高校實(shí)施基建會計(jì)并入事業(yè)會計(jì)核算研究

賈 霞

（四川旅游學(xué)院，四川 龍泉 610100）

高校實(shí)施基建會計(jì)并入事業(yè)會計(jì)核算研究

賈 霞

（四川旅游學(xué)院，四川 龍泉 610100）

近年來，高校得到了快速的發(fā)展，根據(jù)《高等院校會計(jì)制度》的規(guī)定，我國的高校需要將基建賬并入單位的財務(wù)賬目進(jìn)行統(tǒng)一的核算，這樣的核算有利于高校更加真實(shí)的反映其財務(wù)狀況。本文立足于此，對高校實(shí)施基建會計(jì)并入事業(yè)會計(jì)核算進(jìn)行探討，分析了高校實(shí)施基建會計(jì)并入事業(yè)會計(jì)核算要點(diǎn)，提出了高校實(shí)施基建會計(jì)并入事業(yè)會計(jì)核算及其后續(xù)處理措施，希望能夠?qū)ο嚓P(guān)工作有所幫助。

高校；基建會計(jì)；事業(yè)會計(jì)；核算；并賬

一、引言

《高等院校會計(jì)制度》從2014年1月1日起正式在全國各高校開始實(shí)施，高校的基礎(chǔ)建設(shè)賬目不再另設(shè)賬目，而是和高校的總賬目合為一體,這樣的并賬處理可以將基建資金體現(xiàn)在事業(yè)單位的財務(wù)核算體系中，有利于提升財務(wù)的透明度。基建并賬是高校會計(jì)制度的一大突破性進(jìn)展，有利于確保會計(jì)信息的高質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)對高校財務(wù)會計(jì)的全面監(jiān)管監(jiān)督，提高并賬工作質(zhì)量，全面真實(shí)準(zhǔn)確地反映高校的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況，保證高校的長足發(fā)展。

二、核算的意義

對于高校而言，基建并賬具有重大的意義：

首先，基建并賬提升了高校財務(wù)信息的完整性。在原有的會計(jì)處理方式中，基建投資的相關(guān)核算不遵循高校會計(jì)制度的規(guī)定，不在高校的財務(wù)核算中體現(xiàn)，單獨(dú)提供基建的財務(wù)報表，這導(dǎo)致單位內(nèi)部有兩套賬務(wù)核算體系、兩個財務(wù)報表，而且這兩個財務(wù)核算體系和財務(wù)報表均無法全面體現(xiàn)單位的特點(diǎn)和財務(wù)狀況，新的會計(jì)并賬處理有利于提升財務(wù)的完整性，有利于其他財務(wù)管理工作的開展。

其次，基建并賬有利于提升公共服務(wù)質(zhì)量，提升決策水平。在基建并賬的處理中，高校的會計(jì)信息更加全面，能夠?yàn)闆Q策者提供更加有用的數(shù)據(jù)和信息，有利于決策者全面了解高校的資金、投資等方面情況，有利于提升決策的科學(xué)性，從而提升公共服務(wù)的質(zhì)量。

再次，基建并賬有利于控制高校的風(fēng)險，提升資產(chǎn)質(zhì)量。在基建并賬的會計(jì)處理中，高校的財務(wù)核算包含了基建項(xiàng)目，這樣就可以及時發(fā)現(xiàn)基建項(xiàng)目中存在的風(fēng)險，對基建項(xiàng)目的支出、成本和資金也有把握，提升基建項(xiàng)目的財務(wù)核算的規(guī)范性，降低高校的財務(wù)風(fēng)險，提升高校的內(nèi)部控制水平。

三、核算的要點(diǎn)

1、預(yù)付工程款業(yè)務(wù)

將基建平衡表中會計(jì)科目“預(yù)付工程款”、“在建工程”的增加數(shù)據(jù)，在大賬中列入“在建工程”子科目“基建工程”的借方中，同時列入非流動資產(chǎn)科目中“在建工程”的貸方。在“大賬”中：按照基建賬中本期預(yù)付的基建工程款金額，借記“在建工程—基建工程”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金—在建工程”科目;同時，借記“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

2、結(jié)算工程款業(yè)務(wù)

