǎn)變階段，不論是財(cái)務(wù)部門還是企業(yè)整體都需要做好面對營改增的應(yīng)對工作。財(cái)務(wù)部門作為企業(yè)的稅務(wù)方面的處理部門，應(yīng)當(dāng)給出基本的稅務(wù)處理方法和在營改增下其他部門在企業(yè)合作、原材料采購以及合同簽訂的指導(dǎo)方案、選擇輔助和談判要點(diǎn)，做出盡責(zé)建議。

一、營改增對建筑企業(yè)的影響

（一）避免重復(fù)征稅

在財(cái)政部下發(fā)的文件要求中，建筑企業(yè)的稅種改變由全額征收的營業(yè)稅種變成了流轉(zhuǎn)稅稅種的增值稅，計(jì)稅基礎(chǔ)發(fā)生變化，隨之相應(yīng)的也發(fā)生了稅率上的變化。增值稅在征收上是以在采購時(shí)索取發(fā)票計(jì)算上的進(jìn)項(xiàng)稅額和在銷售自身產(chǎn)品時(shí)產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額的差價(jià)部門為計(jì)稅內(nèi)容征收，也就是說僅僅對企業(yè)在生產(chǎn)和運(yùn)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)對產(chǎn)品產(chǎn)生的加工上的增值部分進(jìn)行征收。對比過往的營業(yè)稅以全額收入進(jìn)行征收的方式，避免了對同一商品的重復(fù)征稅，增加了科學(xué)性，減輕了原材料和機(jī)器設(shè)備采購上的負(fù)擔(dān)。在征稅初期，但由于在過去的會計(jì)工作中對增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票沒有引起重視，對于發(fā)票保存工作可能在初期存在問題，應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎對待，明確發(fā)票管理和保存的重要性。在初期稅種改革的過度階段，可能會在短時(shí)間內(nèi)產(chǎn)生稅額上升的情況。從長遠(yuǎn)上來看，對于僅僅對于增值部分增稅的行為，認(rèn)可了企業(yè)的購進(jìn)材料的狀況，避免了企業(yè)在購入環(huán)節(jié)的議價(jià)時(shí)間過長，節(jié)省了企業(yè)的時(shí)間和精力，將成本重心更多的放在企業(yè)的發(fā)展上。

（二）促進(jìn)設(shè)備更新，注重設(shè)備安全

建筑企業(yè)的機(jī)器設(shè)備動輒百萬級和千萬級，在建筑企業(yè)的支出上占據(jù)了相當(dāng)一部分比例。由于造價(jià)高，實(shí)際使用年限往往嚴(yán)重超過預(yù)估折舊年限，重新購買價(jià)格高，且在營業(yè)稅下無法抵扣，給企業(yè)造成了很大的負(fù)擔(dān)。對于建筑企業(yè)而言，由于其毛利率并不高，建筑過程實(shí)際投入耗費(fèi)大，企業(yè)在主觀上也并不愿意動用資金更換設(shè)備。超期服役的建筑企業(yè)機(jī)器設(shè)備雖然看似節(jié)省了部分費(fèi)用，但存在著嚴(yán)重的安全隱患和潛在的風(fēng)險(xiǎn)，不僅有害于員工的人身安全，對于企業(yè)而言，潛在的賠償費(fèi)用也實(shí)際上較高。以深圳為例，三年發(fā)生建筑事故14起，傷亡14人，很大程度上就是由于機(jī)器設(shè)備過于落后，使用年限長造成設(shè)備老化，失靈和墜落風(fēng)險(xiǎn)加大，造成施工人員和路人人身安全受到嚴(yán)重威脅。事故不僅造成了人員傷亡，傷亡賠償和全部機(jī)器的檢修要求也在所難免。對于建筑企業(yè)的合作客戶而言，由于存在過往的安全隱患和名譽(yù)損失，在選擇合作建筑企業(yè)的時(shí)候在考慮上也會更加謹(jǐn)慎，不利于建筑企業(yè)的發(fā)展和客戶群體維護(hù)擴(kuò)大。在營改增下，機(jī)器設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額可以在稅費(fèi)上予以抵扣，為企業(yè)也可以節(jié)省十萬級別到百萬級別的資金，大大減輕了企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)和資金負(fù)擔(dān)，為企業(yè)在新稅種實(shí)施下的機(jī)器設(shè)備更新?lián)Q代提供了動力和契機(jī)，便于建筑企業(yè)設(shè)備加強(qiáng)安全防護(hù)，保護(hù)建筑施工人員安全。在機(jī)器設(shè)備的更新?lián)Q代下，提高了建筑企業(yè)的施工水平，加快了建筑施工企業(yè)機(jī)器設(shè)備上的現(xiàn)代化和效率，對企業(yè)的總體走向和現(xiàn)代化發(fā)展具有促進(jìn)作用，幫助企業(yè)在行業(yè)升級環(huán)境下跟上整體發(fā)展的步伐。

