質(zhì)量控制關(guān)鍵點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)理論在司法會(huì)計(jì)鑒定工作中的應(yīng)用

朱　紅

質(zhì)量控制關(guān)鍵點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)理論在司法會(huì)計(jì)鑒定工作中的應(yīng)用

朱紅

2005年《全國人大常委會(huì)關(guān)于司法鑒定管理問題的決定》（以下簡(jiǎn)稱《決定》）貫徹實(shí)施以來，司法鑒定質(zhì)量問題成為社會(huì)各界共同關(guān)注的焦點(diǎn)，司法會(huì)計(jì)鑒定作為尚未納入統(tǒng)一規(guī)范管理的鑒定門類之一，其出現(xiàn)的大量質(zhì)量問題令人堪憂。隨著當(dāng)前司法體制改革的不斷深入，司法會(huì)計(jì)鑒定規(guī)范質(zhì)量管理的任務(wù)日益緊迫。本文認(rèn)為，在司法會(huì)計(jì)工作中應(yīng)用質(zhì)量控制關(guān)鍵點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)理論，有利于加強(qiáng)司法會(huì)計(jì)鑒定質(zhì)量管理，從人、機(jī)、料、法、環(huán)角度對(duì)于司法會(huì)計(jì)鑒定工作中質(zhì)量控制關(guān)鍵點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)識(shí)別和應(yīng)用進(jìn)行分析探討，可為我國司法會(huì)計(jì)鑒定工作中質(zhì)量控制研究提供依據(jù)。

司法會(huì)計(jì)鑒定 質(zhì)量控制 關(guān)鍵點(diǎn) 風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

司法會(huì)計(jì)鑒定作為廣泛用于經(jīng)濟(jì)犯罪案件中的鑒定手段之一，越來越受到司法機(jī)關(guān)辦案人員的青睞。在以審判為中心的法治社會(huì)建設(shè)中，司法會(huì)計(jì)鑒定的規(guī)范化建設(shè)也變得日益重要。加強(qiáng)質(zhì)量控制是保證司法會(huì)計(jì)鑒定質(zhì)量，促進(jìn)司法機(jī)關(guān)規(guī)范公正執(zhí)法的有力手段。本文擬對(duì)司法會(huì)計(jì)鑒定工作中質(zhì)量控制關(guān)鍵點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)理論應(yīng)用進(jìn)行研究，以期為我國加強(qiáng)司法會(huì)計(jì)鑒定工作質(zhì)量管理及規(guī)范化建設(shè)提供依據(jù)。

一、司法會(huì)計(jì)鑒定與質(zhì)量控制關(guān)鍵點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)理論

管理學(xué)中，控制是對(duì)工作情況進(jìn)行監(jiān)督、對(duì)比并糾正的過程。一個(gè)有效的控制系統(tǒng)可以保證各項(xiàng)行動(dòng)完成的方向是朝著達(dá)到組織的目標(biāo)?？刂七^程可以劃分為三個(gè)步驟：（1）衡量實(shí)際績(jī)效；（2）將實(shí)際績(jī)效與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較；（3）采取管理行動(dòng)來糾正偏差或不足。司法會(huì)計(jì)鑒定質(zhì)量控制就是對(duì)司法會(huì)計(jì)鑒定工作情況進(jìn)行監(jiān)督、對(duì)比并糾正鑒定過程偏離技術(shù)、管理標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)范的不符合項(xiàng)，使鑒定人客觀、公正地出具科學(xué)規(guī)范鑒定意見的過程。

