營改增對建筑業(yè)及建設(shè)單位的影響

朱 燕

(泰州市人民醫(yī)院,江蘇 泰州 225300)

營改增對建筑業(yè)及建設(shè)單位的影響

朱 燕

(泰州市人民醫(yī)院,江蘇 泰州 225300)

營改增政策的推行，既給建筑業(yè)的發(fā)展帶來了機(jī)遇，也帶來了挑戰(zhàn)。營改增政策的實施給建筑業(yè)的發(fā)展帶來深刻的影響，本文從建筑業(yè)的實際稅負(fù)、會計工作、合同簽訂、產(chǎn)業(yè)環(huán)境四個角度分析了營改增對建筑業(yè)的影響，從提高會計人員業(yè)務(wù)技能、謹(jǐn)慎選擇服務(wù)提供商、加強(qiáng)稅務(wù)籌劃三個角度提出加強(qiáng)建筑業(yè)應(yīng)對營改增挑戰(zhàn)的措施，旨在提高建筑業(yè)及建設(shè)單位對營改增政策的認(rèn)識，實現(xiàn)建筑業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

營改增；建筑業(yè)；建筑單位；會計核算

一、引言

建筑行業(yè)在國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中發(fā)揮著越來越重要的作用，建筑業(yè)的財務(wù)情況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量都會直接影響到建設(shè)單位的發(fā)展，也會影響國家整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。為了深化經(jīng)濟(jì)體制改革，營改增政策應(yīng)運而生，營改增政策在建筑行業(yè)的全面實施，給建筑行業(yè)帶來了機(jī)遇與挑戰(zhàn)。實施營改增政策給建筑行業(yè)帶來的機(jī)會與威脅，以及建筑行業(yè)要如何利用營改增政策的機(jī)會，迎接營改增政策的挑戰(zhàn)，成為建筑業(yè)關(guān)注的問題。本文基于分析營改增政策對建筑業(yè)及建設(shè)單位的影響，提出了建筑業(yè)應(yīng)對營改增挑戰(zhàn)的對策，旨在實現(xiàn)建筑行業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

二、 營改增對建筑業(yè)及建設(shè)單位的影響

(一)建筑業(yè)實際稅負(fù)加重，盈利難度增加

營改增政策實施以后，按照新的稅法，建筑行業(yè)稅率從營業(yè)稅3%變?yōu)楝F(xiàn)在的增值稅11%，稅率大大增加。盡管增值稅可以進(jìn)行進(jìn)項抵扣，但是由于建筑行業(yè)的特殊性，建筑業(yè)下游的勞務(wù)費、地材費等要么無法取得專用增值稅發(fā)票，要么取得的商砼費可用于進(jìn)行抵扣的發(fā)票進(jìn)項稅率很低，只有3%，導(dǎo)致建筑業(yè)稅負(fù)大大增加。營改增后建筑業(yè)面臨的增值稅稅率11%比較高，相比較傳統(tǒng)的營業(yè)稅稅率3%高很多的，很多建筑企業(yè)的開發(fā)成本無法取得增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致有一些項目無法進(jìn)行抵扣。建筑企業(yè)可以用來抵扣的項目并不多，包括建房成本、土地稅費等項目，而建筑企業(yè)實際承擔(dān)的稅率高達(dá)6%-7%，相比較原來3%的稅率，大大增加了建筑企業(yè)的稅負(fù)。實施營改增政策以后，建筑企業(yè)的稅負(fù)會轉(zhuǎn)嫁給建筑業(yè)開發(fā)商，但是自身具備建筑部門的建筑企業(yè)無法實現(xiàn)稅負(fù)的轉(zhuǎn)移，這會使得具有建筑部門的房地產(chǎn)企業(yè)面臨很大的經(jīng)濟(jì)損失。根據(jù)調(diào)查顯示，營改增政策實施以后，建筑業(yè)稅負(fù)平均增加了94%，折合為營業(yè)稅大概是5.83%，和3%相比直接增加2.83%。實際上建筑業(yè)平均利潤水平為3%，最高達(dá)3.5%，甚至一些建筑業(yè)的利潤率達(dá)不到1%，假如營改增政策實施以后建筑業(yè)稅負(fù)增加2.83%，一些建設(shè)單位將面臨虧損甚至倒閉。營改增政策實施以后只是在表面上減輕建筑業(yè)稅負(fù)，解決了重復(fù)征稅問題，實際上營改增政策的出臺加重了建筑行業(yè)稅負(fù)。

