試論“營(yíng)改增”稅制改革下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

蔣莉

（湛江財(cái)貿(mào)中等專業(yè)學(xué)校，廣東 湛江 524000）

試論“營(yíng)改增”稅制改革下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

蔣莉

（湛江財(cái)貿(mào)中等專業(yè)學(xué)校，廣東 湛江 524000）

我國(guó)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅主要是為了減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅與增值稅相比，其具備多環(huán)節(jié)征稅、全額征稅等特點(diǎn)，在一定程度上增加了納稅人的負(fù)擔(dān)，因此“營(yíng)改增”改革成為了必然趨勢(shì)。但是，“營(yíng)改增”的推行對(duì)于部分企業(yè)而言，還存在著一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)，需要企業(yè)做好防范措施，有效地規(guī)避由于新稅制給企業(yè)帶來的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。鑒于此，對(duì)“營(yíng)改增”稅制改革下企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及具體的規(guī)避措施進(jìn)行簡(jiǎn)單的論述。

“營(yíng)改增”；稅制改革；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

營(yíng)業(yè)稅改增值稅，在一定程度上可以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，有效地避免重復(fù)稅收等問題，新稅制改革實(shí)行試點(diǎn)推行方式，首先在上海開始實(shí)行，并且取得了一定的成效，但是由于部分試點(diǎn)的企業(yè)還未真正接觸過增值稅，因此對(duì)于增值稅下的一些稅收風(fēng)險(xiǎn)，了解得還不夠透徹，在具體操作方面還不夠熟練，極易埋下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，需要企業(yè)根據(jù)新稅法相關(guān)內(nèi)容，合理分析企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，采取相應(yīng)的防范措施。

一、“營(yíng)改增”稅制改革下的財(cái)務(wù)稅收風(fēng)險(xiǎn)

（一）“營(yíng)改增”的主要內(nèi)容

新的稅制改革中，將營(yíng)業(yè)稅改征為增值稅，由最初的試點(diǎn)推行，已經(jīng)推廣到全國(guó)范圍內(nèi)，“營(yíng)改增”主要是在交通運(yùn)輸業(yè)，以及部分現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)中推行，實(shí)行的是“1+6”模式，其中“1”代表的是交通運(yùn)輸行業(yè)，主要囊括了陸路、水路、航空、管道運(yùn)輸服務(wù)；“6”主要代表的是現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)，主要囊括了研發(fā)與技術(shù)服務(wù)業(yè)、信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、物流輔助行業(yè)、簽證咨詢負(fù)責(zé)等，隨著“營(yíng)改增”稅制改革的不斷推進(jìn)，我國(guó)將在大面積范圍內(nèi)實(shí)行“營(yíng)改增”稅制，因此會(huì)有更多的企業(yè)將開始實(shí)行這一稅制［1］。

（二）營(yíng)改增后企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1.新舊稅制發(fā)生沖突，易造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于部分地區(qū)才開始實(shí)行新稅制，使得一些企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過程中，出現(xiàn)了新舊稅制沖突的情況，使得涉稅項(xiàng)目不全，最終造成應(yīng)繳稅行為不夠完整，給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)過試點(diǎn)實(shí)行發(fā)現(xiàn)，新稅制改革中規(guī)定的增值稅用發(fā)票，不能用來抵扣與其不相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，納稅者要想使用增值稅用發(fā)票時(shí)，要根據(jù)商品的實(shí)際價(jià)格來計(jì)稅，但是在實(shí)際納稅過程中，由于增值稅制中有關(guān)這一項(xiàng)目的內(nèi)容還不夠完善，加之納稅人疏于管理發(fā)票，沒有保存并核實(shí)發(fā)票的習(xí)慣，因此可能會(huì)給企業(yè)造成一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)壓力。譬如，通信行業(yè)也面臨著發(fā)票管理難的問題，由于發(fā)票是增值稅抵扣的主要憑證，是通信企業(yè)管理的重要內(nèi)容，在營(yíng)改增稅制實(shí)行后，發(fā)票管理工作更加重要，若出現(xiàn)發(fā)票管理方面的失誤，極有可能會(huì)給企業(yè)帶來麻煩，嚴(yán)重時(shí)需要納稅人承擔(dān)刑事責(zé)任，最高可以判處納稅人無期徒刑，因此是企業(yè)高度重視的工作內(nèi)容。需要加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理，應(yīng)由專人負(fù)責(zé)管理，管理者要高度重視發(fā)票管理工作，尤其是滯留票和失控票風(fēng)險(xiǎn)，防止給企業(yè)造成不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)該盡量不要獲取該類發(fā)票。

