營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)稅收的影響及對(duì)策

秦 倩

（山東港灣建設(shè)集團(tuán)有限公司，山東 日照 276800）

營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)稅收的影響及對(duì)策

秦 倩

（山東港灣建設(shè)集團(tuán)有限公司，山東 日照 276800）

伴隨著時(shí)代前進(jìn)的腳步，我國(guó)營(yíng)改增的稅收體制變革也在普及開(kāi)來(lái)。文章立足于營(yíng)改增大背景，首先簡(jiǎn)要介紹了營(yíng)改增政策的含義及意義，然后對(duì)建筑企業(yè)營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅收的影響以及營(yíng)改增造成建筑企業(yè)稅負(fù)增加的原因進(jìn)行一定的分析，最后，針對(duì)影響提出相應(yīng)的解決對(duì)策。

建筑企業(yè)；營(yíng)改增；企業(yè)稅收；影響及對(duì)策

一、前言

建筑行業(yè)營(yíng)改增是營(yíng)業(yè)稅向增值稅的轉(zhuǎn)變過(guò)程。建筑企業(yè)從開(kāi)始的招投標(biāo)一直到最后的工程結(jié)算各個(gè)環(huán)節(jié)都受到了營(yíng)改增的影響。營(yíng)改增作為稅收制度的一次重大變革，對(duì)我國(guó)各行各業(yè)都有著顛覆性的意義。在建筑行業(yè)中，營(yíng)改增帶來(lái)了機(jī)遇，同樣也帶來(lái)了一些阻礙。為了讓建筑企業(yè)的發(fā)展能夠不被營(yíng)改增所沖擊，建筑企業(yè)需要對(duì)自身進(jìn)行一定的變革，適應(yīng)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀。

二、關(guān)于營(yíng)改增的淺要分析

1、營(yíng)改增的含義

營(yíng)改增是營(yíng)業(yè)稅改增值稅的簡(jiǎn)稱，主要指的是將以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，增值稅只對(duì)產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，這樣一來(lái)，就避免了重復(fù)征稅的出現(xiàn)。營(yíng)改增在全國(guó)推行開(kāi)來(lái)，主要經(jīng)歷了三個(gè)階段，從開(kāi)展試點(diǎn)到推進(jìn)試點(diǎn)范圍，最后到全國(guó)上下全面推開(kāi)營(yíng)改增，經(jīng)歷了六年的時(shí)間，這也意味著營(yíng)業(yè)稅將退出歷史舞臺(tái)，增值稅制度也將更加規(guī)范起來(lái)。

2、營(yíng)改增的重要意義

營(yíng)改增是黨中央、國(guó)務(wù)院根據(jù)我國(guó)的發(fā)展新趨勢(shì)做出的重要決斷，其主要的目的是為了調(diào)動(dòng)各方的積極性，加快財(cái)稅體制改革進(jìn)程，更進(jìn)一步的減輕企業(yè)的負(fù)稅壓力，從根本上促進(jìn)產(chǎn)業(yè)的升級(jí)，開(kāi)發(fā)新動(dòng)能，深化供給側(cè)改革。推進(jìn)營(yíng)改增的主要意義有以下幾點(diǎn)：

（1）提高我國(guó)的出口能力。營(yíng)改增推廣實(shí)行以來(lái)，與國(guó)際稅收制度并軌，在一定程度上大大減輕了企業(yè)的成本，使我國(guó)的企業(yè)在激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)了有力的價(jià)格優(yōu)勢(shì)。

（2）推進(jìn)企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步。營(yíng)改增的稅制改革能夠解決增值稅抵扣難的情況，更在一定的程度上削減了企業(yè)的成本支出，避免重復(fù)征稅的出現(xiàn)，推動(dòng)了我國(guó)企業(yè)尤其是中小企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步。