(二)財務(wù)會計工作復(fù)雜化

營改增政策出臺以前，營業(yè)稅的納稅工作比較簡單，直接用3%乘以營業(yè)收入就是建筑業(yè)應(yīng)該繳納營業(yè)稅，在填制財務(wù)報表時，只需要設(shè)置應(yīng)交稅費—營業(yè)稅及附加會計科目。營改增政策出臺以后，使得財務(wù)會計工作復(fù)雜化，因為增值稅的計算比較復(fù)雜，作為價外稅的增值稅，以增值額作為計稅基礎(chǔ)，需要區(qū)分價內(nèi)稅和增值稅，計算進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，會計科目的設(shè)置也更為復(fù)雜，應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅下還需增設(shè)進(jìn)項稅額、銷項稅額、已交稅金、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出以及轉(zhuǎn)出未交增值稅額等明細(xì)。在具體的納稅工作計算中需要注意的問題包括，在應(yīng)稅服務(wù)項目計算上要按照項目的不同分別計算應(yīng)交稅額，沒有分別進(jìn)行核算的，稅率從高；款項和折扣在同一張發(fā)票上的，按照折扣后的價格核算，不在同一張發(fā)票上的，以款項為核算依據(jù)，折扣額無效；如果納稅人同時經(jīng)營免稅項目和減稅項目，應(yīng)該分別對免稅項目和減稅項目進(jìn)行銷售額核算，否則不免不減；需要認(rèn)證才能進(jìn)行抵扣的專用發(fā)票應(yīng)該在發(fā)票開具之日起180天以內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，否則發(fā)票無效，并且當(dāng)月認(rèn)證的發(fā)票時效性僅限當(dāng)月，過期作廢。相比較營業(yè)稅發(fā)票，增值稅發(fā)票的獲取和開具難度都增大，因為增值稅發(fā)票需要防偽稅控系統(tǒng)，開具的發(fā)票需要進(jìn)行認(rèn)證，建筑行業(yè)的特殊性，下游的分散性，發(fā)票面額數(shù)額小數(shù)量多，認(rèn)證工作難度大，這些需要注意的問題都使得財務(wù)會計工作復(fù)雜化，對會計人員提出了新的要求。

(三) 優(yōu)化建筑行業(yè)產(chǎn)業(yè)環(huán)境，持續(xù)健康發(fā)展

營改增解決重復(fù)征稅的問題，優(yōu)化了建筑行業(yè)的產(chǎn)業(yè)環(huán)境，減少了從業(yè)違法行為。一方面，營改增政策的出臺減少了建筑業(yè)工程轉(zhuǎn)包、工程分包以及工程掛靠等不良現(xiàn)象。按照增值稅計算的方法，一旦建設(shè)單位將項目轉(zhuǎn)包或者分包給其他建設(shè)單位，那么在繳納增值稅時要抵扣工程轉(zhuǎn)包或者分包的進(jìn)項稅額，否則建設(shè)單位將要承擔(dān)高額稅負(fù)。營改增政策實施以后，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)進(jìn)行抵扣稅額的大小判斷建設(shè)單位是否存在違法轉(zhuǎn)包工程或者分包工程的現(xiàn)象。對于掛靠行為，將工程進(jìn)行掛靠的建設(shè)單位如果想獲得進(jìn)項稅抵扣必須從接受工程掛靠的建設(shè)單位取得增值稅專用發(fā)票，接受掛靠的建設(shè)單位需要與原材料供應(yīng)商簽合同，在實際操作中很難實施。營改增政策的出臺延長了建筑業(yè)可以進(jìn)行抵扣的鏈條，處于鏈條上的每一企業(yè)都按照實際經(jīng)營情況納稅。營改增政策出臺以后，固定資產(chǎn)增值稅可以進(jìn)行進(jìn)項抵扣，這樣有利于實現(xiàn)建設(shè)單位的設(shè)備更新，提高生產(chǎn)率。

