建筑施工企業(yè)在“營改增”后的稅收風(fēng)險(xiǎn)與對策

馮仁忠

（鎮(zhèn)江市城市管理行政執(zhí)法支隊(duì)，江蘇 鎮(zhèn)江 212000）

建筑施工企業(yè)在“營改增”后的稅收風(fēng)險(xiǎn)與對策

馮仁忠

（鎮(zhèn)江市城市管理行政執(zhí)法支隊(duì)，江蘇 鎮(zhèn)江 212000）

中國全面實(shí)施營改增，這是財(cái)稅制度的又一次大變革?！盃I改增”以后，建筑企業(yè)如果不能取得足夠的進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)際稅負(fù)將可能會不降反增。建筑企業(yè)如何應(yīng)對新稅制的改革，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，合理避稅，本文將從“營改增”后建筑企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)以及可采取的對策兩方面進(jìn)行一個初步的探討。

建筑企業(yè)；營改增；風(fēng)險(xiǎn)；對策

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號文件《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》精神，2016年5月1日起，國家將在全國范圍內(nèi)全面推開“營改增”試點(diǎn)，試點(diǎn)結(jié)束以后，營業(yè)稅將退出歷史舞臺，建筑業(yè)等行業(yè)將由原先繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。面對新稅制的改革，建筑業(yè)如何主動適應(yīng)，統(tǒng)籌安排，抓住改革帶來的機(jī)遇將成為必須考慮的問題。

一、“營改增”后建筑企業(yè)面臨的納稅風(fēng)險(xiǎn)

“營改增”后，建安企業(yè)一般納稅人增值稅稅率為11%，相比較原先3%的營業(yè)稅，提高了8%。從理論上講，建安企業(yè)可以通過取得足夠的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，但實(shí)際操作中建安企業(yè)往往存在以下多種因素，實(shí)際稅負(fù)可能增加，分析起來，“營改增”后總體存在四大風(fēng)險(xiǎn)：

1、進(jìn)項(xiàng)稅額取得風(fēng)險(xiǎn)

“營改增”后，建安企業(yè)和建設(shè)單位之間對于進(jìn)項(xiàng)稅額的爭奪將十分激烈。如果拿不到足夠的進(jìn)項(xiàng)稅，建安企業(yè)將面臨著比原先高得多的稅負(fù)。但是由于建安企業(yè)自身生產(chǎn)的特點(diǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅額難以取得。

一是建安企業(yè)屬于勞動密集型企業(yè)，近年來隨著人工費(fèi)用的快速上漲，部分項(xiàng)目人工工資已經(jīng)超過總成本的30%，人員支出難以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；

二是由于建筑業(yè)的材料多而雜，上游供應(yīng)商很多為小規(guī)模納稅人甚至個人，難以提供合法合規(guī)的增值稅專用發(fā)票，即使是稅務(wù)機(jī)關(guān)代開，稅率也很低（簡易征收3%）；

三是部分外購建材如黃沙、水泥、石材等適用稅率很低（簡易征收3%），即使取得增值稅專票，抵扣力度也很有限；

四是拖延付款。由于建安企業(yè)在工程結(jié)束以后往往要滯后一段時(shí)間才能拿到工程結(jié)算款，導(dǎo)致無法向分包商支付分包款，從而難以拿到分包商的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票；

五是“營改增”以后，很多甲方企業(yè)為自身利益將更多采用“甲供材”方式進(jìn)行工程承包，這將導(dǎo)致建安企業(yè)在施工中能拿到的進(jìn)項(xiàng)稅額大幅減少。

2、合同簽訂風(fēng)險(xiǎn)

“營改增”以后，建安企業(yè)的合同簽訂將顯得尤為重要。一份高質(zhì)量的合同，將使得建安企業(yè)在業(yè)務(wù)開展中處于有利地位。

3、發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)

建安企業(yè)的項(xiàng)目很多在外地，材料“小、散、雜”，項(xiàng)目周期長、采購零散、經(jīng)辦人多是其主要特點(diǎn)。“營改增”以后，所有取得的增值稅專用發(fā)票，必須在規(guī)定的時(shí)限進(jìn)行認(rèn)證抵扣，建筑業(yè)長期以來發(fā)票管理松散的風(fēng)險(xiǎn)將會暴露。

4、財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)

“營改增”以后，建安企業(yè)一下子增加了十幾個增值稅核算科目，核算難度大幅增加。不僅在會計(jì)核算系統(tǒng)上體現(xiàn)，而且在開票、報(bào)稅、抵扣、繳納等環(huán)節(jié)上也發(fā)生了很大的變化，這對財(cái)務(wù)人員提出了更高的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求，稍有不慎，便會給企業(yè)帶來損失。會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)有：

一是稅率變化。由于清包工、甲供材、老項(xiàng)目的規(guī)定，一個企業(yè)可能同時(shí)存在幾個不同的增值稅稅率，財(cái)務(wù)人員必須根據(jù)不同項(xiàng)目的相關(guān)情況，謹(jǐn)慎選擇核算方法；