三、建筑企業(yè)營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅收的影響分析

營(yíng)改增的全面推進(jìn)給企業(yè)帶來(lái)的影響無(wú)疑是巨大的，其中，建筑企業(yè)營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅收的影響主要概括為積極和消極兩大方面，主要分析如下。

1、積極方面的影響

（1）消除重復(fù)征稅因素，減少工程建設(shè)成本。營(yíng)改增后，完善了增值稅的抵扣鏈條，有效地消除了重復(fù)征稅的問(wèn)題，使稅負(fù)更加合理化，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)了公平稅負(fù)的目標(biāo)。

（2）有利于施工企業(yè)提高技術(shù)裝備水平，推動(dòng)技術(shù)進(jìn)步，促進(jìn)建筑施工產(chǎn)業(yè)化發(fā)展。營(yíng)改增后，企業(yè)外購(gòu)的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這在一定程度上有利于建筑企業(yè)更新設(shè)備和技術(shù)，同時(shí)也可以減少能耗、降低污染，進(jìn)而提升我國(guó)建筑企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)能力。

（3）有利于維護(hù)建筑市場(chǎng)正常的競(jìng)爭(zhēng)秩序。營(yíng)改增后，完善了建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的發(fā)票管理，促使人工、材料、機(jī)械等成本發(fā)票規(guī)范化、合法化。理順了總包與分包之間的稅務(wù)負(fù)擔(dān)關(guān)系，對(duì)聯(lián)營(yíng)掛靠、合作經(jīng)營(yíng)、非法轉(zhuǎn)包、隨意肢解工程等建筑行業(yè)不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為有一定的制約作用，有利于凈化建筑市場(chǎng)環(huán)境，營(yíng)造公平公正的競(jìng)爭(zhēng)氛圍，推動(dòng)建筑行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

2、消極方面的影響

營(yíng)改增實(shí)施以來(lái)，雖然解決了重復(fù)征稅的問(wèn)題，但是如果計(jì)算到企業(yè)的負(fù)稅總成本，還是有所增加的。如果建筑企業(yè)采購(gòu)的設(shè)備和材料符合進(jìn)項(xiàng)稅抵扣標(biāo)準(zhǔn)，則能夠省去一定的成本開(kāi)支，可是在實(shí)際的情況中，由于建筑企業(yè)的自身特殊性，再加上其財(cái)務(wù)管理模式不夠細(xì)致等原因，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣不合理，從而加重企業(yè)的負(fù)稅成本。

四、營(yíng)改增造成建筑企業(yè)稅負(fù)增加的原因分析

營(yíng)改增給建筑企業(yè)帶來(lái)的最大的弊端就是增加了企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，以下就是對(duì)企業(yè)稅負(fù)增加原因的分析：

1、部分成本難以取得進(jìn)項(xiàng)抵扣

施工企業(yè)施工現(xiàn)場(chǎng)一般在偏遠(yuǎn)地區(qū)，沒(méi)有可供選擇的正規(guī)供貨商，施工必備的地材如砂石、沙、磚瓦、土等，都是從項(xiàng)目所在地采購(gòu)，由當(dāng)?shù)氐膫€(gè)體戶或自然人提供，不能取得專用發(fā)票。另外，施工企業(yè)采購(gòu)的鐵絲、鐵釘、水桶、電鉆、電線等價(jià)值低的輔料，基本上由項(xiàng)目所在地的小商店供應(yīng)，款項(xiàng)收訖后開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，很難取得增值稅專用發(fā)票。此外，目前建筑施工經(jīng)營(yíng)中存在大量甲方供應(yīng)的鋼材、水泥等原材料，這部分甲供材在合同簽訂主體、發(fā)票取得主體、材料使用主體等方面存在不一致的現(xiàn)象，施工企業(yè)因拿不到購(gòu)貨發(fā)票造成甲供材料部分的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣。