對基建賬中“建筑安裝工程投資”等科目本期借方增加額、“預(yù)付工程款”科目本期貸方發(fā)生額、“應(yīng)付工程款”科目本期貸方和借方發(fā)生額，以及“基建撥款”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目的本期貸方相關(guān)發(fā)生額進(jìn)行分析，在“大賬”中：（1）按照基建賬中“建筑安裝工程投資”等科目本期借方增加額減去已經(jīng)預(yù)付的工程款金額后的金額，借記“在建工程—基建工程”科目，貸記“應(yīng)付賬款”或“長期應(yīng)付款”科目。（2）按照基建賬中本期實(shí)際支付的應(yīng)付工程款金額，借記“應(yīng)付賬款”或“長期應(yīng)付款”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金—在建工程”科目;同時，借記“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

3、其他工程支出業(yè)務(wù)

對基建賬中“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”等科目的本期借方增加額，以及“基建撥款”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目的本期貸方相關(guān)發(fā)生額進(jìn)行分析，在“大賬”中：按照基建賬中上述基建投資類科目本期借方增加額(不包括因預(yù)計(jì)借款利息增加的金額)，借記“在建工程——基建工程”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目;同時，按照實(shí)際支付的基建投資支出，借記“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

4、工程交付使用業(yè)務(wù)

對基建賬中“交付使用資產(chǎn)”科目的本期借方增加額，以及“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”科目的本期貸方發(fā)生額進(jìn)行分析，在“大賬”中：按照基建賬中“交付使用資產(chǎn)”科目的本期借方增加額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，同時，借記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記“在建工程——基建工程”科目。

四、核算的后續(xù)處理措施

1、新舊制度銜接并賬的會計(jì)處理

在新舊制度的銜接中，高校需要將新舊賬簿中的科目進(jìn)行銜接。有些科目的銜接比較簡單，比如現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)直接按明細(xì)進(jìn)行銜接，庫存設(shè)備、庫存材料、采購保管費(fèi)、委托加工器材等直接計(jì)入高校的存貨科目中，應(yīng)付工資計(jì)入應(yīng)付職工薪酬中。將基建投資借款余額貸記長期借款科目，將基建撥款科目中的來源于本級財政但是尚未完成的部分確定為財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，貸記高校的財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)科目。上述借貸科目的差額通過事業(yè)基金進(jìn)行調(diào)平。在這種銜接并賬的過程中，如果存在此前就有高校賬目和基建科目存在往來的，必須剔除重復(fù)記賬，例如其他應(yīng)收款中有部分是高校的往來款、基建撥款中有部分是高校本身自籌的資金、交付使用資產(chǎn)的部分資產(chǎn)此前已經(jīng)計(jì)入高校的固定資產(chǎn)科目等，對于上述情形或者其他類似的情形，就需要在借貸科目中進(jìn)行抵消后再并賬，這樣才能夠避免重復(fù)入賬，否則銜接入賬數(shù)據(jù)出錯，沒有真實(shí)地反映高校的財務(wù)狀況，反而造成賬實(shí)不符，影響財務(wù)信息質(zhì)量。

2、后續(xù)的日常并賬處理

在進(jìn)行銜接并賬后，后續(xù)高校不僅需要將基建項(xiàng)目在基建套賬中體現(xiàn)，還需要按月將相關(guān)的科目并入高校的財務(wù)大賬中。實(shí)際操作中，高?？梢詫?xiàng)目編制一張匯總記賬憑證，將相關(guān)的科目并入對應(yīng)的高?？颇恐小．?dāng)然具體的實(shí)施方法可以結(jié)合基建項(xiàng)目的多寡和復(fù)雜程度進(jìn)行決定，可以月底一次匯總，也可以逐日或者每隔一段時間進(jìn)行并賬。在實(shí)際執(zhí)行中要做好基建賬科目與財務(wù)賬科目的對應(yīng)關(guān)系。預(yù)付工程款、預(yù)付備料款、待核銷基建支出、轉(zhuǎn)出投資等并入在建工程——基建工程，待處理器材損失并入待處理資產(chǎn)損益，預(yù)付設(shè)備款并入預(yù)付賬款，應(yīng)付工程款和應(yīng)付器材款、其他應(yīng)付款并入應(yīng)付賬款，未交基建收入并入其他應(yīng)付款，留成收入如果不需要上交則并入事業(yè)基金科目，如果需要上交不能夠留在基建項(xiàng)目中，則根據(jù)該留成收入的核算性質(zhì)并入對應(yīng)的財務(wù)科目中。