2.利用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣行為，易觸發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在“營(yíng)改增”推行的過程中，在部分試點(diǎn)地區(qū)發(fā)現(xiàn)存在著各種形式的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣行為，利用進(jìn)項(xiàng)稅抵扣是常用的避稅方式，但是隨著“營(yíng)改增”稅制的推行，其中有些形式的抵扣行為，將會(huì)給企業(yè)造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，輕則是企業(yè)需要采取后期補(bǔ)稅，或者繳滯納金等方式補(bǔ)救，重則會(huì)遭到行政處理或者刑事處罰，影響企業(yè)的社會(huì)形象，因此在推行“營(yíng)改增”稅制時(shí)，企業(yè)在選擇合法的避稅方法，切不可采取以下的抵扣行為：譬如，在經(jīng)營(yíng)的過程中，切不可為了不涉及進(jìn)項(xiàng)稅額，開具增值稅收發(fā)票，獲得工商部門稅收抵扣憑證；切不可隨意更改進(jìn)項(xiàng)稅額中涉稅商品的屬性，并且不可以將本應(yīng)該需要納稅的商品，在商品交易活動(dòng)中，將其以福利形式或者其他形式轉(zhuǎn)出去；在應(yīng)稅商品交易活動(dòng)中，以及應(yīng)稅勞務(wù)活動(dòng)中，未將進(jìn)項(xiàng)稅額所抵扣的項(xiàng)目稅金，在進(jìn)項(xiàng)總數(shù)稅額中剔除。

3.對(duì)新的稅制法掌握得不全面，易造成多繳稅額風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)“營(yíng)改增”稅制改革屬于新稅制改革主要措施，該處于過渡時(shí)期，各地區(qū)稅務(wù)部門為了幫助企業(yè)和個(gè)人，盡快適應(yīng)新的稅制，進(jìn)而減輕企業(yè)稅務(wù)的壓力，已經(jīng)在多個(gè)地區(qū)是開放實(shí)行部分涉稅項(xiàng)目稅務(wù)優(yōu)惠，其中主要包括著免征增值稅與退稅量等，其中主要涉及到的人群包括個(gè)體學(xué)術(shù)創(chuàng)作作品轉(zhuǎn)讓，以及針對(duì)殘障人士所開展的是稅務(wù)項(xiàng)目、新能源開發(fā)和研究?jī)?nèi)容中涉及的納稅業(yè)務(wù)，企業(yè)在利用新稅制中的相關(guān)優(yōu)惠時(shí)，需要根據(jù)優(yōu)惠稅務(wù)政策中所規(guī)定的，做好對(duì)比工作，防止個(gè)體納稅項(xiàng)目和具體優(yōu)惠項(xiàng)目出現(xiàn)重合，在履行納稅業(yè)務(wù)時(shí)，要根據(jù)具體的稅務(wù)流程以及繳稅方法，同時(shí)還需要根據(jù)具體的繳稅完成納稅行為，同時(shí)明確需要繳納的費(fèi)用，根據(jù)新稅制使用發(fā)票，防止反復(fù)出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