(四) 對合同方面的影響

建筑行業(yè)在招標(biāo)工作中通常是以集團(tuán)的名義進(jìn)行投標(biāo)，中標(biāo)的建設(shè)單位和招標(biāo)單位簽訂合同，由集團(tuán)下屬的施工單位進(jìn)行施工，施工過程中產(chǎn)生的原材料采購、設(shè)備采購、設(shè)備租賃、勞務(wù)費用等由集團(tuán)企業(yè)下的施工單位簽合同。營改增政策出臺以后，集團(tuán)企業(yè)下的施工單位簽訂合同模式會造成進(jìn)項抵扣鏈條斷裂，因為進(jìn)項稅發(fā)票主體和銷項稅發(fā)票主體不一致，無法進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣，進(jìn)項稅額抵扣要求進(jìn)項稅發(fā)票主體和銷項稅發(fā)票主體一致。營改增實施后，已簽訂的沒有完結(jié)合同是按照簡易稅率征收辦法，繳納3%的稅費，實際減輕了施工企業(yè)稅負(fù)，降低了施工方成本。未完結(jié)的老合同，最終建設(shè)單位的工程造價結(jié)算審計是否按照實際繳納稅率予以調(diào)整，目前還沒有具體實施細(xì)則出臺，所以對于建設(shè)單位而言利弊還未可知。

建筑企業(yè)庫存較多，生產(chǎn)的商品房不可能在短時間內(nèi)全部售空，實施營改增政策的銜接問題比較復(fù)雜。在國家實施宏觀調(diào)控和市場發(fā)揮主體作用的情況下，建筑企業(yè)的壓力很大，實施營改增政策必然會加劇建筑企業(yè)對生產(chǎn)成本的控制難度。實施營改增政策之前完成了一些項目的建筑企業(yè)，在實施營改增政策以后才開始進(jìn)行銷售，稅率會突然增加，并且沒有進(jìn)項稅額抵扣，因為建成房屋的價格不可以隨便更改，所以會使得建筑企業(yè)面臨很大的損失。

三、 建筑業(yè)應(yīng)對營改增政策的措施

(一)提高財務(wù)會計人員的業(yè)務(wù)技能

很多建筑企業(yè)都沒有建立完善的管理系統(tǒng)，所以在實施營改增政策的時候都力不從心。如果想在營改增的浪潮中提高自身競爭力，首先建筑企業(yè)要規(guī)范自身的經(jīng)營行為，優(yōu)化生產(chǎn)經(jīng)營的流程，并且要適時的改變自身的思維方式來應(yīng)對新的挑戰(zhàn)。通常情況下，建筑企業(yè)的工程量大，生產(chǎn)周期歷時長，從項目的開始投入建立到最后建成出售至少需要三年的時間，在這三年里會產(chǎn)生大量的生產(chǎn)成本、管理成本及其他成本費用，只會產(chǎn)生進(jìn)項稅，在新的稅收政策面前，財務(wù)會計人員要熟知營改增相關(guān)的政策內(nèi)容和業(yè)務(wù)流程，包括如何管理專用發(fā)票，不能進(jìn)行抵扣的進(jìn)項稅包括的類別，尤其要管理和控制好稅收風(fēng)險，爭取把稅收風(fēng)險降到最低，最大限度的降低建筑企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本。