2、勞務(wù)分包支出，取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的難度較大

勞務(wù)分包公司大部分都是小型施工企業(yè)，即使屬于營(yíng)改增范疇，也不滿足增值稅一般納稅人的認(rèn)定條件，很難提供增值稅專用發(fā)票。另外，因勞務(wù)分包公司除了部分小型機(jī)具等可以取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票外，成本主要包括人工工資、個(gè)人保險(xiǎn)等，這些支出無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，其增加的稅負(fù)最終會(huì)由建筑公司來(lái)承擔(dān)，造成勞務(wù)成本的大幅上升。

3、既有資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不符合抵扣標(biāo)準(zhǔn)

營(yíng)改增推行后，建筑企業(yè)對(duì)設(shè)備的購(gòu)進(jìn)可以達(dá)到進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的標(biāo)準(zhǔn)，而且由于建筑行業(yè)的性質(zhì)，其設(shè)備的抵扣稅額也會(huì)就比較高，可是這項(xiàng)政策對(duì)于已經(jīng)擁有足夠設(shè)備和機(jī)器的建筑企業(yè)而言沒(méi)有什么意義，因?yàn)樗鼈冊(cè)跔I(yíng)改增前購(gòu)進(jìn)的設(shè)備和機(jī)器等已經(jīng)是企業(yè)的一部分，被劃為企業(yè)成本，并不符合進(jìn)項(xiàng)稅的相關(guān)抵扣標(biāo)準(zhǔn)，所以，由此看來(lái)，建筑企業(yè)的稅負(fù)成本是相對(duì)增加的。

五、建筑企業(yè)營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅收影響的對(duì)策論述

1、對(duì)納稅進(jìn)行合理的籌劃

在營(yíng)改增大潮的沖擊下，建筑企業(yè)需要對(duì)營(yíng)改增政策有一個(gè)詳細(xì)的了解，只有以此為基礎(chǔ)，才能對(duì)今后的納稅行為有一個(gè)科學(xué)合理的規(guī)劃。通常情況下，稅制改革會(huì)對(duì)企業(yè)的納稅結(jié)構(gòu)產(chǎn)生或大或小的影響，有的企業(yè)也會(huì)因此而導(dǎo)致稅負(fù)增加，所以，建筑企業(yè)只有充分掌握營(yíng)改增的動(dòng)向，才能合理籌劃自身的經(jīng)營(yíng)。建筑企業(yè)要客觀分析企業(yè)間的納稅種類，統(tǒng)籌兼顧才能合理避稅。

2、業(yè)務(wù)分包，合理取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣

對(duì)于無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票的地材等，建議將此類業(yè)務(wù)打包給有實(shí)力的專業(yè)公司，且該公司具備一般納稅人資格，則可從專業(yè)分包公司處取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，避免了因難以取得專用發(fā)票導(dǎo)致無(wú)法抵扣問(wèn)題。對(duì)于施工所需的五金件，改變零星采購(gòu)模式，可以由采購(gòu)部門(mén)集中采購(gòu)，一方面有議價(jià)的空間，另外可從規(guī)模較大的供貨商處取得增值稅專用發(fā)票用以抵扣。

3、科學(xué)管理供應(yīng)商

因增值稅專用發(fā)票是抵扣的法定憑證，建筑企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)商的管理，要求供應(yīng)商提供符合抵扣條件的發(fā)票。對(duì)已有的供應(yīng)商要進(jìn)行統(tǒng)一的梳理，要求其提供增值稅一般納稅人資格，并提供一般納稅人的資格認(rèn)定表復(fù)印件以備查詢；對(duì)不符合條件的，不納入供應(yīng)商范圍或要求其降低價(jià)格。對(duì)新簽合同的供應(yīng)商，尤其是對(duì)大宗可抵扣項(xiàng)目的采購(gòu)，在招標(biāo)和合同談判時(shí)都應(yīng)要求供應(yīng)商具備一般納稅人資格。

