關(guān)于搭建5W模型完善稅收分析機(jī)制的探討

◎文/夏璟華 居志軍 馮 丹

關(guān)于搭建5W模型完善稅收分析機(jī)制的探討

◎文/夏璟華 居志軍 馮 丹

搭建5W模型分別從WHO（誰來做稅收分析）、WHAT(稅收分析做什么)、WHERE（在哪做稅收分析）、WHOM（為了誰做稅收分析）、WHEN（什么時(shí)候做稅收分析）五個(gè)角度闡述稅收分析主體、分析方法、分析地點(diǎn)、使用對(duì)象等。本文將集中探討在稅收分析工作機(jī)制中搭建5W模型，對(duì)于該項(xiàng)工作開展的相關(guān)有效性和建設(shè)性。

5W模型；稅收分析

稅收分析工作在保障稅收收入任務(wù)，加快稅收現(xiàn)代化進(jìn)程，全面推進(jìn)稅制改革，服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展以及參與國(guó)際稅收合作等方面的重要性日益凸顯。國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于印發(fā)<進(jìn)一步完善稅收分析工作機(jī)制的意見>的通知》（稅總發(fā)〔2014〕94號(hào)）中明確指出，“完善稅收分析工作機(jī)制對(duì)于逐步提高稅收管理的質(zhì)量和效率，為稅收事業(yè)持續(xù)快速發(fā)展做出了積極貢獻(xiàn)?！钡钱?dāng)前稅務(wù)部門的稅收分析工作中存在的問題仍然突出，例如常態(tài)化的稅收分析工作機(jī)制尚未形成，缺乏橫縱向尤其是有特色的橫向比較分析，創(chuàng)新角度分析不夠等，所以目前亟須進(jìn)一步發(fā)展宏微觀結(jié)合，上層理論性與基礎(chǔ)可操作性相結(jié)合的稅收分析方法。

一、WHO—誰來做稅收分析

當(dāng)前，稅收分析工作主要是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)中的會(huì)計(jì)部門承擔(dān)，在工作流程上，報(bào)表匯總與常規(guī)寫作形式較為傳統(tǒng)單一，尤其是分析數(shù)據(jù)變化較大的項(xiàng)目時(shí)，由于各部門之間配合不足，稅收分析片面化、數(shù)據(jù)采集失真性，分析僅僅停留在表面現(xiàn)象，缺乏深度挖掘，造成稅收分析質(zhì)量不高，不利于提高稅收科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化管理水平。所以解決好“誰來做稅收分析”的問題是做好稅收分析工作的重要一步。

征管部門作為接觸稅源第一部門，應(yīng)及時(shí)掌握稅源變化情況并反饋，保證稅源數(shù)據(jù)的及時(shí)有效性。信息部門要切實(shí)加強(qiáng)數(shù)據(jù)管理，研究制定數(shù)據(jù)管理工作規(guī)范，從數(shù)據(jù)口徑、數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)質(zhì)量、數(shù)據(jù)共享、數(shù)據(jù)應(yīng)用和數(shù)據(jù)安全等方面對(duì)數(shù)據(jù)管理進(jìn)行全面規(guī)范，促進(jìn)數(shù)據(jù)的有效集中和高效應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)多維度、深層次、準(zhǔn)實(shí)時(shí)的數(shù)據(jù)查詢。

另外，稅收分析主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)，客體是經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)稅源發(fā)展、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況等經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的數(shù)據(jù)資源，完善稅收分析機(jī)制，稅務(wù)部門必然要掌握真實(shí)準(zhǔn)確的客體數(shù)據(jù)。目前，數(shù)據(jù)來源主要是通過稅收征管和信息部門采集后的“二手?jǐn)?shù)據(jù)”，在保證數(shù)據(jù)的及時(shí)傳遞性和瞬時(shí)變化性上存在一定滯后和偏差，所以稅收分析的主體可以適時(shí)的轉(zhuǎn)變，從稅務(wù)機(jī)關(guān)“走出去”，大型企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員、統(tǒng)計(jì)局的經(jīng)濟(jì)分析人員等直接掌握稅收分析數(shù)據(jù)來源的相關(guān)工作人員，可以利用其稅收資源，更為直觀地進(jìn)行深度稅收分析，形成分析合力，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)的分析機(jī)制會(huì)形成良好的反饋回響。

因此，稅收分析要與培養(yǎng)高水平的人才隊(duì)伍相結(jié)合。提高稅收分析人員素質(zhì)、提升稅收分析能力是做好稅收分析工作的根本。在實(shí)際工作中，要加強(qiáng)對(duì)分析人員的專業(yè)培訓(xùn)，同時(shí)要在稅務(wù)系統(tǒng)中積極推廣優(yōu)秀的分析成果，開展經(jīng)驗(yàn)交流，拓寬分析思路，提高整體水平。

