我國成本會(huì)計(jì)發(fā)展的回顧與前瞻

遲　錚

(大連外國語大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，遼寧　大連　116044)

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我國成本會(huì)計(jì)發(fā)展的回顧與前瞻

遲錚

(大連外國語大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，遼寧大連116044)

我國首部《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度》已于2014年1月開始在大中型企業(yè)試行，這標(biāo)志著我國成本會(huì)計(jì)的發(fā)展已開啟新的篇章。在該制度試行之際，回顧新中國成立后成本會(huì)計(jì)制度、成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)以及成本會(huì)計(jì)理論研究的發(fā)展歷程，并對(duì)其未來走向進(jìn)行展望，無疑具有極其重要意義。

成本會(huì)計(jì)；成本會(huì)計(jì)制度；成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)；成本會(huì)計(jì)理論

一、引　言

縱觀新中國成立后我國成本會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程，企業(yè)成本管理?xiàng)l例、企業(yè)成本核算辦法、企業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于我國企業(yè)成本管理與核算都發(fā)揮了相當(dāng)重要的作用。然而，一方面，20世紀(jì)80年代頒布的企業(yè)成本管理?xiàng)l例與企業(yè)成本核算辦法是在國家推廣經(jīng)濟(jì)承包責(zé)任制的背景下制定的，它所確立的企業(yè)成本核算的主流方法即定額成本法，已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)成本核算的實(shí)際需要；另一方面，囿于會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的職能，其規(guī)范的只是企業(yè)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的信息，而以會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來代替企業(yè)成本核算制度，勢(shì)必弱化了對(duì)企業(yè)產(chǎn)品成本信息的規(guī)范。此外，從全球經(jīng)濟(jì)一體化的視角來看，自從我國加入WTO以來，有越來越多的企業(yè)開始走向國際市場，但在原成本會(huì)計(jì)制度體系下所生成的成本信息卻又大多不被國際社會(huì)認(rèn)可，進(jìn)而導(dǎo)致我國出口產(chǎn)品屢屢遭遇國外的反傾銷。毫無疑問，為了滿足企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化對(duì)企業(yè)成本信息的需要，制定與國際慣例相適應(yīng)的成本會(huì)計(jì)制度，并以此規(guī)范企業(yè)成本核算行為，已成為我國成本會(huì)計(jì)發(fā)展的大勢(shì)所趨?；诖?，財(cái)政部于2013年8月頒布了《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度》，并于2014年元月起在大中型企業(yè)試行。

“以史為鑒，可知興替”。在《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度》試行之際，有必要回顧新中國成立后我國成本會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程，客觀評(píng)價(jià)其利弊得失，并對(duì)其未來發(fā)展方向進(jìn)行展望。

二、我國成本會(huì)計(jì)發(fā)展的回顧

(一)改革開放前計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的成本會(huì)計(jì)(1949年10月至1978年11月)

這段時(shí)期我國基本上實(shí)行的是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制。這一時(shí)期的成本會(huì)計(jì)也不可避免地被打上計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的“烙印”。

1.成本會(huì)計(jì)制度建設(shè)

1950年7月，新中國頒布的第一部統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，即《中央重工業(yè)部所屬企業(yè)及經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度》為開展企業(yè)成本會(huì)計(jì)工作奠定了基礎(chǔ)。隨后，為了統(tǒng)一與規(guī)范國營工業(yè)企業(yè)的成本計(jì)算方法，1953年1月財(cái)政部發(fā)布了《國營工業(yè)企業(yè)統(tǒng)一成本計(jì)算規(guī)程》，對(duì)企業(yè)成本報(bào)表的種類、成本費(fèi)用賬戶的設(shè)置、產(chǎn)品成本計(jì)算的程序以及如何分配與結(jié)轉(zhuǎn)成本等問題進(jìn)行了規(guī)定。然而，受“大躍進(jìn)”時(shí)期的“大力簡化、力求通俗”等錯(cuò)誤思想的影響，1958年6月，財(cái)政部發(fā)出《關(guān)于改革企業(yè)會(huì)計(jì)制度辦法的通知》，規(guī)定廢止《國營工業(yè)企業(yè)統(tǒng)一成本計(jì)算規(guī)程》等6項(xiàng)制度。自此，我國國營企業(yè)成本會(huì)計(jì)工作陷入了無序和混亂中。為擺脫當(dāng)時(shí)成本管理工作混亂的局面，財(cái)政部于1959年3月發(fā)布了《關(guān)于加強(qiáng)成本計(jì)劃管理工作的幾項(xiàng)規(guī)定》，提出要加強(qiáng)對(duì)國營企業(yè)成本計(jì)劃的管理工作。同年8月財(cái)政部又發(fā)布了《關(guān)于國營工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用要素、產(chǎn)品成本項(xiàng)目和成本核算的幾項(xiàng)規(guī)定》，進(jìn)一步指出1958年成本會(huì)計(jì)工作發(fā)展不利的癥結(jié)之所在。為加強(qiáng)國營企業(yè)及上級(jí)主管部門對(duì)企業(yè)成本計(jì)劃的管理，1961年2月，財(cái)政部等部門發(fā)布了《關(guān)于加強(qiáng)國營企業(yè)成本管理工作的聯(lián)合規(guī)定》，要求國營企業(yè)要認(rèn)真編制成本計(jì)劃，從而起到成本管理對(duì)經(jīng)濟(jì)核算的促進(jìn)作用。同年11月，國務(wù)院發(fā)出《關(guān)于試行國營企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作規(guī)程(草案)的通知》，要求國營企業(yè)必須嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)制度中的規(guī)定，根據(jù)有關(guān)成本開支范圍和費(fèi)用劃分的要求，并按月、季、年來計(jì)算各種產(chǎn)品、工程的實(shí)際成本，為建立和健全成本核算的原始記錄提供制度上的保障。但在“文化大革命”期間，會(huì)計(jì)制度被當(dāng)作資產(chǎn)階級(jí)的“管、卡、壓”而受到較大沖擊，成本會(huì)計(jì)制度建設(shè)工作也難以幸免。1973年5月，我國成本會(huì)計(jì)制度建設(shè)工作終于出現(xiàn)了轉(zhuǎn)機(jī)，財(cái)政部發(fā)布了《國營工業(yè)交通企業(yè)若干費(fèi)用開支辦法》以及《關(guān)于加強(qiáng)國營工交企業(yè)成本管理的若干規(guī)定》，要求國營企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行國家規(guī)定的成本開支范圍和費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)，按規(guī)定編制成本計(jì)劃、計(jì)算成本、加強(qiáng)定額管理。為進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)產(chǎn)品成本的管理，1973年12月，財(cái)政部又發(fā)布了《國營工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》，對(duì)產(chǎn)品成本核算對(duì)象、產(chǎn)品成本計(jì)算方法、成本計(jì)劃的考核與分析等都做了相應(yīng)的規(guī)定。