二是項(xiàng)目變化。大型建安企業(yè)在采購實(shí)踐中往往大批量采購，以提高定價(jià)能力，而在領(lǐng)用時(shí)往往控制不嚴(yán)，導(dǎo)致不同的項(xiàng)目領(lǐng)用的材料進(jìn)項(xiàng)稅額不能準(zhǔn)確核算，給會計(jì)核算帶來風(fēng)險(xiǎn)；

三是報(bào)稅程序變化。財(cái)務(wù)人員除了對增值稅專用發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)格審查，還必須統(tǒng)籌安排進(jìn)、銷項(xiàng)稅，避免發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額不足或者銷項(xiàng)稅額大幅增加的意外情況，平衡企業(yè)資金流。

二、“營改增”后建安企業(yè)可采取的對策

鑒于建安企業(yè)在“營改增”后可能面臨的困難情況，企業(yè)必須高度重視，及早建章立制，精心管理，謹(jǐn)慎操作，力爭在政策的范圍內(nèi)合理降低稅負(fù)。

1、全員動員，高度重視

“營改增”不僅僅是財(cái)務(wù)人員的事情，它貫穿了從合同簽訂、發(fā)票開具、材料領(lǐng)用、設(shè)備租賃到認(rèn)證抵扣、繳納稅款的全過程，涉及到公司的高層領(lǐng)導(dǎo)、法務(wù)部門、采銷人員和施工人員，因此，在“營改增”的準(zhǔn)備過程中，必須要讓所有相關(guān)人員了解甚至掌握“營改增”政策，財(cái)務(wù)人員要結(jié)合本公司實(shí)際情況，對相關(guān)的知識政策進(jìn)行反復(fù)宣講，力爭不出現(xiàn)政策的死角。

2、重新梳理，尋找優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商

“營改增”后，具備一般納稅人資格的供應(yīng)商將成為首選。公司財(cái)務(wù)等相關(guān)部門要對所有的供應(yīng)商進(jìn)行重新梳理，在同等價(jià)格、服務(wù)條件下剔除小規(guī)模納稅人和其他個人，對那些報(bào)價(jià)合理、組織完善、信用優(yōu)良的供應(yīng)商予以優(yōu)先考慮。采購部門在合同簽訂過程中要會同財(cái)務(wù)人員，結(jié)合供應(yīng)商能提供的發(fā)票稅率考慮其報(bào)價(jià)。

3、重視合同簽訂，不留紛爭余地

合同是整個工程的開始，合同簽訂的好不好，直接關(guān)系到業(yè)務(wù)開展和工程利潤，企業(yè)必須對此高度重視。

一是要重新審視工程造價(jià)。原有的營業(yè)稅造價(jià)系統(tǒng)已經(jīng)不適合現(xiàn)在的納稅體系，必須在造價(jià)中重新考慮增值稅情況，區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的不同稅率，有條件的應(yīng)該進(jìn)行價(jià)稅分離，重新核算；

二是明確表述，不遺紛爭。簽訂合同之前，可要求對方提供一般納稅人認(rèn)證表或者稅務(wù)事項(xiàng)通知書，作為合同附件；其次，要在合同中，明確要求對方提供發(fā)票的義務(wù)、類型、稅率以及提供的時(shí)間和方式，如在合同中寫明“提供稅率為17%的增值稅專用發(fā)票”等，防止合同執(zhí)行過程中出現(xiàn)理解不一致；

三是重視合同后續(xù)管理。財(cái)務(wù)部門及時(shí)跟蹤合同執(zhí)行情況，執(zhí)行中如果出現(xiàn)甲方拖延付款等意外情況，要根據(jù)實(shí)際情況重新簽訂補(bǔ)充協(xié)議，以防止工程款未收到又必須納稅的風(fēng)險(xiǎn)；

四是杜絕工程掛靠中的納稅風(fēng)險(xiǎn)。掛靠、資質(zhì)共享等在建筑業(yè)比較普遍，但是“營改增”以后一旦發(fā)生掛靠方通過虛開發(fā)票等方式逃稅漏稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)對被掛靠方的處罰將十分嚴(yán)厲。因此對各種形式的掛靠，企業(yè)要仔細(xì)甄別風(fēng)險(xiǎn)。

4、加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算，謹(jǐn)慎選擇，合理避稅

“營改增”以后，建安企業(yè)的納稅核算將很復(fù)雜，財(cái)務(wù)人員必須具備較高的業(yè)務(wù)素養(yǎng)，對業(yè)務(wù)開展情況十分熟悉，精細(xì)核算，選擇合理的避稅方式。

（1）納稅方式選擇。對于業(yè)務(wù)量不大的納稅人而言，選擇小規(guī)模還是一般納稅人，對企業(yè)以后納稅影響很大。如果企業(yè)以小規(guī)模納稅人進(jìn)行申報(bào)納稅，那么財(cái)務(wù)人員必須合理安排收入，一旦發(fā)生連續(xù)12個月（不是一個會計(jì)年度）收入超過500萬元，將不得不轉(zhuǎn)為一般納稅人；其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從以往的工程項(xiàng)目進(jìn)行分析，看看能不能取得足夠的進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)而選擇納稅方式。