二、WHAT—稅收分析做什么

稅收分析對(duì)經(jīng)濟(jì)稅源調(diào)查資料進(jìn)行綜合統(tǒng)計(jì)分析，對(duì)稅收政策執(zhí)行及稅收征收管理活動(dòng)作出客觀的評(píng)估和預(yù)測(cè)。這需要運(yùn)用一元或多元統(tǒng)計(jì)分析、時(shí)間序列分析等數(shù)理統(tǒng)計(jì)理論和方法，借助先進(jìn)統(tǒng)計(jì)分析工具，利用歷史數(shù)據(jù)，建立稅收分析預(yù)測(cè)模型，對(duì)稅收與相關(guān)影響因素的相關(guān)度進(jìn)行量化分析。但從現(xiàn)行的稅收分析數(shù)據(jù)管理模式來看，尚未形成統(tǒng)一合理的統(tǒng)計(jì)分析指標(biāo)體系，數(shù)據(jù)挖掘力度不深且由于不同時(shí)點(diǎn)數(shù)據(jù)的需求變化，導(dǎo)致統(tǒng)計(jì)口徑不一致，稅收分析標(biāo)準(zhǔn)不一，嚴(yán)重影響稅收分析的質(zhì)量。

完善稅收分析機(jī)制，要做到不斷創(chuàng)新，突破原有數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)和固有的稅收分析模型，健全和完善稅收分析指標(biāo)體系和數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)方法，同時(shí)更要注重與實(shí)際經(jīng)濟(jì)運(yùn)行現(xiàn)狀相結(jié)合，做到從實(shí)際出發(fā)、與時(shí)俱進(jìn)，切勿“一刀切”。不同區(qū)域、不同行業(yè)、不同部門的稅收分析要做到各有特點(diǎn)，宏觀分析全面真實(shí)，微觀分析詳細(xì)準(zhǔn)確。

另外，在數(shù)據(jù)資源管理方面，充分利用稅收信息化改革紅利，統(tǒng)一數(shù)據(jù)采集標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一數(shù)據(jù)指標(biāo)口徑，明確數(shù)據(jù)定義，廣開數(shù)據(jù)來源渠道，各部門集體搭建數(shù)據(jù)共享分析應(yīng)用平臺(tái)，同時(shí)對(duì)上傳數(shù)據(jù)及時(shí)審核檢查，確保異常數(shù)據(jù)及時(shí)清理，提高數(shù)據(jù)整合應(yīng)用力度。信息部門負(fù)責(zé)建設(shè)操作簡(jiǎn)便的數(shù)據(jù)查詢綜合平臺(tái)，為各部門查詢稅收數(shù)據(jù)提供方便，保證數(shù)據(jù)完整準(zhǔn)確性和真實(shí)及時(shí)性，充分挖掘稅收數(shù)據(jù)，推進(jìn)稅收分析機(jī)制的數(shù)據(jù)資源管理體系建設(shè)。

因此，稅收分析要與各部門協(xié)作配合相結(jié)合。稅收分析是一項(xiàng)時(shí)效性、技術(shù)性、綜合性很強(qiáng)的工作，需要系統(tǒng)內(nèi)外、部門之間相互協(xié)作、信息共享，打破現(xiàn)在各部門各自為戰(zhàn)、缺乏協(xié)調(diào)統(tǒng)籌的局面，應(yīng)建立橫向統(tǒng)籌互動(dòng)、縱向緊密聯(lián)動(dòng)的稅收分析機(jī)制，為提高稅收分析的質(zhì)量和效率奠定基礎(chǔ)。

三、WHERE—在哪里做稅收分析

稅收分析分為宏觀和微觀分析，宏觀分析的主要作用是通過對(duì)稅收指標(biāo)的分析，針對(duì)稅收反映出的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況提出指導(dǎo)性意見，從宏觀層面揭示稅收增長(zhǎng)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展是否協(xié)調(diào)，稅源管理和征收情況是否正常。微觀分析則是通過對(duì)重點(diǎn)企業(yè)或行業(yè)進(jìn)行稅收統(tǒng)計(jì)，利用大量的有價(jià)值的涉稅信息，對(duì)納稅人在一定時(shí)期內(nèi)的納稅情況進(jìn)行綜合分析、審核、評(píng)價(jià)、判定。這就要求，要想做好宏觀分析和微觀分析，絕不能閉門造車，而應(yīng)走出去充分調(diào)研，到相關(guān)部門和企業(yè)詳細(xì)調(diào)研涉稅信息，深度了解經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況和企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，而不是從單一、間接的稅收資料獲取數(shù)據(jù)。