4、合同方面的管理

（1）完善合同約定，明確付款程序。由于增值稅可抵扣的特殊性，在分包合同、材料采購(gòu)合同中應(yīng)該注意約定由對(duì)方提供合法、有效的增值稅專用發(fā)票。另外需約定在對(duì)方提供相應(yīng)的請(qǐng)款申請(qǐng)、購(gòu)銷憑證、增值稅發(fā)票后再付款。

（2）甲供材方面的談判。營(yíng)改增后，應(yīng)盡最大努力說(shuō)服建設(shè)單位將甲供材料部分改由自行采購(gòu)，或廠家、價(jià)格、質(zhì)量等由建設(shè)單位聯(lián)系和控制，但購(gòu)銷合同由建筑企業(yè)作為合同一方進(jìn)行簽訂并付款，避免出現(xiàn)稅款無(wú)法抵扣的情況。

5、完善建筑企業(yè)財(cái)務(wù)制度，提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)技能

為了減少不必要的稅務(wù)支出，建筑企業(yè)需要對(duì)企業(yè)自身的財(cái)務(wù)制度進(jìn)行不斷地完善和改進(jìn)，財(cái)務(wù)制度的調(diào)整會(huì)對(duì)整個(gè)建筑企業(yè)的管理模式有所促進(jìn)，再加上財(cái)務(wù)工作管理的不斷加強(qiáng)，對(duì)企業(yè)成本也能起到控制作用。同時(shí)，對(duì)于財(cái)務(wù)人員的技能培訓(xùn)也要提上日程，制度的更新離不開(kāi)人才作為依托，不斷地提升財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能才能保證今后企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的嚴(yán)謹(jǐn)。

6、積極爭(zhēng)取財(cái)政補(bǔ)貼

隨著營(yíng)改增的推進(jìn)，部分地區(qū)和部分行業(yè)出現(xiàn)了稅負(fù)增加的情況。比如，有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)務(wù)，稅率由原先的5%改為17%，在不購(gòu)置新的固定資產(chǎn)情況下，稅負(fù)增大許多；此外，交通運(yùn)輸業(yè)除燃料之外，抵扣項(xiàng)目較少。為此，部分城市都出臺(tái)了相關(guān)財(cái)政性扶持資金補(bǔ)助規(guī)定，以補(bǔ)助在營(yíng)業(yè)營(yíng)改增征增值稅試點(diǎn)以后，按照營(yíng)改增政策規(guī)定繳納的增值稅比按照老稅制（即原營(yíng)業(yè)稅政策）規(guī)定計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅確實(shí)有所增加的試點(diǎn)企業(yè)。

山東省于2013年12月出臺(tái)了《關(guān)于實(shí)施山東省營(yíng)業(yè)營(yíng)改增征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡性財(cái)政扶持政策的通知》（魯財(cái)稅〔2013〕49號(hào)）過(guò)渡性財(cái)政補(bǔ)貼政策。為此，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)研究、學(xué)習(xí)有關(guān)財(cái)政性資金扶持策的具體要求及申報(bào)辦法、積極爭(zhēng)取財(cái)政性資金補(bǔ)助，減少、減低營(yíng)改增帶來(lái)的不利影響。

六、結(jié)語(yǔ)

綜合全文論述可以看到，營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)稅收的影響非常大，這對(duì)建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)管理乃至日常運(yùn)營(yíng)都提出了更高的要求。只有對(duì)建筑企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行科學(xué)合理的規(guī)劃，才能對(duì)企業(yè)進(jìn)行積極地管理，避免出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。因此，在建筑企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)采取積極的應(yīng)對(duì)措施，積極融入新的稅制環(huán)境，這樣才能擁有更廣闊的市場(chǎng)，立于不敗之地。

[1] 滕萌,馮慶樓．堅(jiān)守自己的堅(jiān)守,創(chuàng)造獨(dú)有的未來(lái)——記四川泰興建設(shè)管理有限責(zé)任公司董事長(zhǎng)王成慧[J]．建筑,2016(12)．

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