3、財務(wù)報表的并賬

高校通過并賬，可以保證各月的報表數(shù)據(jù)都是高校整體的財務(wù)數(shù)據(jù)，因此年度的財務(wù)報表并賬就簡單將各月的報表進(jìn)行合并即可，通過并賬的明細(xì)資料就可以完成上述的工作內(nèi)容。通過并賬處理，高校所得到的財務(wù)報表反映整個高校的整體財務(wù)信息，年終決算也將基建項(xiàng)目納入其中，這樣高校的決策者和管理者可以得到相應(yīng)的數(shù)據(jù)，完整地了解高校的整體資產(chǎn)、負(fù)債和收入情況，而保留基建賬也可以了解基建項(xiàng)目的專屬情況，這樣可以提升高校對信息和數(shù)據(jù)的科學(xué)掌握，提升高校的整體決策水平，通過全口徑和專屬報表并存的方式，高校的資產(chǎn)管理水平和資金利用水平可以得到提升，財務(wù)風(fēng)險可以得到控制，這樣也極大的推動高校的發(fā)展，提升國家的整體決策水平。

五、核算的注意事項(xiàng)

1、高?；ú①~的難點(diǎn)

由于高?；?xiàng)目和整體財務(wù)所依據(jù)的財務(wù)制度不一致，因此兩個賬目的科目設(shè)置也不一樣，相關(guān)的核算要求不一樣，在并賬的過程中要進(jìn)行科目的對應(yīng)，同時，對科目明細(xì)中的金額性質(zhì)也要進(jìn)行分析，一些相同科目金額也不能簡單相加，這對實(shí)際并賬工作帶來了難題。對于不同地區(qū)和不同的單位，其內(nèi)部基建的資金來源不同，本單位實(shí)際執(zhí)行財政預(yù)算要求的程度也不一樣，不同的環(huán)境也造成了單位不能簡單抄襲其他單位的做法，要結(jié)合實(shí)際環(huán)境和資金來源進(jìn)行靈活處理。另外，很多高校的基建賬目和單位內(nèi)部財務(wù)大賬的科目存在一定的重復(fù)入賬情形，內(nèi)部的往來款簡單的相加會造成重復(fù)入賬，因此需要在并賬前對相關(guān)的金額明細(xì)進(jìn)行分析，避免這樣的問題。

2、加強(qiáng)高?；ú①~的措施

高校要從多個角度采取必要的措施提升其基建并賬工作的財務(wù)處理水平。在實(shí)際工作中，高校首先要充分明確基建會計(jì)核算的內(nèi)容，對基建會計(jì)中各個科目具體核算內(nèi)容進(jìn)行明確，根據(jù)實(shí)際的需要增設(shè)一些科目對項(xiàng)目的支出進(jìn)行核算，將預(yù)付工程款、質(zhì)保金和項(xiàng)目建設(shè)保證金也納入項(xiàng)目的核算中，做好基建并賬的基礎(chǔ)工作。高校要在核算中采用電子的方式，采用現(xiàn)代化的信息管理系統(tǒng)將高校各個部門的壁壘打開，在核算的時候要將電子憑證及時傳送到財務(wù)系統(tǒng)中，同時加強(qiáng)財務(wù)的內(nèi)部監(jiān)管，通過必要的措施對財務(wù)信息進(jìn)行審核，控制財務(wù)風(fēng)險，提升工作水平，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題。單位內(nèi)部也需要對基建會計(jì)和財務(wù)大賬功能的厘清，明確雙方的分工?；ú①~對高校有重要的意義，很多的高校在實(shí)際操作中對基建并賬的處理存在一定的瑕疵，本文立足于此，探討相關(guān)的問題，希望能夠?qū)Ω咝Ｓ兴鶐椭?/p>

六、結(jié)語

綜上所述，高校并賬的原理是根據(jù)新制度的規(guī)定，對基建的相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理，按照銜接處理的要求將上述賬務(wù)并入高校的大賬，新舊制度的銜接并賬是后續(xù)會計(jì)處理的基礎(chǔ)，必須詳細(xì)分析數(shù)據(jù)差異形成的原因，將基建項(xiàng)目準(zhǔn)確完整地體現(xiàn)在財務(wù)大賬中，后續(xù)的日常會計(jì)并賬和上述處理基本一致，基本處理方法和銜接并賬基本一致。

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[5] 鄭海鷹．新會計(jì)制度下降低高?；ㄘ攧?wù)管理風(fēng)險的思考[J]．商業(yè)會計(jì),2015,(17)．

（責(zé)任編輯：高 博）