管理學(xué)中質(zhì)量控制關(guān)鍵點(diǎn)，是指為了保證作業(yè)過程質(zhì)量而確定的重點(diǎn)控制對(duì)象關(guān)鍵環(huán)節(jié)或薄弱環(huán)節(jié)；主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是指對(duì)經(jīng)營和生產(chǎn)活動(dòng)可能存在的，會(huì)產(chǎn)生非必要危險(xiǎn)的要素和環(huán)節(jié)。確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是為了評(píng)定管理對(duì)象因個(gè)性化差異而將要面對(duì)的可能性風(fēng)險(xiǎn)，以便于提前進(jìn)行取舍或改善生產(chǎn)流程，以降低或消除該可能性。司法會(huì)計(jì)鑒定工作中存在影響鑒定質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，針對(duì)這些環(huán)節(jié)設(shè)置質(zhì)量控制關(guān)鍵點(diǎn)，可以為司法會(huì)計(jì)工作過程的質(zhì)量管理提供保證。司法會(huì)計(jì)鑒定也存在很多風(fēng)險(xiǎn)，主要包括社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和意外風(fēng)險(xiǎn)。其中：社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)主要是指司法會(huì)計(jì)鑒定本身可能帶來的社會(huì)影響程度；法律風(fēng)險(xiǎn)主要是指司法會(huì)計(jì)鑒定本身非技術(shù)要素可能帶來的涉訴法律糾葛；技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)主要是指司法會(huì)計(jì)鑒定中應(yīng)用的技術(shù)本身存在的缺陷給鑒定帶來的風(fēng)險(xiǎn)；意外風(fēng)險(xiǎn)是指司法會(huì)計(jì)鑒定質(zhì)量、技術(shù)均沒有問題仍然被不采信的可能性。

二、在司法會(huì)計(jì)鑒定工作中應(yīng)用關(guān)鍵點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)理論的意義

1.關(guān)鍵點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的識(shí)別有利于更好地把控司法會(huì)計(jì)鑒定意見的質(zhì)量

對(duì)于司法會(huì)計(jì)鑒定工作整體而言，目前我國司法會(huì)計(jì)鑒定質(zhì)量管理方面缺乏完善的理論，現(xiàn)有的理論研究針對(duì)性不強(qiáng)，關(guān)于司法會(huì)計(jì)過程控制缺乏系統(tǒng)的研究。關(guān)鍵點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的識(shí)別對(duì)于建立和完善司法會(huì)計(jì)鑒定工作的質(zhì)量控制制度具有以點(diǎn)帶面的綱領(lǐng)作用。對(duì)于個(gè)案而言，每個(gè)案件都有自身的特點(diǎn)，每個(gè)案件的鑒定資料也有不同的特點(diǎn)，因此關(guān)鍵點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的識(shí)別對(duì)于出具科學(xué)、可靠的司法會(huì)計(jì)鑒定意見至關(guān)重要。

2.關(guān)鍵點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的選擇提高了司法會(huì)計(jì)鑒定意見的質(zhì)量控制效果

對(duì)于每一案件的司法會(huì)計(jì)鑒定，選擇正確的關(guān)鍵點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，會(huì)極大地提高案件質(zhì)量控制的效果；后期如果需要司法會(huì)計(jì)鑒定人出庭，按照質(zhì)量控制關(guān)鍵點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)對(duì)應(yīng)回顧案件，會(huì)事半功倍，也提高了鑒定人出庭時(shí)的自信。

3.關(guān)鍵點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的設(shè)置使司法會(huì)計(jì)鑒定質(zhì)量控制更加具有針對(duì)性

在司法會(huì)計(jì)鑒定中根據(jù)關(guān)鍵點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)設(shè)置進(jìn)行質(zhì)量控制，使得質(zhì)量控制的目的更加明確，并且措施更加有效，避免了盲目性。如在對(duì)資金賬戶進(jìn)行檢驗(yàn)時(shí)，經(jīng)常發(fā)生記錄遺漏現(xiàn)象。在此基礎(chǔ)上出具檢驗(yàn)結(jié)果或鑒定意見，可能會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)誤的結(jié)果；如果事先在此設(shè)置關(guān)鍵點(diǎn)，實(shí)施相關(guān)控制：如進(jìn)行余額測(cè)試，檢查、比對(duì)，并記錄，將可以有效避免遺漏。

