C2C網(wǎng)絡零售業(yè)稅收征管問題研究

李旦偉

C2C網(wǎng)絡零售業(yè)稅收征管問題研究

李旦偉

電子商務網(wǎng)絡零售各種模式中普及率最高、發(fā)展最快的C2C網(wǎng)絡電子零售在給各國經(jīng)濟和全球經(jīng)濟一體化產生巨大推力的同時，也打破了傳統(tǒng)交易形式，一切信息來源于互聯(lián)網(wǎng)，跨地區(qū)跨時間。特殊的交易方式給傳統(tǒng)稅收法律及征管方式帶來了極大的沖擊和挑戰(zhàn)，使原有的征稅模式不再適用于電子商務交易。因此，我國應借鑒國外的征稅政策及措施，建立合適的電子商務稅收系統(tǒng)，更好地發(fā)展電子商務。

C2C網(wǎng)絡零售業(yè)；稅收征管對象；稅收管轄權

電子商務是互聯(lián)網(wǎng)與經(jīng)濟高速發(fā)展的產物，它的出現(xiàn)改變了人們固有的傳統(tǒng)生活。目前電子零售商務的業(yè)務涉及網(wǎng)上信息服務、電子購物以及使用的虛擬貨幣，還有網(wǎng)上銀行和金融服務等領域。據(jù)我國有關部門統(tǒng)計，到2014年底我國網(wǎng)絡零售市場交易額約2.8億元，比去年增幅49.7%，占社消零售總額的比例為10.6%；2015年交易額約4億元，占社消費零售總額的12%。通過對我國電子商務三方支付平臺的調查研究，截止2014年年底我國的第三方支付平臺數(shù)額將近28.6億元。相比之于傳統(tǒng)的商務模式，C2C電子商務模式展現(xiàn)出巨大的優(yōu)勢，但是也相繼出現(xiàn)了很多難題，尤其是對現(xiàn)行的稅收政策和稅收征管造成了相當大的阻力。

一、我國網(wǎng)絡零售業(yè)稅收征管現(xiàn)狀

我國的電子商務發(fā)展已經(jīng)從觀念轉變到實際的生活中，根據(jù)淘寶網(wǎng)統(tǒng)計，2015年僅雙11當天，天貓成交量超人民幣306億元，折合成美元約48億。在1993年3月我國明確了數(shù)據(jù)電文的合法性，然后2004年8月通過了《電子簽名法》，正式開啟電子商務立法之路，隨后不斷出臺相關的法律文件，均是規(guī)范網(wǎng)絡貿易，逐步提出電子商務征稅。雖然電子商務的貿易方式與傳統(tǒng)的貿易方式不同，但是它仍然是基于貨物和金錢的交易。當前的稅法制度以及稅收原則都是源于生產和商品交易等的社會準則，對電子商務也大致是合適的。我們應該通過當前的稅法制度及稅收原則，迎接并且解決電子商務發(fā)展中產生的稅收問題。

二、C2C網(wǎng)絡零售業(yè)征稅的困境

（一）納稅主體難以確定

在C2C網(wǎng)絡零售模式下，交易主體都是以虛構的身份存在于網(wǎng)絡上，有著明顯的虛擬化和無國界化的特征。與線下個體工商戶零售業(yè)相比較，線上個人賣家數(shù)量多、分布廣、沒有店面及特定的經(jīng)營場所。工商部門很難對廣大的網(wǎng)上賣家進行監(jiān)察并對其登記注冊，而傳統(tǒng)商業(yè)模式中用來界定納稅主體的標準也難以適用于網(wǎng)絡交易。以騰訊拍拍網(wǎng)為例，只要先申請賣家認證，再繳納保證金，上傳身份證，審核大概2～3天就可以開店交易。鑒于拍拍網(wǎng)用戶量多，開店程序又簡便，吸引了不少賣家，尤其是以學生和工薪階層居多。在拍拍網(wǎng)上交易主體可以以他人的身份證進行注冊登記，名稱、地址都是可以偽造更換，而交易的IP地址也是可以變換的，各種不定性因素加大了稅務機關的查詢難度，也使得納稅主體的身份難以確定。

（二）稅收征管對象難以確定

不同的征收稅款對象決定著使用不同的稅種和不用稅率，我國當前的稅法中19個稅種都有對應的課稅對象，例如增值稅是對商品生產和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或者商品附加值進行征稅，營業(yè)稅是國家對工商或服務營業(yè)行為和收益所征收的一種稅。電子商務交易可以是有形的也可以是無形的，有形的是日常的貨物交易；而無形的是指一些勞務、服務、創(chuàng)意甚至是虛擬收付款交易，很難判斷其性質。因此在互聯(lián)網(wǎng)進行交易具有流動性和隱匿性，納稅對象難以斷定就無從知曉征何種稅。