（2）勞務(wù)支出選擇。對于臨時(shí)性用工、季節(jié)性用工，以前多采用直接工資發(fā)放，無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，現(xiàn)在如果可以采用勞務(wù)派遣等方式招用員工，由勞務(wù)公司發(fā)放工資并提供增值稅專票，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行核算。假如勞務(wù)公司提供的是6%的增值稅專票，同樣支出100元，企業(yè)可以節(jié)省稅費(fèi)4.75元（75-70.25）。

（3）設(shè)備租賃選擇?！盃I改增”后設(shè)備租賃可以取得17%的專票，但是現(xiàn)階段一般出租人都是小規(guī)模納稅人或者個人，難以取得進(jìn)項(xiàng)稅額，而企業(yè)購置機(jī)械設(shè)備可以分兩年抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)精細(xì)核算，在合理的前提下購買機(jī)械設(shè)備。

（4）“甲供材”或“甲控材”選擇。在改革以后，很多建設(shè)單位為了自身利益將把大宗材料的采購權(quán)控制在自己手里。對于這種甲供工程，稅法只是規(guī)定了全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程，可以采用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。如果全部材料、設(shè)備都由甲方采購，施工單位只提供相應(yīng)的勞務(wù)，那理所當(dāng)然的會選擇簡易方法計(jì)稅，問題是，假如甲方只是供給總材料的30%或者80%，即所謂“甲控材”，那施工單位就要面臨選擇的難題。經(jīng)過測算，隨著甲供材比率的上升，一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法應(yīng)繳增值稅分別呈遞增和抵減的態(tài)勢。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往成本構(gòu)成比率、外購材料增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額平均稅率等進(jìn)行回歸分析，找到兩種計(jì)稅方法的大概平衡點(diǎn)，在核算時(shí)采用更經(jīng)濟(jì)的計(jì)稅方法。

5、加強(qiáng)內(nèi)部管理，強(qiáng)化內(nèi)控建設(shè)

材料成本的核算貫穿在企業(yè)每一個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，只有各管理部門齊心協(xié)力，建立高效有力的信息傳遞系統(tǒng)和內(nèi)控執(zhí)行制度，方能最大程度的發(fā)揮合力，降低成本。

（1）集中采購，攤低成本。集團(tuán)化運(yùn)作的施工企業(yè)對于大宗材料多采用集中采購的方式，“營改增”以后，為防止出現(xiàn)因“三流”不一致所導(dǎo)致出現(xiàn)不能抵扣的情形，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取“統(tǒng)談、分簽”的方式，由施工的分公司與采購商直接簽訂供應(yīng)合同，做到“資金、物流、票流”三統(tǒng)一。

（2）加強(qiáng)發(fā)票管理。財(cái)務(wù)部門對于取得的增值稅專票要仔細(xì)核對，及時(shí)傳遞和認(rèn)證。發(fā)票要求字跡清楚、與實(shí)際交易相符，發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章。為防止發(fā)生抵扣風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)的發(fā)票管理制度，對因發(fā)票管理帶給企業(yè)的損失應(yīng)當(dāng)追究相關(guān)人員的責(zé)任。

（3）加強(qiáng)材料管理。材料入庫以后，倉儲部門對材料的“領(lǐng)、用、存”做好登記和核算，對不同項(xiàng)目領(lǐng)用的材料分開核算，嚴(yán)格跟蹤材料領(lǐng)用。對于用于非稅或者免稅項(xiàng)目的材料，由于小規(guī)模納稅人開具普票時(shí)價(jià)格相對較低，應(yīng)考慮從小規(guī)模納稅人處采購以節(jié)約成本，對按照稅法規(guī)定應(yīng)該轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額及時(shí)轉(zhuǎn)出，防止“多轉(zhuǎn)、少轉(zhuǎn)、遲轉(zhuǎn)”的風(fēng)險(xiǎn)。

“營改增”以后，整個建筑行業(yè)必將面臨著一場大的洗牌，大浪淘沙過后，那些沒有資質(zhì)的小規(guī)模納稅人或者個人在競爭中將逐步萎縮甚至消亡，這對于整個行業(yè)而言，將是一次整合和更新的過程。建安企業(yè)在此次改革中，必須充分認(rèn)識到改革的嚴(yán)峻性，充分整合資源，加快轉(zhuǎn)型力度，主動抓住機(jī)遇，迎接挑戰(zhàn)，方能在市場競爭中不斷成長、壯大。

[1] 劉珊珊．營改增稅務(wù)改革對建筑施工企業(yè)的影響及應(yīng)對措施[J]．現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2015,02:210．

[2] 汪治國．營改增對建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的影響[J]．財(cái)會學(xué)習(xí),2015,18：167．

[3] 戴國華．建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)影響的思考[J]．財(cái)會與會計(jì),2012(3)．

（責(zé)任編輯：孫 嘉）