4.關(guān)鍵點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制有利于提高質(zhì)量管理的水平

建立司法會(huì)計(jì)鑒定關(guān)鍵點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制制度，可以在鑒定過程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)不符合項(xiàng)，提請(qǐng)鑒定人注意，采取糾正措施和預(yù)防措施，將質(zhì)量問題及時(shí)解決、質(zhì)量隱患及時(shí)消除。

三、司法會(huì)計(jì)鑒定工作中質(zhì)量控制關(guān)鍵點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的識(shí)別

1.關(guān)鍵點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的識(shí)別應(yīng)與質(zhì)量控制的目的緊密相關(guān)

司法會(huì)計(jì)鑒定過程中每個(gè)環(huán)節(jié)的工作都有自身的目的性。比如，從鑒定人的管理角度講，提高司法會(huì)計(jì)鑒定人能力素質(zhì)是關(guān)鍵，而在案件辦理方面，鑒定人的能力是否滿足辦案需要是關(guān)鍵。

2.關(guān)鍵點(diǎn)的識(shí)別應(yīng)結(jié)合司法會(huì)計(jì)鑒定工作的實(shí)際需求

司法會(huì)計(jì)鑒定工作有著自身特有的規(guī)律性，比如，司法會(huì)計(jì)鑒定的材料——財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料是依據(jù)會(huì)計(jì)核算原理來進(jìn)行編制的，關(guān)鍵點(diǎn)的設(shè)計(jì)應(yīng)充分考慮會(huì)計(jì)核算機(jī)理；又如司法會(huì)計(jì)鑒定技術(shù)本身也有規(guī)律，關(guān)鍵點(diǎn)的設(shè)計(jì)也應(yīng)予以考慮。只有把握了司法會(huì)計(jì)鑒定工作的規(guī)律，才可能識(shí)別出滿足實(shí)際工作需要的關(guān)鍵點(diǎn)。

3.根據(jù)組織環(huán)境和鑒定工作發(fā)展，應(yīng)及時(shí)識(shí)別出新環(huán)境下的關(guān)鍵點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)和科技的發(fā)展，司法會(huì)計(jì)鑒定工作遇到案件中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題也會(huì)有變化，應(yīng)根據(jù)新形勢(shì)下案件的變化識(shí)別出新的關(guān)鍵點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。比如，隨著電子科技的發(fā)展，會(huì)計(jì)電算化、電子商務(wù)、電子軟件的廣泛運(yùn)用，司法會(huì)計(jì)鑒定的鑒定資料形式、內(nèi)容、載體均發(fā)生變化，隨之鑒定資料、鑒定方法等方面質(zhì)量控制的關(guān)鍵點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)也會(huì)發(fā)生變化。

4.對(duì)于關(guān)鍵點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的有效性要定期核查，防止失效造成管理成本浪費(fèi)

一些關(guān)鍵點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)可能因?yàn)閷?shí)際工作情況的變化，而不再是影響質(zhì)量的重要因素，因此應(yīng)該定期對(duì)于其必要性進(jìn)行核查，對(duì)質(zhì)量管理重心進(jìn)行調(diào)整。比如，隨著社會(huì)的發(fā)展，司法會(huì)計(jì)鑒定工作中檢驗(yàn)手段由之前的手工計(jì)算，逐漸被計(jì)算機(jī)軟件應(yīng)用所取代，對(duì)應(yīng)于手工計(jì)算的控制關(guān)鍵點(diǎn)可能就不再適用。

5.重視個(gè)案中關(guān)鍵點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的識(shí)別，避免特殊性質(zhì)量問題的發(fā)生

每個(gè)司法會(huì)計(jì)鑒定案件千差萬別，鑒定人需要針對(duì)案件的實(shí)際情況，及時(shí)識(shí)別出個(gè)案中司法會(huì)計(jì)鑒定工作特殊的關(guān)鍵點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，制定相應(yīng)的質(zhì)量控制措施，防止質(zhì)量問題的發(fā)生。