2.成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下,國家對(duì)整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)實(shí)行集權(quán)式管理，企業(yè)的目標(biāo)是完成國家下達(dá)的指令性計(jì)劃，不需要研究市場的需求，也不用考慮盈虧方面的問題。在這一時(shí)期,我國企業(yè)成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展雖然受到“大躍進(jìn)”和“文化大革命”的錯(cuò)誤思想干擾，但也取得了許多可圈可點(diǎn)的成功經(jīng)驗(yàn)。例如，新中國成立初期，好多企業(yè)通過借鑒原蘇聯(lián)企業(yè)的做法，結(jié)合實(shí)際情況，采取相應(yīng)措施提高企業(yè)生產(chǎn)力和生產(chǎn)效率，形成了具有中國特色的執(zhí)行性成本會(huì)計(jì)。其中，在成本計(jì)劃階段的項(xiàng)目測(cè)算法，可以使信息的使用者清楚地看到成本計(jì)劃降低額中哪些是在上年末已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，哪些是計(jì)劃年度實(shí)現(xiàn)的節(jié)約額；在成本控制方面的定額核算法，對(duì)于有效降低成本、提高經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮了積極的作用；在成本計(jì)算方面，國營企業(yè)創(chuàng)造了定額比例法以及約當(dāng)產(chǎn)量法，簡化了完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的成本分配問題；在成本分析方面，通過確立“比、學(xué)、趕、幫、超”和“與同行業(yè)先進(jìn)水平比”等思想，企業(yè)把從本期實(shí)際指標(biāo)與計(jì)劃指標(biāo)、本期指標(biāo)與上期指標(biāo)相比，發(fā)展到同行業(yè)成本指標(biāo)的對(duì)比分析。與此同時(shí)，國營企業(yè)創(chuàng)造的班組核算制度堪稱為具有中國特色的責(zé)任會(huì)計(jì),解決了西方責(zé)任會(huì)計(jì)難以解決的問題。從上述分析中我們不難看到，這一時(shí)期我國企業(yè)的成本會(huì)計(jì)工作實(shí)行的是事前計(jì)劃、事中控制和事后分析相結(jié)合的方法,比以泰羅的科學(xué)管理學(xué)說為基礎(chǔ)形成的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，內(nèi)容更加全面、豐富，方法也更多樣化。

3.成本會(huì)計(jì)理論研究

在新中國成立后的30年里，我國的成本會(huì)計(jì)理論研究側(cè)重于對(duì)成本核算和成本分析方面的探索。代表性的觀點(diǎn)有：葛家澍[1-2]認(rèn)為工業(yè)企業(yè)中的固定資產(chǎn)應(yīng)按期計(jì)提折舊，生產(chǎn)車間所發(fā)生的折舊額應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本中。人民公社社員勞動(dòng)報(bào)酬，不論屬于本人的或家屬的，只要支出了，都應(yīng)列入成本，以正確反映農(nóng)業(yè)生產(chǎn)上的實(shí)際耗費(fèi)。余緒纓[3]指出應(yīng)根據(jù)人民公社的經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)來計(jì)算成本，即人民公社農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本應(yīng)包括生產(chǎn)過程中全部的物化勞動(dòng)耗費(fèi)和全部的工資與生活供給費(fèi)。閻達(dá)五[4]指出成本核算是經(jīng)濟(jì)核算制的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是經(jīng)濟(jì)工作中反映和監(jiān)督生產(chǎn)耗費(fèi)，考核經(jīng)營成果，促使企業(yè)厲行節(jié)約、降低成本、增加盈利的一個(gè)重要管理手段。楊紀(jì)琬[5]則對(duì)上級(jí)主管部門如何閱讀成本報(bào)表，以及如何考核企業(yè)成本計(jì)劃執(zhí)行情況做出了詳細(xì)的說明。

(二)有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)時(shí)期的成本會(huì)計(jì)(1978年12月至1992年10月)