同時(shí)，企業(yè)在舉辦一些優(yōu)惠活動(dòng)時(shí)，其中無償贈(zèng)送和對(duì)外投資等業(yè)務(wù)，將會(huì)被視作為銷售，需要根據(jù)新稅制中規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)征收增值稅，譬如：對(duì)于移動(dòng)通信運(yùn)營(yíng)商而言，將無償贈(zèng)送視作為銷售業(yè)務(wù)，是常見的內(nèi)容之一，但是其辨識(shí)起來具有一定的難度，其中在銷售SIM卡時(shí)，如果是通過贈(zèng)送終端或者SIM卡的方式，完成銷售任務(wù)的，首次入網(wǎng)免SIM卡費(fèi)，則不屬于銷售；若沒有捆綁增值業(yè)務(wù)，無償贈(zèng)送移動(dòng)SIM卡，則屬于銷售。因此，需要企業(yè)要熟悉“營(yíng)改增”政策，防止出現(xiàn)漏繳納現(xiàn)象［2］。

（三）增值稅申報(bào)時(shí)間極易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1.提前繳納稅收的風(fēng)險(xiǎn)。以往的稅收制度實(shí)行過程中，交通運(yùn)輸業(yè)需要繳納3%的營(yíng)業(yè)稅，在營(yíng)改增政策推行后，其需要繳納11%的增值稅，其中部分現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)，原需要繳納5%的營(yíng)業(yè)稅，現(xiàn)需要繳納6%的增值稅，若達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，想要在營(yíng)改增實(shí)行前，利用時(shí)間差或者稅率差，達(dá)到節(jié)稅的目的，提前申報(bào)納稅。根據(jù)新稅制規(guī)定，國(guó)稅機(jī)關(guān)可以依法追繳納稅人實(shí)際應(yīng)該繳納的增值稅以及罰款，若由于納稅人籌劃不當(dāng)，最終造成的提前繳納營(yíng)業(yè)稅，則可以向地稅機(jī)構(gòu)遞交申請(qǐng)退還的稅額，將會(huì)增加企業(yè)資金的調(diào)劑壓力。

2.推遲納稅所造成的納稅風(fēng)險(xiǎn)。部分地區(qū)實(shí)行營(yíng)改增后，中小企業(yè)負(fù)稅普遍減少，企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍不斷地?cái)U(kuò)大，加之在實(shí)行初期，差額征稅代扣部分是不可以抵減的，有些納稅人則會(huì)采取推遲納稅等手段，進(jìn)一步籌劃節(jié)稅，有些企業(yè)的納稅人為了推遲納稅，為客戶開具增值稅發(fā)票，這一行為則會(huì)給企業(yè)造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而且開出的增值發(fā)票，被客戶抵扣了相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，因此其申報(bào)的增值稅款，將不予退還。

二、“營(yíng)改增”稅制改革下防范財(cái)務(wù)稅收風(fēng)險(xiǎn)的措施

（一）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部調(diào)整

實(shí)行“營(yíng)改增”的企業(yè)，需要根據(jù)“營(yíng)改增”的具體要求，及時(shí)調(diào)整企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅支出比例，將其保持在均衡的狀態(tài)下，防止出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅支出內(nèi)容中，存在過多的不可以抵扣項(xiàng)目，最終造成在實(shí)行營(yíng)改增后，增加了企業(yè)負(fù)稅壓力，需要企業(yè)明確可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。同時(shí)，企業(yè)要盡量在商品供貨商處，獲得合法的抵扣憑證，這需要企業(yè)在選擇商品供貨商時(shí)，盡量不選擇不可以提供增值稅發(fā)票的供應(yīng)商。企業(yè)需要做好業(yè)務(wù)梳理工作，并調(diào)整好供應(yīng)商，以便可以增加抵扣成本，進(jìn)而降低企業(yè)負(fù)稅的壓力。