(二)謹(jǐn)慎選擇建筑服務(wù)提供商合作伙伴

建筑企業(yè)的成本主要包含建筑成本和土地成本，如果想提高抵扣增值稅的數(shù)額，那么在選擇建筑服務(wù)提供商時就要考慮具備一般納稅人資質(zhì)的提供商。在進(jìn)行項目招標(biāo)時，對一般納稅人資質(zhì)進(jìn)行嚴(yán)格篩選。招標(biāo)結(jié)束后，在和中標(biāo)人簽訂合同時要增加相應(yīng)的發(fā)票條款以維護(hù)自身的權(quán)益。建筑企業(yè)也要考慮在過渡階段簽訂合同時，建筑成本和安裝成本是否會上升。如果建筑企業(yè)選擇的建筑服務(wù)提供商無法提供建筑工人成本費用的進(jìn)項發(fā)票，那么建筑企業(yè)自身必然會承擔(dān)很大一筆資金成本。所以，建筑企業(yè)在選擇建筑服務(wù)提供商時一定要謹(jǐn)慎，確保建筑服務(wù)提供商能夠有效控制人工成本。

此外，建筑企業(yè)可以通過建房方式的改變達(dá)到規(guī)避土地增值稅的目的，可以采用的方式主要包括代建房方式和合作建房方式。其中，代建房方式主要是指建設(shè)單位代客戶開發(fā)住房，開發(fā)完成后，客戶支付建設(shè)單位代建房報酬的行為。此時建筑企業(yè)的收入性質(zhì)屬于勞務(wù)收入，不屬于土地增值稅的范疇，隸屬于營業(yè)稅的范疇，營業(yè)稅的稅率是3%，低于土地增值稅稅率，因此可以降低建筑企業(yè)的稅負(fù)。合作建房方式指的是一方提供土地使用權(quán)，一方提供資金，雙方共同建房。我國稅法規(guī)定采用合作建房方式的房屋建設(shè)完成后，按照約定的比例分房使用的，可以免征土地增值稅，建成后轉(zhuǎn)讓的，在按照相關(guān)的規(guī)定收取一定的增值稅。

(三)加強(qiáng)稅務(wù)籌劃，完善財務(wù)制度

建筑企業(yè)要編制完整的稅務(wù)籌劃方案，包括銷項稅籌劃和進(jìn)項稅籌劃，著重關(guān)注購銷合同的簽訂和固定資產(chǎn)投資。掌握建筑業(yè)下游客戶發(fā)票的種類、數(shù)量、時間、能否進(jìn)行抵扣等以便在制定納稅方案時才有勝算。建設(shè)單位要及時清理未繳稅款，避免實施營改增政策以后從高納稅。在收款時開具發(fā)票，針對沒有開發(fā)票的項目及時追蹤，保證已納稅款開具的發(fā)票足額。建筑企業(yè)的財務(wù)制度是會計人員開展納稅申報工作的依據(jù)，按照新的營改增政策，完善現(xiàn)行建筑業(yè)的財務(wù)制度，對會計科目的設(shè)置進(jìn)行優(yōu)化，加強(qiáng)對增值稅發(fā)票的核對與管理，確保納稅工作的開展有據(jù)可循，嚴(yán)格按照會計核算、發(fā)票傳遞的流程進(jìn)行納稅申報。

國家推行營改增政策的初衷是為了最大限度的減輕建筑企業(yè)的負(fù)擔(dān)，使其有更多的資金實現(xiàn)自的發(fā)展。鑒于建筑行業(yè)自身的特殊性，受內(nèi)部因素和外部因素的綜合影響，營改增政策的出臺不但沒有減輕建筑業(yè)的稅負(fù)，反而加劇了建筑業(yè)的稅負(fù)。面對這種窘境，建筑企業(yè)要結(jié)合自身實際發(fā)展情況，采取科學(xué)的措施應(yīng)對營改增的挑戰(zhàn)，政府部門也要關(guān)注建筑業(yè)的特殊性，支持引導(dǎo)鼓勵建筑業(yè)開展?fàn)I改增，實現(xiàn)建筑業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

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