宏觀稅收分析時(shí)，為了掌握真實(shí)的宏觀經(jīng)濟(jì)或行業(yè)整體發(fā)展態(tài)勢(shì)，稅務(wù)部門應(yīng)與統(tǒng)計(jì)、國(guó)土、房管、發(fā)改委等部門建立完整、規(guī)范、成熟的信息交換制度，共享分析基礎(chǔ)資料，及時(shí)、準(zhǔn)確獲取相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，為做好稅收分析提供數(shù)據(jù)支持，從而保證稅收分析效果，為制定下一階段經(jīng)濟(jì)指導(dǎo)性政策做出貢獻(xiàn)。

微觀分析針對(duì)的是某一具體企業(yè)，所以要想提高稅收分析質(zhì)量，利用稅收數(shù)據(jù)應(yīng)用平臺(tái)采集的企業(yè)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)往往不夠全面，諸如企業(yè)產(chǎn)值、產(chǎn)量、銷量、庫存、用工情況等數(shù)據(jù)未納入系統(tǒng)進(jìn)行管理，所以為保證微觀稅收分析的真實(shí)準(zhǔn)確，必須深入企業(yè)了解實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況，實(shí)際調(diào)查研究稅源規(guī)模和變化趨勢(shì)，包括稅收收入的前景、納稅人的稅負(fù)異常情況、稅收收入結(jié)構(gòu)變化情況等，從而提高稅收分析的可信度。

因此，稅收分析要做到宏觀分析與微觀分析相結(jié)合。運(yùn)用稅收與經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的宏觀微觀數(shù)據(jù)，開展重點(diǎn)指標(biāo)比對(duì)，利用宏觀經(jīng)濟(jì)和微觀企業(yè)的數(shù)據(jù)開展各個(gè)層面的比對(duì)，尋找征收管理中的薄弱點(diǎn)、問題點(diǎn)，為征管、評(píng)估和稽查工作指明方向。

四、WHOM—為了誰做稅收分析

稅收分析從稅務(wù)部門的整體角度出發(fā)，以統(tǒng)計(jì)資料為依據(jù)，運(yùn)用特有的分析指標(biāo)方法，分析稅務(wù)工作動(dòng)態(tài)、征管措施、稅收規(guī)模、稅收水平、稅收結(jié)構(gòu)等情況，以此反映稅收征收、稅源變動(dòng)等稅收現(xiàn)象的內(nèi)在聯(lián)系、以及相關(guān)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。稅收分析結(jié)果的使用對(duì)象主要是稅務(wù)部門、政府經(jīng)濟(jì)部門、商務(wù)部門等。稅務(wù)部門利用稅收分析對(duì)稅收政策措施實(shí)施效果進(jìn)行監(jiān)測(cè)，編制下一階段稅收計(jì)劃，完善稅收征管措施等。政府經(jīng)濟(jì)部門利用稅收反映的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況，掌握稅收狀態(tài)，分析正在實(shí)施的宏觀經(jīng)濟(jì)政策對(duì)稅收的影響。商務(wù)部門則側(cè)重關(guān)注各行業(yè)的稅收完成情況。

稅務(wù)部門在進(jìn)行稅收分析時(shí)，對(duì)不同的稅收分析使用對(duì)象，要以不同的側(cè)重點(diǎn)進(jìn)行相關(guān)稅收數(shù)據(jù)分析。例如，提供給政府部門的稅收分析，側(cè)重點(diǎn)在宏觀稅收數(shù)據(jù)上，如稅收規(guī)?？偭俊⒍愂肇暙I(xiàn)指數(shù)、稅收彈性指數(shù)等，同時(shí)要緊密聯(lián)系當(dāng)前宏觀調(diào)控的經(jīng)濟(jì)稅收政策，以稅收基礎(chǔ)信息反映經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量、稅源構(gòu)成狀況及稅收潛力等重要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)數(shù)據(jù)。另外，提供給商務(wù)部門的行業(yè)稅收分析要將分析數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選，增加重點(diǎn)行業(yè)稅收分析的內(nèi)容和方法，將行業(yè)稅收與行業(yè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對(duì)比，測(cè)算行業(yè)稅負(fù)以及綜合征收力度，利用總量同比分析、因素變動(dòng)分析和財(cái)務(wù)指標(biāo)分析等方法，對(duì)某一行業(yè)在一定時(shí)期的稅源進(jìn)行分析。

因此，稅收分析要與使用對(duì)象相結(jié)合。由于各部門職能不同、領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注點(diǎn)迥異，稅收分析要有針對(duì)性、區(qū)域性及側(cè)重點(diǎn)，才能更好地為各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)，為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展大局服務(wù)。