1978年12月召開的黨的十一屆三中全會(huì)，提出了將黨的工作重心轉(zhuǎn)移到經(jīng)濟(jì)建設(shè)和經(jīng)濟(jì)體制改革上來，國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重點(diǎn)也要轉(zhuǎn)移到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益方面，這標(biāo)志著我國從此步入了改革開放和集中力量進(jìn)行社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)的歷史時(shí)期。隨后，在1984年10月召開的黨的十二屆三中全會(huì)上通過了《中共中央關(guān)于經(jīng)濟(jì)體制改革的決定》，明確了進(jìn)一步貫徹執(zhí)行對(duì)內(nèi)搞活經(jīng)濟(jì)、對(duì)外實(shí)行開放的方針，并提出了以城市為重點(diǎn)加快整個(gè)經(jīng)濟(jì)體制改革的步伐，以利于更好地開創(chuàng)社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)的新局面。

1.成本會(huì)計(jì)制度建設(shè)

1984年3月，國務(wù)院發(fā)布的《國營企業(yè)成本管理?xiàng)l例》(以下簡稱《條例》)使我國企業(yè)的成本會(huì)計(jì)工作進(jìn)入了一個(gè)有章可循、趨于規(guī)范化的歷史時(shí)期。該《條例》對(duì)企業(yè)成本開支范圍、成本核算、成本管理責(zé)任制以及如何對(duì)成本管理工作進(jìn)行監(jiān)督等問題做了明確的規(guī)定，并規(guī)定企業(yè)采用完全成本法來核算產(chǎn)品成本。應(yīng)該說，《條例》是對(duì)1984年以前企業(yè)成本會(huì)計(jì)法規(guī)制度的系統(tǒng)總結(jié)，在我國成本會(huì)計(jì)發(fā)展史上起著舉足輕重的作用。1986年12月，財(cái)政部發(fā)布的《國營工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》，增強(qiáng)了成本核算的可操作性，對(duì)成本核算實(shí)務(wù)也更有幫助?！秶鵂I工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》對(duì)成本核算的任務(wù)和要求、成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配、在產(chǎn)品成本和產(chǎn)成品成本、產(chǎn)品的銷售成本、成本核算的組織等內(nèi)容做了詳細(xì)規(guī)定。同年，財(cái)政部與有關(guān)行業(yè)主管部門聯(lián)合制定發(fā)布了一系列分行業(yè)的企業(yè)成本核算辦法，進(jìn)一步充實(shí)并豐富了我國企業(yè)成本核算制度體系。

2.成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展

在改革開放的總方針指引下，有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)體制在我國逐步確立，企業(yè)由單純的生產(chǎn)型向生產(chǎn)經(jīng)營型轉(zhuǎn)變，逐步發(fā)展為相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。于是，加強(qiáng)成本管理與降低成本成為企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的核心問題。為此，一些企業(yè)推行了成本目標(biāo)管理、價(jià)值工程和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。開展成本目標(biāo)管理后，在新產(chǎn)品開始設(shè)計(jì)研發(fā)之前，通過預(yù)期售價(jià)扣除目標(biāo)利潤和稅金得到目標(biāo)成本，以此來控制新產(chǎn)品的成本。我國還有一些企業(yè)在開展成本目標(biāo)管理時(shí)，實(shí)行全過程、全部門、全員成本目標(biāo)管理，把目標(biāo)成本作為價(jià)值工程的奮斗目標(biāo)，把價(jià)值工程作為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本的手段,從而使成本目標(biāo)管理不斷向廣度和深度發(fā)展，為降低成本、提高經(jīng)濟(jì)效益開辟了新的途徑。隨著經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌，一批能夠適應(yīng)市場變化并有一定活力的國營企業(yè)，把目光轉(zhuǎn)向市場和企業(yè)內(nèi)部，向管理要效益，在建立、完善和深化各種形式經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的同時(shí)，將廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算制納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，形成以企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制為基礎(chǔ)的責(zé)任會(huì)計(jì)體系。

3.成本會(huì)計(jì)理論研究

在有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)時(shí)期，我國的會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)團(tuán)體、會(huì)計(jì)類期刊如雨后春筍般發(fā)展起來，學(xué)者們暢所欲言、各抒己見，成本會(huì)計(jì)理論研究呈現(xiàn)出“百花齊放，百家爭鳴”的態(tài)勢(shì)。在首屆中國成本研究會(huì)上，楊紀(jì)琬[6]提出成本管理應(yīng)包括成本預(yù)測(cè)、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等環(huán)節(jié)。成本管理環(huán)節(jié)在此后不僅逐步發(fā)展成為成本會(huì)計(jì)的主要職能，而且也成為這一時(shí)期我國成本會(huì)計(jì)理論研究的重點(diǎn)。

在成本預(yù)測(cè)方面，馬英麟和王俊生[7]認(rèn)為成本預(yù)測(cè)涉及到生產(chǎn)技術(shù)、生產(chǎn)組織以及經(jīng)營管理的各個(gè)方面，通過成本預(yù)測(cè)可以為制定產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)工藝的設(shè)計(jì)或改革方案提供依據(jù)，為制定生產(chǎn)、銷售計(jì)劃提供依據(jù)，為選擇既能提高質(zhì)量又能降低成本的最優(yōu)方案提供依據(jù)，為選擇既保證生產(chǎn)又節(jié)約資金的最優(yōu)方案提供依據(jù)，為機(jī)器設(shè)備的增添、更新、改制方案提供依據(jù)。楊紀(jì)琬[8]認(rèn)為成本預(yù)測(cè)就是成本計(jì)劃，包括遠(yuǎn)景規(guī)劃和近期的執(zhí)行計(jì)劃。謝詩芬[9]建議成本預(yù)測(cè)中應(yīng)采用定量分析與定性分析相結(jié)合的方法。