（三）稅收管轄權難以確定

我國稅法采用居民與地域管轄權并行的征收稅款原則。在C2C網(wǎng)絡零售交易中，模糊化、電子化和無國界化，使得機構地、居住地和經(jīng)營地等在傳統(tǒng)交易模式下的準則無法界定，例如在網(wǎng)絡上產品，店址、經(jīng)營者居住地、戶籍地、實際經(jīng)營地有可能不一致和變更、造假；甚至有些交易根本沒有貨源，只是訂單營銷的一種方式，因此很難界定稅收管轄地。隨著技術應用的提升還有經(jīng)貿統(tǒng)一，企業(yè)的管控中心不一定在同一地甚至不在實地，這種情況下居民管轄權原則也就不適合用來征收這些企業(yè)所得稅。隨著網(wǎng)絡貿易的發(fā)展，越來越多的跨地區(qū)、跨國交易出現(xiàn)。拍拍網(wǎng)中許多代購店家模糊了地區(qū)性交易，并且在網(wǎng)絡中無法追蹤來源地。有些賣家將網(wǎng)店設置成國外的地址但實際卻在國內，有些賣家確實是國外的但交易場所卻在國內，拍拍網(wǎng)店家利用地理上的差異，不主動辦理營業(yè)登記也不主動納稅，無論從稅收征管困難方面還是從納稅人對稅法的義務繳納方面都產生很大的負面效應。

三、C2C網(wǎng)絡零售業(yè)稅收征管建議

（一）完善法律法規(guī)

在C2C網(wǎng)絡零售稅收中最主要的問題就是明確納稅主體?！毒W(wǎng)絡商品交易及相關服務行為管理暫行辦法》中對網(wǎng)絡商品經(jīng)營者和平臺經(jīng)營者的義務作出明確解釋，以及規(guī)范交易行為。這些規(guī)定本質上是為了讓電商模式的網(wǎng)店“實體化”，也間接地為C2C網(wǎng)絡零售業(yè)征稅提供法律依據(jù)，同時也對納稅主體的界定作出解釋。2013年4月1日，《網(wǎng)絡發(fā)票管理辦法》正式實行，也為電商征稅提供了法律依據(jù)，進一步制度化我國發(fā)票管理。我國現(xiàn)行的稅收法律體系主要為實體法和征管法兩部分，以及各稅種單行法規(guī)和行政法規(guī)等。在現(xiàn)有征稅體系中，電商的零售額和用戶的盈利都未被納入征稅范圍。國家應對相關稅法進行修改和制定，將C2C網(wǎng)絡電子零售納入征稅范圍，為其征稅提供相應的法律依據(jù)。

（二）設立電子發(fā)票

2004年我國頒布《電子認證法》，標志著電子發(fā)票的有效性。2012年2月，我國發(fā)布的《促進電子商務健康快速發(fā)展有關工作》中提出，要對網(wǎng)絡發(fā)票的進行試點應用。2013年3月7日《網(wǎng)絡發(fā)票管理辦法》出臺，并在4月1日起正式試行。廣東省深圳市在2009年7月首先開出地方稅務局通用機打發(fā)票（地稅網(wǎng)絡發(fā)票），網(wǎng)絡發(fā)票自動開具和認證稽核系統(tǒng)也在廣東省順利推行，而后在廣東地區(qū)全面應用網(wǎng)絡發(fā)票。目前電子發(fā)票只在區(qū)域內推廣使用，逐步在全國跨區(qū)域推廣。我國已開啟電子發(fā)票及電子會計檔案的綜合試點，京東是在同行中首先開具可對公報銷的電子發(fā)票，并以電子化方式報銷入賬，對電商征稅具有里程碑意義。由此企業(yè)注冊不再需要實地經(jīng)營和紙質執(zhí)照。相關部門下一步要根據(jù)試點情況修改并完善現(xiàn)有的會計法、發(fā)票管理辦法、稅收法律法規(guī)等，建立并完善與電子工商登記相匹配的電子商務稅收征管體系。

（三）借助第三方平臺代扣代繳

在C2C網(wǎng)絡零售在線交易中，大部分交易過程都是通過第三方平臺進行的，一切交易信息也都留存在平臺中。第三方平臺會收取手續(xù)費等額外費用，因此第三方平臺也會保留交易記錄，稅務機關則可以將第三方平臺服務器所在的IP作為稅收管轄權的界定。在騰訊拍拍網(wǎng)中可以借助財付通、支付寶、網(wǎng)銀等工具代扣代繳。若是將騰訊拍拍網(wǎng)納入網(wǎng)上征管系統(tǒng)，在生成交易時，系統(tǒng)會自動計算應繳納的稅款，并在交易完成后，由第三方平臺代扣代繳。在著重申明遵從自主申報納稅的情況下，要對那些沒有實施代扣代繳、代收代繳義務的網(wǎng)絡平臺和沒有主動承擔納稅義務的買賣主體采取處罰。

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李旦偉，男，浙江東陽人，寧波工程學院副教授，研究方向：民商法。

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1008-4428（2016）01-56-02