（三）財(cái)務(wù)部門要求更高的管理和建議水平

營改增的稅種變化對建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)部門提出了更高的專業(yè)水平要求。在營改增初期的賬務(wù)處理中，營改增要求將原本隸屬于成本的采購材料中的稅費(fèi)分開，計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額中去。財(cái)務(wù)部門在會計(jì)核算調(diào)整上需要調(diào)整會計(jì)科目的運(yùn)用、發(fā)票的保存和管理、以及對新的稅費(fèi)計(jì)算時(shí)間有一定的認(rèn)知和了解。在調(diào)整后的合作企業(yè)，尤其是采購部門的選擇上，要注意有無可抵扣的一般增值稅發(fā)票開具，要求了財(cái)務(wù)部門的專業(yè)選擇和采購輔助。建筑企業(yè)作為勞動密集型產(chǎn)業(yè)，有大量的勞動力方面的開支，財(cái)務(wù)部門也應(yīng)當(dāng)針對勞動力和其他成本耗費(fèi)方面基于營改增環(huán)境與合理避稅原則，幫助企業(yè)選擇計(jì)算最合適的合作方案，降低企業(yè)在營改增階段的成本。

二、建筑企業(yè)應(yīng)對營改增對策

（一）集中發(fā)展企業(yè)優(yōu)勢部門

在過去的營業(yè)稅不可抵扣情況下，企業(yè)的采購材料被重復(fù)征稅，要求更加低廉的原材料價(jià)格。許多企業(yè)在基礎(chǔ)規(guī)模建立后，往往采取多元化鏈條式發(fā)展模式，建立隸屬于本企業(yè)的原材料加工部門，在投入和發(fā)展上傾注了資金和精力。在增值稅征收方式下，進(jìn)項(xiàng)稅額得以抵扣，稅費(fèi)征繳取決于進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)兩個(gè)方面，避免了重復(fù)征稅，減小了企業(yè)在原材料等方面的購入成本壓力。例如企業(yè)在沙石上可能由于收購上的價(jià)格波動和部門源頭企業(yè)坐地起價(jià)的問題，對于在某一周邊地點(diǎn)業(yè)務(wù)較多的建筑企業(yè)，可能由此建立了專門的收購和原材料獲取范圍，同時(shí)開展了對本企業(yè)的沙石供應(yīng)和對外的沙石經(jīng)營，形成了企業(yè)的另一項(xiàng)業(yè)務(wù)收入。在營改增下，對于原材料等供應(yīng)部門盈利少、規(guī)模較小的建筑企業(yè)，可以將精力更多的放在優(yōu)勢部門上。在營改增下避免了重復(fù)征稅的情況下，關(guān)閉原有的材料供應(yīng)部門或者將其縮小規(guī)模，集中精力發(fā)展建筑施工部門，將資金用于規(guī)模擴(kuò)大上，促進(jìn)了企業(yè)的專門化和專業(yè)化發(fā)展。

（二）做好稅收籌劃，加強(qiáng)發(fā)票管理

建筑企業(yè)在營改增階段應(yīng)當(dāng)做好稅收籌劃和管理。在營改增初期的過度階段，取得發(fā)票時(shí)應(yīng)當(dāng)注意發(fā)票是否為可抵扣的一般納稅人的增值稅專用發(fā)票，并在財(cái)務(wù)確認(rèn)時(shí)盡可能快的取得進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票以用于抵扣。由于增值稅的稅費(fèi)計(jì)算是在收入確認(rèn)時(shí)即產(chǎn)生，對比營業(yè)稅提前，因而給

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