在成本控制方面，陳元燮[10]提出成本控制應(yīng)遵循經(jīng)濟(jì)原則、全面性原則、分口分級(jí)控制原則、責(zé)權(quán)利相結(jié)合原則、例外原則和介入原則。歐陽清[11]建議根據(jù)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和分級(jí)管理相結(jié)合的原則，建立成本控制的歸口、分級(jí)責(zé)任制即規(guī)定各部門、各單位對(duì)于成本支出的權(quán)限和責(zé)任，并把成本指標(biāo)分解落實(shí)到各部門、各單位進(jìn)行管理和控制。易庭源[12]認(rèn)為成本控制分為事前控制、事中控制和事后控制三個(gè)階段。羅飛[13]認(rèn)為成本控制的重點(diǎn)是抓好產(chǎn)前控制，其次才是加強(qiáng)生產(chǎn)過程控制。劉明輝[14]主張實(shí)行全面成本控制，即成本控制的領(lǐng)域要延伸，成本控制的內(nèi)容要增加，成本控制的人員范圍要擴(kuò)大。

在成本核算方面，汪家祐和曹岡[15]與李天民[16]都倡導(dǎo)我國引入國外的變動(dòng)成本法來進(jìn)行企業(yè)成本核算。楊紀(jì)琬[17]認(rèn)為企業(yè)成本核算對(duì)象要多元化，要改變單一的僅僅以產(chǎn)品成本為核算對(duì)象的傳統(tǒng)模式，代之以適應(yīng)經(jīng)營管理不同需要的多種核算對(duì)象，形成服務(wù)于微觀和宏觀經(jīng)濟(jì)管理的多種成本核算形式。余秉堅(jiān)和丁平準(zhǔn)[18]建議引入邊際成本、增量成本、機(jī)會(huì)成本以及時(shí)間成本進(jìn)行成本核算。歐陽清和劉永澤[19]主張將變動(dòng)成本與固定成本區(qū)分開來，建立中國式標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)。在對(duì)待是否將西方的標(biāo)準(zhǔn)成本法納入到我國的成本核算體系問題上，孔祥楨[20]認(rèn)為，引入標(biāo)準(zhǔn)成本法可以與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制融為一體，因而能更好地發(fā)揮成本控制的作用。賀南軒[21]建議將我國定額法的優(yōu)點(diǎn)與西方的標(biāo)準(zhǔn)成本法的優(yōu)點(diǎn)結(jié)合起來，將成本差異既按責(zé)任單位歸集，又按產(chǎn)品歸集，以便既為責(zé)任成本核算提供各責(zé)任單位成本責(zé)任執(zhí)行情況的數(shù)據(jù)，又為產(chǎn)品成本管理提供各種產(chǎn)品實(shí)際成本的數(shù)據(jù)。

在成本分析方面，常文博等[22]建議開展國內(nèi)外同類產(chǎn)品間的對(duì)比分析。夏博輝[23]主張從產(chǎn)品數(shù)量、品種結(jié)構(gòu)、單位變動(dòng)成本和固定成本四個(gè)因素入手進(jìn)行成本分析。賀朝弼[24]認(rèn)為成本分析除了采用傳統(tǒng)的比較分析法外，還應(yīng)采用差量分析法、比率分析法、因素分析法和圖像法等。歐陽清[25]指出產(chǎn)品成本分析的內(nèi)容應(yīng)包括產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析、成本效益分析、成本技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析、廠際間產(chǎn)品單位成本的分析評(píng)比、成本的預(yù)測(cè)分析和成本的決策分析等。

在成本考核方面，張善琛[26]建議采用與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本相比的成本降低率指標(biāo)來考核企業(yè)成本。邵漢瑾[27]認(rèn)為對(duì)工業(yè)產(chǎn)品成本考核可以將全部產(chǎn)品成本分為變動(dòng)成本和固定成本兩大部分分別考核。涵方[28]主張應(yīng)以成本利潤率為主要指標(biāo)，以全部產(chǎn)品總成本計(jì)劃完成率等為輔助指標(biāo)，從而形成較為完整的成本考核指標(biāo)體系。

上述可見，在有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)時(shí)期，隨著對(duì)外學(xué)術(shù)交流的日益增多，國外許多先進(jìn)的成本會(huì)計(jì)理論和方法不斷地被引進(jìn)，我國成本會(huì)計(jì)理論研究工作得以更好地開展，這極大地豐富了我國成本會(huì)計(jì)理論研究內(nèi)容，并縮短了我國與西方發(fā)達(dá)國家成本會(huì)計(jì)研究方面的差距。

(三)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制建立和完善時(shí)期的成本會(huì)計(jì)(1992年11月至2013年12月)

1992年年初，鄧小平同志的南巡講話精辟地分析了當(dāng)時(shí)的國內(nèi)外形勢(shì)，倡導(dǎo)進(jìn)一步地解放思想，提出了三個(gè)“有利于”，明確地回答了多年以來困擾我們到底是走計(jì)劃經(jīng)濟(jì)還是市場經(jīng)濟(jì)道路的問題。同年10月黨的“十四大”明確提出了建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的宏偉目標(biāo)。1993年11月召開的黨的十四屆三中全會(huì)通過了《關(guān)于建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》，提出要建立產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度。應(yīng)該說，從1992年11月到2013年12月，伴隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，我國成本會(huì)計(jì)的發(fā)展也取得了舉世矚目的成就。