同時(shí)，企業(yè)管理者還需要重視發(fā)票管理工作的重要性，做好“營(yíng)改增”宣傳與管理工作，并且要長(zhǎng)期地做好宣傳工作，并要強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)部門培訓(xùn)工作，提高財(cái)務(wù)人員發(fā)票管理的重視程度，在實(shí)行管理的過程中，企業(yè)需要建立健全相應(yīng)的配套保障考核機(jī)制，采取時(shí)間限制方法，利用企業(yè)管理制度，加強(qiáng)發(fā)票管理工作，以免由于疏忽造成發(fā)票不能抵扣，給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失，企業(yè)財(cái)務(wù)部門要盡量獲得專用發(fā)票，為企業(yè)贏取更多的業(yè)務(wù)活動(dòng)空間，達(dá)到節(jié)稅的目的，為企業(yè)謀取更多的經(jīng)濟(jì)利益［3］。

（二）建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中，長(zhǎng)期積累所埋下的安全隱患，是不斷發(fā)展的，在營(yíng)改增稅制改革推行后，一些行業(yè)的部分企業(yè)將會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)增加情況。因此，為了降低企業(yè)負(fù)稅壓力，企業(yè)自身需要做好預(yù)防工作，建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警機(jī)制，將稅收負(fù)擔(dān)率作為納稅評(píng)估的基本指標(biāo)，同時(shí)利用企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)等，計(jì)算出企業(yè)當(dāng)下稅收的負(fù)擔(dān)率，再根據(jù)每個(gè)月稅負(fù)變化表，加強(qiáng)實(shí)時(shí)監(jiān)控與管理，建立稅務(wù)預(yù)警平臺(tái)，若稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到制定的預(yù)警狀態(tài)時(shí)，要及時(shí)采取相應(yīng)的防范與處理措施，啟動(dòng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)決策系統(tǒng)，有效地將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在最低，最大程度上降低企業(yè)的損失。

（三）完善企業(yè)會(huì)計(jì)核算與增值稅管理

企業(yè)實(shí)行營(yíng)改增制度時(shí)，將會(huì)改變企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系，由于涉及的項(xiàng)目比較多，并且“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)核算能力，也提出了更高的要求。因此，為了更好地推行“營(yíng)改增”，降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，除了增加會(huì)計(jì)人員外，企業(yè)還需要及時(shí)做好財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)工作，進(jìn)一步提高企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的技能水平與業(yè)務(wù)水平，并調(diào)整企業(yè)以往的會(huì)計(jì)核算管理制度，做好新增值稅有可能帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作。同時(shí)，企業(yè)在實(shí)行增值稅時(shí)，要采取精細(xì)化管理方法，推行制度化管理，不僅要提高企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員處理增值稅的能力，還需要其具備可以根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，做好合同簽訂、增值稅發(fā)票開具與獲取、納稅申報(bào)等工作，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員管理，在極大程度上可以降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)［4］。

三、結(jié)語

綜上所述，“營(yíng)改增”制度的推行，極大程度上可以降低企業(yè)負(fù)稅的壓力，降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本。但是在推行新稅制的過程中，企業(yè)還面臨著一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，需要企業(yè)做好全面的管理工作，總結(jié)其他試點(diǎn)在推行“營(yíng)改增”的過程中所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并借鑒其具體的解決方案，結(jié)合自己企業(yè)的特點(diǎn)，制定具體的防范方案。

［1］劉益彤“.營(yíng)改增”對(duì)物流企業(yè)SG港務(wù)集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)影響研究［D］.沈陽：遼寧大學(xué)，2014.

［2］呂聰聰“.營(yíng)改增”后交通運(yùn)輸業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究［D］.青島：中國(guó)海洋大學(xué)，2014.

［3］陳艷華.試論“營(yíng)改增”稅制改革下自來水企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)［C］//2016年第二屆今日財(cái)富論壇論文集，2016.

［4］張玉潔“.營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響分析［D］.昆明：云南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2015.

［責(zé)任編輯陳麗敏］

F810.42

A

1673-291X（2016）25-0056-02

2016-07-08

蔣莉（1983-），女，湖北十堰人，講師，從事企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)教學(xué)研究。