五、WHEN—什么時(shí)候做稅收分析

稅收具有繳納期限固定的時(shí)限特點(diǎn)，決定著稅收分析也應(yīng)保持高度及時(shí)性，為滿足不同使用對(duì)象的政策效果研究需求，稅收分析周期應(yīng)當(dāng)與一般經(jīng)濟(jì)規(guī)律周期保持同步性。從稅收數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)分析到深度分析各個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)即時(shí)即刻完成，及時(shí)將分析成果反饋給有關(guān)部門，分析解決措施，關(guān)注實(shí)施效果。

一般來說，稅收申報(bào)期限后，完整的稅收數(shù)據(jù)會(huì)同步上傳到共享應(yīng)用平臺(tái)，稅收分析人員要及時(shí)關(guān)注數(shù)據(jù)和相關(guān)分析指標(biāo)的變化，保持高度數(shù)據(jù)敏感性。對(duì)本征管期內(nèi)稅收完成情況、稅收規(guī)模、各稅種特點(diǎn)等重要稅收指標(biāo)進(jìn)行深度分析，結(jié)合本階段經(jīng)濟(jì)稅收政策，研究并及時(shí)反饋政策運(yùn)行對(duì)稅收的影響。

因此，稅收分析要與經(jīng)濟(jì)形勢(shì)緊密結(jié)合。通過密切關(guān)注經(jīng)濟(jì)運(yùn)行新動(dòng)向、新政策和組織收入工作中出現(xiàn)的新情況、新問題，特別是抓住經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和稅收管理工作中的熱點(diǎn)、焦點(diǎn)，以及全局性、苗頭性和趨勢(shì)性的問題，深入分析，提出針對(duì)性的對(duì)策建議，更好地發(fā)揮稅收分析為組織收入服務(wù)、為加強(qiáng)征管服務(wù)、為稅制改革服務(wù)和為宏觀調(diào)控服務(wù)的 “四個(gè)服務(wù)”作用。

綜上所述，5W是稅收分析的五個(gè)要素，相輔相成，缺一不可，共同構(gòu)成了稅收分析的全部?jī)?nèi)容，同時(shí)確定了稅收分析的主體、客體、時(shí)效性、服務(wù)對(duì)象以及稅收分析的途徑。

在當(dāng)前的稅收現(xiàn)代化改革事業(yè)中，在稅收科學(xué)化、精細(xì)化管理中，稅收分析工作越來越被各級(jí)稅務(wù)部門所關(guān)注，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)稅收分析工作提出了新的更高的要求。“數(shù)字是數(shù)字、分析是分析”的傳統(tǒng)分析模式導(dǎo)致稅收分析對(duì)財(cái)政稅收政策的良性反饋?zhàn)饔么蟠蠼档停c經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下的稅收工作明顯不符。稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)提高對(duì)稅收分析的重視程度，各級(jí)稅務(wù)部門主動(dòng)創(chuàng)新，突破原有分析工作機(jī)制，結(jié)合本層級(jí)稅務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀，真正利用現(xiàn)代化、信息化的手段進(jìn)行言之有物的實(shí)質(zhì)分析，全面、系統(tǒng)、真實(shí)地反映稅收收入的征收管理狀況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)組織收入工作中存在的問題和不足。從人員配備上，設(shè)置專人專崗負(fù)責(zé)稅收分析工作，同時(shí)建立工作績(jī)效監(jiān)督體系，對(duì)分析質(zhì)量、分析效率等進(jìn)行定期考核，保證每篇稅收分析報(bào)告都能做到真實(shí)準(zhǔn)確、及時(shí)全面。另外，當(dāng)前稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)專業(yè)分析人才缺口較大，統(tǒng)計(jì)學(xué)、財(cái)政學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等稅收分析基礎(chǔ)知識(shí)儲(chǔ)備欠缺，各級(jí)稅務(wù)部門應(yīng)注重人才培養(yǎng)，建立一支既精通稅收理論知識(shí)、稅收征管流程，又熟知宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行原理、財(cái)政統(tǒng)計(jì)學(xué)的稅收分析隊(duì)伍，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的稅收分析人才，將稅收分析提高到一個(gè)新的層次和水平。

責(zé)任編輯：解忠艷 張希源

F812.42

A

1006－1255－（2016）05－0049-03

夏璟華（1963—），天津市北辰區(qū)地方稅務(wù)局。郵編：300400

居志軍（1977—），天津市北辰區(qū)地方稅務(wù)局。郵編：300400

馮 丹（1991—），天津市北辰區(qū)地方稅務(wù)局。郵編：300400