四、司法會(huì)計(jì)鑒定工作中質(zhì)量控制關(guān)鍵點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制的設(shè)置

在質(zhì)量管理中，通過對(duì)質(zhì)量控制關(guān)鍵點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的識(shí)別，建立起由司法會(huì)計(jì)鑒定工作控制點(diǎn)（即關(guān)鍵點(diǎn)或風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)）連接而成的體系化網(wǎng)絡(luò)化控制圖，可以提高質(zhì)量控制的整體效果，將風(fēng)險(xiǎn)降低到最小限度。按照控制點(diǎn)和對(duì)應(yīng)控制措施之間的關(guān)系，質(zhì)量控制點(diǎn)的設(shè)置可以分為以下幾種模式。在司法會(huì)計(jì)鑒定工作中，因關(guān)鍵點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的具體內(nèi)容和特點(diǎn)不同，選擇的控制模式也有所不同。

1.一對(duì)一控制模式

即針對(duì)一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)或風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)制定單一的針對(duì)性強(qiáng)的控制措施。這種模式適用于司法會(huì)計(jì)鑒定工作中單純性、特定性的質(zhì)量控制關(guān)鍵點(diǎn)或風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。如針對(duì)個(gè)案中某個(gè)特殊事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的質(zhì)量控制，可能采取在委托要求中進(jìn)行特別約定的措施。

2.多對(duì)一控制模式

即針對(duì)一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)或風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)制定多項(xiàng)措施進(jìn)行質(zhì)量控制，這種模式適用于司法會(huì)計(jì)鑒定工作中較復(fù)雜、非特定性的質(zhì)量控制關(guān)鍵點(diǎn)或風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。如司法會(huì)計(jì)鑒定資料的安全性，可能需要在鑒定工作的多個(gè)環(huán)節(jié)設(shè)置質(zhì)量控制措施才能達(dá)到控制的目的。

3. 多對(duì)多控制模式

即針對(duì)多個(gè)控制點(diǎn)制定縱橫交織的多項(xiàng)措施，以達(dá)到系統(tǒng)控制的目的。這種模式適用于一項(xiàng)措施能夠同時(shí)對(duì)兩個(gè)或兩個(gè)以上的控制點(diǎn)進(jìn)行控制，但又不能實(shí)現(xiàn)對(duì)其中任一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)的完全控制。比如，司法會(huì)計(jì)鑒定人的培訓(xùn)，必須和其他措施配合實(shí)施，才能實(shí)現(xiàn)對(duì)鑒定人能力的提高，但其本身又不僅僅是只針對(duì)一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)的控制措施。

五、司法會(huì)計(jì)鑒定工作中關(guān)鍵點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)質(zhì)量控制理論的應(yīng)用

司法會(huì)計(jì)鑒定的產(chǎn)品是鑒定意見或檢驗(yàn)結(jié)果，其質(zhì)量在形成過程中同時(shí)受到“人、機(jī)、料、法、環(huán)”等因素的影響。本文認(rèn)為，結(jié)合實(shí)際工作從人、機(jī)、料、法、環(huán)五個(gè)方面研究司法會(huì)計(jì)鑒定工作的質(zhì)量控制關(guān)鍵點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，有利于司法會(huì)計(jì)鑒定質(zhì)量控制研究的全面性、科學(xué)性。下面以檢察機(jī)關(guān)內(nèi)設(shè)司法鑒定機(jī)構(gòu)為例，討論關(guān)鍵點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制在司法會(huì)計(jì)鑒定工作中的應(yīng)用。

