試論如何加強與完善企業(yè)內(nèi)部的審計工作

趙 耀/北京交通大學(xué)海濱學(xué)院

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試論如何加強與完善企業(yè)內(nèi)部的審計工作

趙 耀/北京交通大學(xué)海濱學(xué)院

【摘 要】本文主要簡析加強企業(yè)內(nèi)部審計工作的重要性，在此基礎(chǔ)上概括分析了我國企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀和存在的缺陷，并提出進一步加強和完善我國內(nèi)部審計工作的措施，以提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力。

【關(guān)鍵詞】加強完善；企業(yè)內(nèi)部審計；決策建議

內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動。它通過審查與評價本企業(yè)及所屬企業(yè)財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實性、合法性及有效性，促進企業(yè)加強經(jīng)濟管理，實現(xiàn)經(jīng)濟目標。雖然我國大部分企業(yè)都設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)，但內(nèi)部審計工作效果不佳，存在著一定的不足與缺陷，不能充分發(fā)揮其作用。因此，我國企業(yè)的內(nèi)部審計既需要適時地加以改進和完善，更需要謀求更大更快更好的成長與發(fā)展。

一、加強企業(yè)內(nèi)部審計工作的重要性

（一）加強企業(yè)內(nèi)部審計是經(jīng)濟發(fā)展的客觀需要

世界審計工作開始在上世紀40年代的發(fā)達國家，在60至80年代由于市場競爭加劇與大型跨國企業(yè)的出現(xiàn)，審計逐漸興盛。我國審計工作開展得比較晚，直到上世紀80年代，才真正開展審計業(yè)務(wù)。為適應(yīng)經(jīng)濟體制和企業(yè)改革的不斷深化，社會主義市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，我國內(nèi)部審計工作得到了較快發(fā)展，而且加快了與國際接軌的步伐。雖然，目前我國的內(nèi)部審計工作尚處于國際中等水平，但發(fā)展前景十分廣闊。

（二）加強企業(yè)內(nèi)部審計是公司治理的重要工具

國內(nèi)外實踐表明，任何一個企業(yè)要想持續(xù)發(fā)展并高效運營，提高經(jīng)濟效益實現(xiàn)盈利目標，都要有強有力的制衡機制，內(nèi)部審計作為委托代理關(guān)系中受托責(zé)任方的一種控制機制，通過執(zhí)行監(jiān)督和評價職能，促進企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)，已成為公司治理極具價值的資源。

（三）加強企業(yè)內(nèi)部審計是加強內(nèi)部控制，維護資產(chǎn)安全的重要手段

隨著企業(yè)的迅速發(fā)展和壯大，其資產(chǎn)呈跳躍式迅速遞增，內(nèi)部組織機構(gòu)日漸龐大，企業(yè)的管理層次和經(jīng)營業(yè)務(wù)日趨多元化、復(fù)雜化，經(jīng)營地點日趨分散化，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)開始分離，企業(yè)最高管理層一方面已經(jīng)不能像過去那樣直接對經(jīng)營情況進行經(jīng)常性的監(jiān)督檢查；另一方面企業(yè)所有者在注重經(jīng)濟效益的同時，日益關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，迫切需要有第三者對其委托的管理者和經(jīng)營者所從事的經(jīng)營活動和財務(wù)收支進行監(jiān)督。在這種背景下，具有查錯防弊、監(jiān)督控制功能的內(nèi)部審計便顯得十分必要了。

（四）企業(yè)內(nèi)部審計是保證企業(yè)信息正確披露的重要保障

長期以來，我國企業(yè)內(nèi)部控制制度薄弱，管理權(quán)限失控，舞弊行為時有發(fā)生，給企業(yè)虛假財務(wù)報告帶來較大的操作空間，企業(yè)和國家財產(chǎn)受損。企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)作為企業(yè)第一責(zé)任人，要保證企業(yè)會計信息的正確披露，就必須加強內(nèi)部審計工作。企業(yè)內(nèi)部審計與社會中介審計，以及社會監(jiān)督相結(jié)合，就能保證企業(yè)財會信息公開公正公允、完整和準確，有效維護國家和廣大公眾利益。

二、我國企業(yè)內(nèi)部審計工作的現(xiàn)狀

1.內(nèi)部審計機構(gòu)在企業(yè)中受冷落，其原因在于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對建立內(nèi)部審計機構(gòu)的重要性認識不足，沒有納入企業(yè)重要活動，不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

2.內(nèi)部審計機構(gòu)和人員受本企業(yè)負責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，這就使得審計人員在履行其監(jiān)督和評價職能時，有很多的顧慮，缺乏應(yīng)有的獨立性。

3.內(nèi)部審計機制不完善，內(nèi)部審計工作只有財務(wù)稽查，分析、確認、咨詢、評價能力不足，跟不上現(xiàn)代企業(yè)快速發(fā)展的需要，沒有充分發(fā)揮監(jiān)督和服務(wù)積極作用，對如何確保內(nèi)部審計工作的獨立性，更好地改善企業(yè)管理，缺乏統(tǒng)一的組織定位。

