進(jìn)一步規(guī)范銀行函證及回函工作的意義與作用

余瑞玉

進(jìn)一步規(guī)范銀行函證及回函工作的意義與作用

余瑞玉

銀行函證是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作常用的一項(xiàng)審計(jì)程序，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)誤與舞弊行為至關(guān)重要。1999年1 月6日，財(cái)政部、人民銀行發(fā)布《關(guān)于做好企業(yè)的銀行存款借款及往來(lái)款項(xiàng)函證工作的通知》（財(cái)協(xié)字【1999】1號(hào)），明確了詢證函的格式、函證的辦理時(shí)間等要求，對(duì)規(guī)范銀行函證工作發(fā)揮了積極作用。但是，隨著金融業(yè)務(wù)的創(chuàng)新發(fā)展，財(cái)協(xié)字【1999】1號(hào)文規(guī)定的詢證函格式遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能包含銀行目前業(yè)務(wù)類(lèi)型，早已不能適應(yīng)當(dāng)前審計(jì)的需要。近年來(lái)，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施銀行函證程序過(guò)程中遇到很多障礙和困難，導(dǎo)致在很多情況下無(wú)法通過(guò)該程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。存在的主要問(wèn)題有：在客戶開(kāi)戶行辦理銀行函證，獨(dú)立性易受影響，不能合理保證審計(jì)效果；銀行受理函證的要求各不相同，導(dǎo)致審計(jì)效率低下；銀行方面不提供客戶銀行賬戶的完整信息，影響函證效果；函證收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不一，導(dǎo)致函證成本較高；銀行方面使用不具有法律效力的印章，導(dǎo)致函證喪失證明力；部分銀行將詢證函寄回給被審計(jì)單位，影響了函證的效果和效率等等。

2013年11月，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)向有關(guān)部門(mén)發(fā)函，希望聯(lián)合發(fā)文，對(duì)銀行函證事宜進(jìn)一步明確與規(guī)范。2014年3月，通過(guò)筆者在兩會(huì)期間提交了《關(guān)于解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中銀行函證所遇到問(wèn)題的提案》，陳述了目前銀行函證工作中存在的問(wèn)題，同時(shí)提出了完善銀行相關(guān)內(nèi)部控制及制度規(guī)范、建立集中銀行函證中心、統(tǒng)一詢證函格式及規(guī)范函證收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等建議。該提案被批轉(zhuǎn)由銀監(jiān)會(huì)辦理。在歷時(shí)兩年多的時(shí)間里，聯(lián)合發(fā)文由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師代擬，經(jīng)過(guò)協(xié)會(huì)與有關(guān)部門(mén)的反復(fù)溝通協(xié)調(diào)和修改，并經(jīng)過(guò)多輪專(zhuān)家論證，近日，《財(cái)政部、銀監(jiān)會(huì)關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范銀行函證及回函工作的通知》（以下簡(jiǎn)稱通知）終于得以印發(fā)。

從通知的內(nèi)容來(lái)看，提案中提出的大部分建議都得到了采納，必將對(duì)保證審計(jì)工作質(zhì)量，維護(hù)金融市場(chǎng)秩序起到積極作用。具體分析，有以下幾個(gè)方面。

一、有利于幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施有效函證，保證審計(jì)工作質(zhì)量

首先，通知要求銀行等相關(guān)部門(mén)要高度重視銀行函證的回函工作，將銀行函證工作的重要性提到了“夯實(shí)市場(chǎng)主體會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、防范金融風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)金融秩序”的高度。

其次，針對(duì)原詢證函格式無(wú)法覆蓋新的業(yè)務(wù)類(lèi)型的情況，通知對(duì)函證格式做了修改，審計(jì)業(yè)務(wù)銀行詢證函（通用格式）詢證的信息列示由原來(lái)的銀行存款、銀行借款、其他事項(xiàng)等三項(xiàng)拓展到了14項(xiàng)，增加了委托貸款、擔(dān)保（包括保函）、銀行承兌匯票、本公司向貴行已貼現(xiàn)而尚未到期的商業(yè)匯票、銀行托收的商業(yè)匯票、未履行完畢的不可撤銷(xiāo)信用證、未到期銀行理財(cái)產(chǎn)品等新內(nèi)容；除通用格式外新增了備選格式，函證詢證內(nèi)容由被詢證銀行填列。

另外，通知還要求“各銀行原則上應(yīng)當(dāng)在被審計(jì)單位簽署的銀行詢證函原件上確認(rèn)、填寫(xiě)相關(guān)信息并簽章；如不在詢證函原件上回復(fù)而采用銀行系統(tǒng)自動(dòng)生成的相關(guān)報(bào)告并簽章作為回復(fù)的，應(yīng)對(duì)詢證函列示的全部項(xiàng)目作出回應(yīng)?！边@就有效解決了“銀行方面不提供客戶銀行賬戶的完整信息，影響函證效果”的問(wèn)題。

同時(shí)，針對(duì)“銀行對(duì)于受理函證的要求各不相同，例如，有些銀行需要被審計(jì)單位另行簽署一份授權(quán)書(shū)，有些銀行需要被審計(jì)單位在詢證函上加蓋騎縫章，有些銀行需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供身份證明以及被審計(jì)單位的證明才能辦理函證業(yè)務(wù)，”等問(wèn)題，通知也逐一作了解決，如詢證函同時(shí)是一份授權(quán)書(shū)，由公司授權(quán)銀行直接寄至?xí)?jì)師事務(wù)所，授權(quán)銀行支取函證費(fèi)用。對(duì)保密業(yè)務(wù)及由被審計(jì)單位加蓋騎縫章，通知也作了統(tǒng)一要求。

二、有助于銀行加強(qiáng)內(nèi)部控制，降低運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)和聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)

通知要求銀行建立和完善銀行函證回函工作的內(nèi)部控制，并確保其有效運(yùn)行，具體的舉措有：明確回函的工作流程；規(guī)范詢證函回函用章的管理制度，明確回函用章；校驗(yàn)詢證函印章與預(yù)留印鑒一致；加強(qiáng)回函的復(fù)核控制；建立完備的回函操作記錄等八大項(xiàng)。

上述內(nèi)控舉措非常明確且具體，能幫助銀行建立健全內(nèi)部控制，防范風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)社會(huì)信用體制的建設(shè)。

三、著力于創(chuàng)新，尋求解決問(wèn)題的新方法

通知借鑒了國(guó)外解決銀行函證問(wèn)題的方法，鼓勵(lì)各銀行建立銀行函證的集中處理機(jī)制，如全國(guó)性或區(qū)域性銀行函證處理中心，負(fù)責(zé)集中處理注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其他第三方的銀行詢證函，以保障回函工作的質(zhì)量和效率。

通知為會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供了投訴的路徑：會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位開(kāi)戶行的回函真實(shí)性存有疑慮或開(kāi)戶行未對(duì)全部函證事項(xiàng)及時(shí)回函的情況下，可向開(kāi)戶行的上級(jí)行反映投訴，上級(jí)行應(yīng)督促開(kāi)戶行積極配合辦理，或由上級(jí)行直接辦理。

通知明確了要加強(qiáng)回函監(jiān)管工作：金融監(jiān)管部門(mén)將強(qiáng)化監(jiān)管，對(duì)于銀行在辦理回函工作中出現(xiàn)的失信行為，依照相關(guān)法律法規(guī)予以處理，追究法律責(zé)任。

上述幾種方法是通知推出的新舉措，將為高質(zhì)高效的銀行函證回函工作保駕護(hù)航。

作者單位：天衡會(huì)計(jì)師事務(wù)所