1.人員方面

當(dāng)前，在檢察機(jī)關(guān)司法鑒定機(jī)構(gòu)內(nèi)部，司法會(huì)計(jì)鑒定人管理存在較多的薄弱環(huán)節(jié)。比如鑒定人準(zhǔn)入門檻低，缺乏嚴(yán)格的考核機(jī)制，缺乏監(jiān)督機(jī)制。結(jié)合實(shí)際工作可能會(huì)識(shí)別到以下關(guān)鍵點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：如在人員培訓(xùn)方面，培訓(xùn)的針對(duì)性是一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)；在人員考核方面，考核的有效性是一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)；在人員能力方面，鑒定人的能力是否滿足本機(jī)構(gòu)受理案件的素質(zhì)需求是一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，在具體案件中，其能力與案件鑒定需求是否相匹配也一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，還可能存在鑒定人對(duì)案件不適應(yīng)、因案件特殊性導(dǎo)致鑒定人無法應(yīng)對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)于以上的關(guān)鍵控制點(diǎn)，有的僅僅設(shè)置一個(gè)控制措施（如案件受理后建立專業(yè)技術(shù)負(fù)責(zé)人對(duì)案件分配進(jìn)行審核把關(guān)的規(guī)定），是不足完全控制質(zhì)量的，還要防范一些潛在的風(fēng)險(xiǎn)（如鑒定人能力與人們對(duì)案件鑒定意見期望值之間差距帶來的社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)）。因此需要采取多項(xiàng)措施來實(shí)現(xiàn)對(duì)關(guān)鍵點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制。如：嚴(yán)格設(shè)置司法會(huì)計(jì)鑒定人入門考評(píng)辦法或標(biāo)準(zhǔn)、建立鑒定人不定期參加外部、內(nèi)部能力測(cè)試制度、建立鑒定人能力評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、建立鑒定人辦理案件檔案（檔案應(yīng)包含案件回饋記錄、年度考核記錄、能力測(cè)試記錄等），建立受理案件專業(yè)技術(shù)負(fù)責(zé)人統(tǒng)一分配案件制度，建立司法會(huì)計(jì)專家檔案庫，制定疑難案件聘請(qǐng)專家管理規(guī)定等。當(dāng)然其中有些措施并不是只針對(duì)一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)而進(jìn)行的控制。

2.設(shè)備方面

司法會(huì)計(jì)鑒定工作中主要使用的設(shè)備是計(jì)算機(jī)及相關(guān)數(shù)據(jù)搜集和處理軟件，不涉及校準(zhǔn)，僅涉及設(shè)備的維護(hù)、維修。關(guān)鍵點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的識(shí)別和設(shè)置應(yīng)結(jié)合司法會(huì)計(jì)鑒定工作特點(diǎn)來考慮。如鑒定中使用的應(yīng)用軟件是否正常運(yùn)行就是一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)；司法會(huì)計(jì)鑒定最重要的是資金數(shù)據(jù)，因此案件中資金數(shù)據(jù)的安全保障，也是一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)；在計(jì)算機(jī)的使用方面，設(shè)備故障導(dǎo)致相關(guān)資金數(shù)據(jù)丟失則是存在的風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)上述關(guān)鍵點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)可采取的控制措施有：授權(quán)專門的設(shè)備管理人員，制定設(shè)備管理制度，對(duì)司法會(huì)計(jì)鑒定使用設(shè)備進(jìn)行標(biāo)識(shí)，對(duì)設(shè)備的使用進(jìn)行定期維護(hù)，對(duì)使用的查賬軟件設(shè)置自檢功能、并及時(shí)進(jìn)行版本更新，在工作場(chǎng)所擺放隨手可取的軟件操作指南，建立司法會(huì)計(jì)案件數(shù)據(jù)備份規(guī)定、防范涉密數(shù)據(jù)被侵措施等。

3.鑒定資料方面

鑒定資料的合法性、相關(guān)性、充分性、保密性、安全性對(duì)司法會(huì)計(jì)鑒定質(zhì)量均至關(guān)重要。

（1）合法性方面

司法會(huì)計(jì)鑒定資料的合法性對(duì)于案件鑒定意見來說，具有一票否決的作用。調(diào)取鑒定資料的程序合法性、鑒定資料形式合法性等，都是影響質(zhì)量的關(guān)鍵點(diǎn)。雖然鑒定資料的合法性是由委托方提供保證的，但是為了防止鑒定意見的徒勞無功，鑒定人應(yīng)運(yùn)用職業(yè)的謹(jǐn)慎最大限度可能地識(shí)別出鑒定資料的合法性問題。