1.成本會(huì)計(jì)制度建設(shè)

1992年11月，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》以及13個(gè)行業(yè)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《財(cái)務(wù)制度》(簡稱“兩則”、“兩制”)，并規(guī)定于1993年7月1日起實(shí)行?！皟蓜t”與后來頒布實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，對(duì)我國成本會(huì)計(jì)制度建設(shè)產(chǎn)生了重要影響：企業(yè)的成本核算方法由制造成本法取代完全成本法；在一定范圍內(nèi)允許企業(yè)使用加速折舊法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊；建立壞賬準(zhǔn)備金制度；改革成本管理評(píng)價(jià)指標(biāo)等。2006年12月，財(cái)政部頒布修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，這標(biāo)志著隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步完善，我國會(huì)計(jì)慣例與國際會(huì)計(jì)慣例實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同。在該次修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中涉及企業(yè)成本核算的規(guī)定主要有存貨、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、職工薪酬、借款費(fèi)用以及生物資產(chǎn)、石油天然氣的開采等。修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)成本要素的確認(rèn)和產(chǎn)品成本的范圍都進(jìn)行了規(guī)定。

2.成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展

20世紀(jì)90年代，河北邯鄲鋼鐵總廠實(shí)行“模擬市場核算，實(shí)行成本否決”的管理模式，旨在充分挖掘企業(yè)各環(huán)節(jié)的潛力，激發(fā)員工當(dāng)家理財(cái)?shù)姆e極性，降低成本、增加效益，并取得了預(yù)期的效果。山東濰坊亞星集團(tuán)有限公司首創(chuàng)“購銷比價(jià)管理”模式，其主要做法是：在采購與銷售環(huán)節(jié)采用價(jià)格比較，力爭在滿足本企業(yè)質(zhì)量要求的前提下實(shí)現(xiàn)低成本采購，在滿足用戶質(zhì)量要求的前提下在較高價(jià)位銷售，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營全過程進(jìn)行成本動(dòng)態(tài)監(jiān)控。四川長虹集團(tuán)將成本會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)從財(cái)務(wù)部門獨(dú)立出來，成立“成本管理中心”，由該中心專職負(fù)責(zé)成本會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，并取得了良好成效。上海寶鋼集團(tuán)將標(biāo)準(zhǔn)成本制度與作業(yè)成本法進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，并將其運(yùn)用到成本管理與核算實(shí)踐中，不僅提高了成本信息質(zhì)量，還數(shù)次成功化解了國外的反傾銷調(diào)查危機(jī)。21世紀(jì)伊始，面對(duì)技術(shù)創(chuàng)新、經(jīng)營環(huán)境劇變以及國際市場競爭壓力，我國企業(yè)開始探索戰(zhàn)略成本管理之路。美菱集團(tuán)通過實(shí)施“科技驅(qū)動(dòng)型成本戰(zhàn)略管理”，增強(qiáng)員工成本管理意識(shí)，使各項(xiàng)成本明顯降低，改革取得了初步成效。

3.成本會(huì)計(jì)理論研究

在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制建立與完善時(shí)期，我國的成本會(huì)計(jì)理論研究既轟轟烈烈又碩果累累，從研究的集中度上看，社會(huì)責(zé)任成本、作業(yè)成本、戰(zhàn)略成本管理以及企業(yè)費(fèi)用粘性等是相對(duì)的熱點(diǎn)問題。

在社會(huì)責(zé)任成本方面，李天民[29]將社會(huì)責(zé)任成本分為人力資源耗用的社會(huì)成本、環(huán)境污染的社會(huì)成本、生態(tài)資源被破壞的社會(huì)成本、技術(shù)變革的社會(huì)成本以及失業(yè)和閑置資源的社會(huì)成本。謝志華[30]認(rèn)為企業(yè)社會(huì)成本屬于非自愿性和不可控性成本，大多與企業(yè)收入有間接聯(lián)系。聶麗潔[31]總結(jié)了計(jì)量與報(bào)告社會(huì)責(zé)任成本信息的方式有敘述性反映、在現(xiàn)有的報(bào)表中添加附注的形式反映、用獨(dú)立報(bào)表如“社會(huì)效益和成本報(bào)告”等形式來反映以及使用經(jīng)濟(jì)計(jì)量模型來量化。劉紅霞[32]提出了使用替代品價(jià)值、歷史成本價(jià)值和恢復(fù)成本價(jià)值等多種方法來計(jì)量社會(huì)責(zé)任成本，并認(rèn)為社會(huì)責(zé)任成本信息披露的內(nèi)容應(yīng)包括：環(huán)境成本、資源成本、人力資源成本、消費(fèi)者責(zé)任成本、社區(qū)公益成本、外部不經(jīng)濟(jì)成本以及企業(yè)對(duì)政府、股東、供應(yīng)商、債權(quán)人等承擔(dān)的責(zé)任成本等。