三、完善我國企業(yè)內(nèi)部審計的建議

1.完善企業(yè)相關(guān)的內(nèi)審法律體系。為提高內(nèi)部審計制度的法律地位，使內(nèi)部審計跟上形式的發(fā)展，有必要制定一部《內(nèi)部審計法》，以此為基礎(chǔ)，來制定內(nèi)部審計的專業(yè)法規(guī)和各項制度。另外，國家審計機關(guān)要從企業(yè)內(nèi)審需求出發(fā)，改進業(yè)務(wù)指導(dǎo)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)方法，增強業(yè)務(wù)指導(dǎo)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)的針對性?？梢圆捎媚甓葘徲嫻ぷ鲿h等形式，向內(nèi)部審計人員傳達審計機關(guān)的工作計劃、工作重點及工作方式，以引導(dǎo)內(nèi)部審計工作發(fā)展的計劃和方向。

2.明確企業(yè)內(nèi)審職能和權(quán)利。在我國很多大型企業(yè)中，由于集團組織結(jié)構(gòu)的特點及其尋求集團協(xié)同效應(yīng)的要求，母企業(yè)必須對下屬各子企業(yè)的業(yè)務(wù)活動、管理效率及風(fēng)險管理等內(nèi)容有所掌握，因此我國大型企業(yè)必須加強母企業(yè)審計中心的地位和權(quán)威，形成集團內(nèi)部統(tǒng)一的監(jiān)督管理體系，完成對集團整體情況的客觀把握。這就要求我們建立、健全獨立的、協(xié)助董事會工作的企業(yè)審計委員會并要求各子企業(yè)高級管理人員不得阻撓或妨礙委員會的工作。企業(yè)內(nèi)部審計部門應(yīng)該是隸屬于集團董事會領(lǐng)導(dǎo)的專業(yè)監(jiān)督委員會，負責(zé)研究制定內(nèi)部審計工作制度和內(nèi)審業(yè)務(wù)的主要范圍。母企業(yè)的內(nèi)部審計部門向上對本部董事會負責(zé)，向下實行垂直型管理。內(nèi)部審計委員會首席審計員由本部董事會任命，負責(zé)整個集團的審計工作。集團子企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)是相應(yīng)區(qū)域內(nèi)設(shè)立的內(nèi)審特派處，直接對總部委員會負責(zé)，獨立于被審計對象，按照母企業(yè)委員會的統(tǒng)一的部署，負責(zé)轄區(qū)的審計監(jiān)督及評價，形成“兩級或多級”的內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)。

3.加強企業(yè)內(nèi)審隊伍的自身建設(shè)。我們知道，素質(zhì)良好的內(nèi)部審計人員是內(nèi)部審計有效發(fā)揮作用的關(guān)鍵因素。上市企業(yè)應(yīng)該吸引優(yōu)秀人員加入內(nèi)部審計隊伍，同時現(xiàn)有的內(nèi)部審計人員也必須加強業(yè)務(wù)知識的學(xué)習(xí)和提高，尤其是要加強新的內(nèi)部審計準則的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，要使內(nèi)部審計人員逐步實現(xiàn)職業(yè)化，從而為內(nèi)部審計工作的有效開展奠定堅實的基礎(chǔ)。

4.實行企業(yè)內(nèi)審監(jiān)督電子化。在信息時代下，運用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)可以使企業(yè)內(nèi)部審計工作更及時、更高效的進行。大型企業(yè)可以通過在集團各企業(yè)間建立內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，建立審計業(yè)務(wù)電子化平臺，使審計信息在內(nèi)部審計各級部門之間、內(nèi)部審計部門和被審計對象之間及時傳遞實現(xiàn)業(yè)務(wù)流程電子化、數(shù)據(jù)處理電子化。通過網(wǎng)絡(luò)加強審計部門與被審計對象的聯(lián)系和溝通，不僅可以幫助內(nèi)審部門發(fā)現(xiàn)問題，還可以監(jiān)督被審計對象對審計意見的反饋及實施情況，使內(nèi)部審計的工作成果有效落實。

5.積極進行風(fēng)險管理審計。面對企業(yè)日益增多的風(fēng)險，我們有必要加強風(fēng)險管理審計。風(fēng)險管理審計是對風(fēng)險管理、控制過程的有效性進行評價和預(yù)警，它既是風(fēng)險管理的有機組成部分，又是風(fēng)險管理的最后一道防線。做好風(fēng)險管理審計工作，需要設(shè)計一個合理可行的風(fēng)險管理審計框架，我們提出如下建議：（1）合理界定風(fēng)險級別。（2）制定風(fēng)險管理審計的操作指南。（3）加強對風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)的審查。只有通過審查評價風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)才能提供更加完整的審計報告，為企業(yè)提供更加有用的風(fēng)險管理評價。

總之，隨著市場競爭的加劇，企業(yè)改革的加速，同時也給內(nèi)部審計提供了新的研究課題和發(fā)展機遇。內(nèi)部審計通過創(chuàng)新理念，與時俱進，創(chuàng)造一個良好的制度基礎(chǔ)和內(nèi)部環(huán)境，尋找出一條適合自己發(fā)展的，能夠發(fā)揮更大作用的內(nèi)部審計之路。

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