（2）相關(guān)性方面

司法會(huì)計(jì)的鑒定資料主要就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，送檢財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料是鑒定意見正確性的客觀基礎(chǔ)。司法會(huì)計(jì)鑒定的過程，就是鑒定人通過對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料檢驗(yàn)獲取檢驗(yàn)結(jié)果，并通過分析、論證提出鑒定意見的過程。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的相關(guān)性識(shí)別是一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，因?yàn)橹挥芯邆湎嚓P(guān)性的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料之間，才能驗(yàn)證形成客觀的檢驗(yàn)結(jié)果，進(jìn)而為形成鑒定意見提供事實(shí)依據(jù)。

（3）充分性方面

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的充分性也是影響鑒定意見的重要質(zhì)量指標(biāo)。單一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料即使再客觀真實(shí)，鑒定人也無法出具符合科學(xué)性要求的鑒定意見，因而對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的充分性的判斷審查，也是一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)。同時(shí)還應(yīng)考慮鑒定人對(duì)于鑒定資料充分性誤判的可能性，采取措施防范因此而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。

（4）保密性、安全性方面

對(duì)司法會(huì)計(jì)鑒定資料的內(nèi)容保密是鑒定人的重要責(zé)任，案件泄密往往會(huì)帶來案件整體的失敗。因此，鑒定資料保管環(huán)節(jié)的保密性是一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，鑒定人工作內(nèi)外對(duì)于鑒定資料內(nèi)容的保密也是一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)。司法會(huì)計(jì)鑒定資料的安全性是保證鑒定意見最終順利出具的前提，與案件資料的保密性也密切相關(guān)。如承載鑒定人所用資料的電子光盤損壞，會(huì)引發(fā)案件安全問題，所以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的安全問題也是一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)。

對(duì)于鑒定資料方面的控制可以考慮從以下方面入手：

一是，建立鑒定資料接收與發(fā)還的管理制度，這包括：受理環(huán)節(jié)中接收鑒定資料時(shí)形成接收記錄，檢驗(yàn)鑒定過程中鑒定資料交接時(shí)鑒定人之間辦理交接手續(xù)（含電子檢材傳遞時(shí)安全防范措施），鑒定結(jié)束發(fā)還鑒定資料時(shí)形成發(fā)還記錄；

二是，中介鑒定機(jī)構(gòu)在簽訂委托合同時(shí)，明確委托方關(guān)于保證送檢財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料真實(shí)性合法性責(zé)任條款的制式格式；

三是，檢驗(yàn)過程中對(duì)鑒定資料的保管進(jìn)行質(zhì)量監(jiān)督和檢查；

四是，形成鑒定意見時(shí)，對(duì)鑒定資料不夠充分情形應(yīng)當(dāng)采取預(yù)防措施，包括鑒定資料缺乏相關(guān)性時(shí)不得出具鑒定意見。

在實(shí)際鑒定工作，鑒定資料的真實(shí)性、合法性、充分性方面存在意外風(fēng)險(xiǎn)，因此還應(yīng)規(guī)定司法會(huì)計(jì)鑒定人在鑒定過程中需運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行職業(yè)判斷，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范。

4.方法方面

司法會(huì)計(jì)鑒定中運(yùn)用的方法又分為檢驗(yàn)的方法和鑒定的方法，控制關(guān)鍵點(diǎn)如：方法是否適用，是否科學(xué)，是否經(jīng)過確認(rèn)，鑒定方法是否可以得出唯一結(jié)果，是否可以推導(dǎo)出鑒定意見等?？刂拼胧┤纾横槍?duì)不同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題制定對(duì)應(yīng)的司法會(huì)計(jì)鑒定方法，或制定相應(yīng)的技術(shù)規(guī)范，沒有標(biāo)準(zhǔn)和方法時(shí)自建方法必須得到確認(rèn)，建立授權(quán)簽字人對(duì)司法會(huì)計(jì)鑒定過程中使用方法進(jìn)行技術(shù)性復(fù)核的規(guī)定等。