在作業(yè)成本方面，余緒纓[33]指出我國企業(yè)應(yīng)建立以作業(yè)管理為核心的管理體系，并對(duì)該管理體系框架的構(gòu)建進(jìn)行了闡述。盧偉強(qiáng)和張林夕[34]通過比較充分肯定了作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)，并指出作業(yè)成本法更適用于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理和投資決策。潘飛[35]認(rèn)為鑒于市場環(huán)境、競爭程度以及生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變，我國企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法勢(shì)在必行。駱德明[36]強(qiáng)調(diào)了成本性態(tài)的作用以及如何來識(shí)別成本動(dòng)因，并對(duì)如何將各種費(fèi)用在不同產(chǎn)品中進(jìn)行分配做了詳盡的說明。歐佩玉和王平心[37]結(jié)合我國先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的實(shí)踐，著重討論了作業(yè)成本法在我國企業(yè)應(yīng)用的前提條件問題。林斌等[38]通過我國鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的案例研究發(fā)現(xiàn)，作業(yè)成本法不僅適用于制造業(yè)，也適用于運(yùn)輸?shù)确侵圃鞓I(yè)。寧亞平[39]以澳大利亞銀行和制造業(yè)企業(yè)為例，對(duì)作業(yè)成本法的適用條件進(jìn)行的研究表明，具備產(chǎn)品差異性、間接費(fèi)用重要性和市場競爭性的企業(yè)最適合采用作業(yè)成本法。

在戰(zhàn)略成本管理方面，王學(xué)軍[40]系統(tǒng)地介紹了戰(zhàn)略成本管理的基本內(nèi)容，并指出從成本會(huì)計(jì)到管理會(huì)計(jì)的過渡，是會(huì)計(jì)史上最光輝的成就之一，而從管理會(huì)計(jì)到戰(zhàn)略會(huì)計(jì)的過渡，則決定著未來成本管理的新突破。萬壽義和王政力[41]著重闡述了價(jià)值鏈分析、戰(zhàn)略定位和成本動(dòng)因分析在戰(zhàn)略成本管理應(yīng)用中的重要性。熊焰韌等[42]以國內(nèi)134家制造業(yè)企業(yè)為樣本，考察了戰(zhàn)略成本管理在企業(yè)的應(yīng)用情況，并根據(jù)調(diào)查結(jié)果指出戰(zhàn)略成本管理在我國應(yīng)用的不足之處。李海艦和孫鳳娥[43]則充分肯定了戰(zhàn)略成本管理的優(yōu)勢(shì)。

在企業(yè)費(fèi)用粘性方面，孫錚和劉浩[44]發(fā)現(xiàn)我國上市公司存在著費(fèi)用粘性現(xiàn)象。劉武[45]探討了公司特征和地區(qū)差異、管理者自利行為和公司治理結(jié)構(gòu)等對(duì)我國上市公司費(fèi)用粘性的影響。曹曉雪等[46]研究了《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營業(yè)績考核暫行辦法》的出臺(tái)對(duì)我國中央企業(yè)費(fèi)用粘性的影響。崔學(xué)剛和徐金亮[47]通過研究發(fā)現(xiàn)公司境外上市具有顯著的綁定效果,即顯著地降低了公司費(fèi)用粘性。

三、新時(shí)期的成本會(huì)計(jì)發(fā)展前瞻(2014年至今)

2012年11月召開的中國共產(chǎn)黨第十八次全國代表大會(huì)明確了中國特色社會(huì)主義事業(yè)總體布局由經(jīng)濟(jì)建設(shè)、政治建設(shè)、文化建設(shè)、社會(huì)建設(shè)“四位一體”拓展為包括生態(tài)文明建設(shè)的“五位一體”。這對(duì)于將科學(xué)發(fā)展觀貫徹落實(shí)到我國社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)中無疑具有深遠(yuǎn)的意義。隨后，2013年11月召開的黨的十八屆三中全會(huì)，審議并通過了《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》(以下簡稱《決定》)?！稕Q定》中提出了包括堅(jiān)持和完善基本經(jīng)濟(jì)制度、加快完善市場體系、加快轉(zhuǎn)變政府職能、深化財(cái)稅體制改革、城鄉(xiāng)發(fā)展一體化、擴(kuò)大對(duì)外開放和推進(jìn)法治中國建設(shè)等重大政策綱領(lǐng)。2015年10月召開的十八屆五中全會(huì)，提出了把創(chuàng)新擺在國家發(fā)展全局的核心位置。從中不難看出，十八屆三中全會(huì)和五中全會(huì)確定的主題是全面深化改革和創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展?？梢灶A(yù)期，在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)全面深化改革的新的歷史時(shí)期，我國成本會(huì)計(jì)必將緊隨時(shí)代步伐，為經(jīng)濟(jì)的創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展做出更大的貢獻(xiàn)。

(一)成本會(huì)計(jì)制度建設(shè)

踏著全面深化改革的節(jié)拍，財(cái)政部于2013年8月發(fā)布《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度》，并規(guī)定于2014年1月起在大中型企業(yè)試行?！镀髽I(yè)產(chǎn)品成本核算制度》對(duì)產(chǎn)品的定義、行業(yè)的劃分、作業(yè)成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用以及產(chǎn)品成本核算對(duì)象的多元化等問題都進(jìn)行了明確的規(guī)定。該制度是我國企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系的重要組成部分，也是我國成本會(huì)計(jì)制度發(fā)展史上的又一座豐碑，它對(duì)于彌補(bǔ)原成本核算制度體系的缺陷，規(guī)范企業(yè)產(chǎn)品成本核算行為，提高產(chǎn)品成本信息質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)和經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。