有些案件還存在方法不適用未得到識(shí)別、方法本身存在缺陷未得到識(shí)別等風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)此可采取的控制對(duì)策如：采用兩種或兩種以上的方法進(jìn)行鑒定，或不同司法會(huì)計(jì)鑒定人采用同樣方法、過程是否一致，是否能夠得出相同唯一的結(jié)果，以降低風(fēng)險(xiǎn)。

與方法監(jiān)控有關(guān)的是檢驗(yàn)事項(xiàng)的設(shè)計(jì)。檢驗(yàn)事項(xiàng)是鑒定人根據(jù)鑒定方法的運(yùn)用所需要的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息設(shè)定的必須進(jìn)行檢查、驗(yàn)證的事項(xiàng)。檢驗(yàn)事項(xiàng)的設(shè)計(jì)是否完備，能否為相應(yīng)的鑒定意見提供充足的事實(shí)依據(jù)，是檢驗(yàn)事項(xiàng)的監(jiān)控點(diǎn)，也是鑒定方法監(jiān)控的延續(xù)。應(yīng)將檢驗(yàn)事項(xiàng)完備性列入授權(quán)簽字人技術(shù)性復(fù)核的重點(diǎn)之一。

5.環(huán)境方面

司法會(huì)計(jì)鑒定中環(huán)境問題涉及到外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境兩方面，外部環(huán)境包括法律環(huán)境、社會(huì)環(huán)境等，內(nèi)部環(huán)境包括內(nèi)部管理和監(jiān)督。質(zhì)量控制具體目標(biāo)主要包括兩方面，一方面內(nèi)部環(huán)境是否滿足司法會(huì)計(jì)鑒定的工作需要，另一方面司法會(huì)計(jì)鑒定是否適應(yīng)外部環(huán)境的變化。內(nèi)部環(huán)境方面既涉及物質(zhì)環(huán)境又涉及管理環(huán)境、技術(shù)環(huán)境。

司法會(huì)計(jì)鑒定工作中內(nèi)部環(huán)境控制方面的關(guān)鍵點(diǎn)如：工作場(chǎng)所或場(chǎng)地是否滿足司法會(huì)計(jì)鑒定工作環(huán)境安全性、保密性的要求，鑒定資料是否有序保管，鑒定工作區(qū)域是否分離，鑒定機(jī)構(gòu)內(nèi)部是否建立了有效的管理體系等。外部環(huán)境控制方面的關(guān)鍵點(diǎn)如：司法會(huì)計(jì)鑒定程序是否合法，是否及時(shí)組織鑒定人學(xué)習(xí)的相關(guān)法律法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)、準(zhǔn)則，司法會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)文件是否隨法律法規(guī)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)變化及時(shí)進(jìn)行更新，現(xiàn)行鑒定規(guī)范是否達(dá)到行業(yè)監(jiān)管的要求，鑒定意見的采信與反饋意見是否達(dá)到質(zhì)量目標(biāo)等。環(huán)境控制措施可以考慮從這些方面入手：如鑒定機(jī)構(gòu)內(nèi)部加強(qiáng)司法會(huì)計(jì)專業(yè)內(nèi)部質(zhì)量管理，制定司法會(huì)計(jì)鑒定過程控制程序文件或規(guī)范文件，授權(quán)司法會(huì)計(jì)專業(yè)質(zhì)量監(jiān)督員，建立、完善司法會(huì)計(jì)鑒定人責(zé)任追究制度以及司法會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)管制度等。

作者單位：北京市人民檢察院

主要參考文獻(xiàn)

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