為了貫徹落實(shí)中央提出的供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革戰(zhàn)略方針，在最近兩年，財(cái)政部又發(fā)布了《石油石化和鋼鐵企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度(試行)》以及《煤炭企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度(征求意見稿)》。這表明，隨著全面深化改革的逐步展開，我國將陸續(xù)出臺(tái)分行業(yè)的產(chǎn)品成本核算制度，以保證成本會(huì)計(jì)制度建設(shè)與全面深化改革的大趨勢(shì)同步。

從國際上看，美國、日本、韓國和印度等許多國家都制定了成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。盡管這些國家的政治、經(jīng)濟(jì)、法律和文化環(huán)境與我國有著較大的差異，但其制定成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要目標(biāo)與我國卻是完全一致，即都是為了規(guī)范企業(yè)成本核算行為，以及加強(qiáng)政府采購、軍品采購和自然壟斷行業(yè)的價(jià)格管制。成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的重要組成部分，在規(guī)范成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、加強(qiáng)企業(yè)成本管理與核算以及強(qiáng)化特殊業(yè)務(wù)的價(jià)格管制方面比成本核算制度具有更大的優(yōu)勢(shì)。因此，借鑒其他國家的成功經(jīng)驗(yàn)，盡快制定我國成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，已成為成本會(huì)計(jì)制度建設(shè)中的當(dāng)務(wù)之急。

此外，基于應(yīng)對(duì)反傾銷等國際貿(mào)易爭端的需要，我國還應(yīng)建立出口產(chǎn)品應(yīng)訴準(zhǔn)備金制度。由于反傾銷等國際貿(mào)易爭端是出口產(chǎn)品銷售所引發(fā)，其應(yīng)訴費(fèi)用高昂而集中。因此，按照出口產(chǎn)品銷售額的一定比例計(jì)算提取應(yīng)訴準(zhǔn)備金并交由行業(yè)協(xié)會(huì)統(tǒng)籌管理，既符合會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性的要求，也能為行業(yè)協(xié)會(huì)代表企業(yè)打國際貿(mào)易官司提供物質(zhì)保障。由此可見，建立出口產(chǎn)品應(yīng)訴準(zhǔn)備金制度，是應(yīng)對(duì)反傾銷等國際貿(mào)易爭端對(duì)我國財(cái)務(wù)、稅收和會(huì)計(jì)制度改革的呼喚，同時(shí)也是我國成本會(huì)計(jì)制度建設(shè)中的一項(xiàng)緊迫而重要的任務(wù)。

(二)成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展

在新的歷史時(shí)期，當(dāng)“大眾創(chuàng)業(yè)，萬眾創(chuàng)新”從政策引領(lǐng)到現(xiàn)實(shí)發(fā)展階段，伴隨著產(chǎn)權(quán)制度、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和經(jīng)營模式的不斷創(chuàng)新，我國經(jīng)濟(jì)生活中的新事物將層出不窮，這勢(shì)必給我國成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展提出新的挑戰(zhàn)。如在經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)化的當(dāng)代，商品經(jīng)營與互聯(lián)網(wǎng)融合所形成的新商業(yè)經(jīng)營模式——電子商務(wù)正日益為廣大消費(fèi)者所青睞，部分商品的“網(wǎng)購”以其低成本、高效率的優(yōu)勢(shì)，正逐漸取代實(shí)體店的存在，而“小米”與“蘇寧”所采取的傳統(tǒng)實(shí)體店與電子商務(wù)相結(jié)合的經(jīng)營模式也將被越來越多的商家所效仿。在這種新的經(jīng)營模式下，“準(zhǔn)時(shí)制生產(chǎn)”和“零庫存”不再是可望不可即，就相關(guān)產(chǎn)業(yè)鏈條而言，成本控制的重心也將從傳統(tǒng)的存貨成本控制變?yōu)槲锪鞒杀究刂啤?/p>

當(dāng)前，信息技術(shù)與制造業(yè)的深度融合正引領(lǐng)我國傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)與創(chuàng)新發(fā)展，新的生產(chǎn)方式和產(chǎn)業(yè)形態(tài)將不斷涌現(xiàn)?？梢灶A(yù)見的是，日新月異的機(jī)器智能生產(chǎn)技術(shù)正逐步代替以人工為主的生產(chǎn)方式，產(chǎn)品成本中制造費(fèi)用占比將越來越大，這對(duì)傳統(tǒng)的制造費(fèi)用核算方法提出了強(qiáng)有力的挑戰(zhàn)，而對(duì)作業(yè)成本法來說則是迎來了廣闊的發(fā)展空間。

(三)成本會(huì)計(jì)理論研究

當(dāng)前，我國成本會(huì)計(jì)理論研究應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)問題 ：

1.應(yīng)對(duì)國際反傾銷成本會(huì)計(jì)問題研究

近年來，受西方國家貿(mào)易保護(hù)主義抬頭所影響，我國的主要出口地尤其是美國及歐盟紛紛對(duì)進(jìn)口自我國的某些產(chǎn)品啟動(dòng)反傾銷調(diào)查。據(jù)WTO統(tǒng)計(jì)顯示，自世貿(mào)組織成立的1995年以來，我國已連續(xù)20年成為全球反傾銷第一大目標(biāo)國。頻繁的國際反傾銷已嚴(yán)重?fù)p害相關(guān)產(chǎn)業(yè)利益，影響對(duì)外貿(mào)易乃至整個(gè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。成本是反傾銷調(diào)查中的焦點(diǎn)問題。因此，深入研究我國在反傾銷應(yīng)對(duì)中所面臨的成本會(huì)計(jì)問題及其解決方案，無疑具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。

國際反傾銷調(diào)查中所需要的產(chǎn)品成本信息與我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中所生成的產(chǎn)品成本信息差異較大。如何在我國成本核算制度框架下生成國際反傾銷調(diào)查所需的產(chǎn)品成本信息，以及如何應(yīng)用變動(dòng)成本法和完全成本法來計(jì)算成本，是我國出口企業(yè)成本核算中的難點(diǎn)問題，也是當(dāng)前我國成本會(huì)計(jì)理論研究中急需探討的重大課題。

2.企業(yè)環(huán)境成本會(huì)計(jì)問題研究

眾所周知，改革開放以來，我國企業(yè)普遍存在著重經(jīng)濟(jì)效益、輕社會(huì)責(zé)任的短期行為，不加節(jié)制地開發(fā)自然資源，隨意向外界大量排放廢棄物，使得我國大氣污染、水污染、土壤污染等事件屢屢發(fā)生，給生態(tài)環(huán)境造成嚴(yán)重破壞。

近年來，受“霧霾”等環(huán)境因素的困擾，社會(huì)公眾越來越關(guān)注空氣質(zhì)量、水質(zhì)量和食品安全等方面的問題。尤其是黨的“十八大”和十八屆三中全會(huì)以來，在建設(shè)生態(tài)文明型社會(huì)政策引領(lǐng)下，人們普遍意識(shí)到過去我國經(jīng)濟(jì)“高投入、高消耗、高污染”的增長模式再也不能繼續(xù)下去了。為了貫徹落實(shí)中央提出的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，尋求經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的平衡，我國出臺(tái)了一系列法律法規(guī)，特別是于2015年開始執(zhí)行的《環(huán)境保護(hù)法》，以法律的形式進(jìn)一步明確了企業(yè)的環(huán)保責(zé)任。

企業(yè)為履行環(huán)保責(zé)任而發(fā)生的各項(xiàng)支出即為環(huán)境成本，而對(duì)環(huán)境成本的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告和披露則為環(huán)境成本會(huì)計(jì)。最近幾年，我國學(xué)者對(duì)企業(yè)環(huán)境成本會(huì)計(jì)問題展開了廣泛的討論，但由于起步較晚，研究成果不是很多。尤其是對(duì)企業(yè)因現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生的預(yù)期環(huán)境破壞補(bǔ)償事項(xiàng)的提前確認(rèn)問題，更是無人問津。常言道：冰凍三尺非一日之寒。我國當(dāng)今所面臨的環(huán)境問題是眾多因素疊加所造成的結(jié)果，需要多方面的持久性共同發(fā)力才能加以解決，顯然，環(huán)境成本會(huì)計(jì)也是助力我國環(huán)境保護(hù)的一支不可或缺的重要力量。因此，在新的歷史時(shí)期深入研究企業(yè)環(huán)境成本信息的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告和披露問題，是會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界尤其是成本會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)領(lǐng)域一項(xiàng)刻不容緩的重要任務(wù)。

3.人力資源成本會(huì)計(jì)問題研究

近年來，我國學(xué)術(shù)界對(duì)人力資源成本會(huì)計(jì)問題的討論比較熱烈，從討論的情況看，關(guān)于人力資源成本的確認(rèn)，以及如何計(jì)量人力資源成本等問題分歧較大。理論研究中的爭議雖然不是壞事，但長期的“議而不決”也會(huì)制約人力資源成本會(huì)計(jì)的理論與方法在實(shí)踐中的應(yīng)用，進(jìn)而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告信息不能準(zhǔn)確反映企業(yè)真實(shí)價(jià)值的問題遲遲得不到解決。鑒于此，筆者認(rèn)為，為了推動(dòng)人力資源成本會(huì)計(jì)制度建設(shè)和實(shí)務(wù)發(fā)展，當(dāng)前，我國成本會(huì)計(jì)理論研究中應(yīng)將人力資源成本會(huì)計(jì)問題作為重中之重的課題。

四、結(jié)　語

綜上所述，“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要”。伴隨著我國由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制過渡到社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制，我國的成本會(huì)計(jì)也隨之發(fā)展并不斷地尋求與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要相適應(yīng)。應(yīng)該說，企業(yè)成本管理?xiàng)l例、企業(yè)成本核算辦法、企業(yè)會(huì)計(jì)制度以及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等都是與當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相契合的產(chǎn)物。當(dāng)我國跨入全面深化改革的新的歷史時(shí)期，《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度》應(yīng)運(yùn)而生?！镀髽I(yè)產(chǎn)品成本核算制度》的實(shí)施，對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)產(chǎn)品成本核算和管理，保證產(chǎn)品成本信息真實(shí)、完整，促進(jìn)企業(yè)和經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展具有重要作用。然而，任何一項(xiàng)制度都不會(huì)是盡善盡美、一成不變的，成本核算制度也不例外。隨著我國經(jīng)濟(jì)改革的不斷深化，必然推動(dòng)成本會(huì)計(jì)理論研究與實(shí)務(wù)發(fā)展的進(jìn)一步繁榮發(fā)展，我國的成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必將取代成本核算制度而登上歷史舞臺(tái)。

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(責(zé)任編輯：劉艷)

2016-06-12

遲錚(1983-)，男，遼寧大連人，講師，博士，主要從事成本管理與反傾銷會(huì)計(jì)研究。E-mail:chizheng@dufe.edu.cn

F234.2

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1000-176X(2016)09-0015-08