強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)踐與發(fā)展

◎文/陳 良

強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)踐與發(fā)展

◎文/陳 良

本文主要就集團(tuán)系統(tǒng)內(nèi)部開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況進(jìn)行探討研究。文章回顧了近年來該企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的情況，總結(jié)歸納了八個(gè)方面的特點(diǎn)與成效，梳理了四個(gè)方面的體會。特別就貫徹落實(shí)國家、天津市加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的要求，以及加強(qiáng)集團(tuán)管控的實(shí)際需要，提出了健全組織體系，完善職能定位；加強(qiáng)統(tǒng)一管理，統(tǒng)籌審計(jì)資源；突出審計(jì)重點(diǎn)，務(wù)求審計(jì)實(shí)效；健全責(zé)任體系，落實(shí)擔(dān)當(dāng)問責(zé)四個(gè)方面的思路措施。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；存在問題；發(fā)展措施

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的實(shí)踐

（一）開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基礎(chǔ)情況

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是指集團(tuán)公司對直屬企事業(yè)單位負(fù)責(zé)人所開展的屆滿、離任審計(jì)。根據(jù)強(qiáng)化監(jiān)督要求，2006年集團(tuán)公司將內(nèi)部審計(jì)職能從財(cái)務(wù)部剝離出來，成立審計(jì)監(jiān)察部，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在集團(tuán)公司層面逐步展開，審計(jì)覆蓋面也由原來的選擇性審計(jì)逐步發(fā)展到了屆滿、離任必審。集團(tuán)公司對直屬二級公司所開展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)每年均在10戶以上，約占集團(tuán)直管單位的三分之一。近兩年由于干部調(diào)整、交流力度加大，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)頻率加快，逐步發(fā)展到每年15戶。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)與成效

從2006年開始，為做實(shí)做強(qiáng)集團(tuán)，強(qiáng)化集團(tuán)管控，提出了大監(jiān)督體系建設(shè)方案，實(shí)行紀(jì)檢、監(jiān)察、審計(jì)、監(jiān)事會合署辦公，制定相關(guān)文件，將企業(yè)主要行政領(lǐng)導(dǎo)屆滿、離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)。經(jīng)過幾年實(shí)踐，成效日益顯現(xiàn)，主要表現(xiàn)在：

1．注重財(cái)務(wù)報(bào)表審核，提高了企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債的真實(shí)性水平

審計(jì)之前，首先要對實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，對債權(quán)債務(wù)等要素進(jìn)行核實(shí)，對賬實(shí)不符的問題進(jìn)行說明。審計(jì)人員到達(dá)現(xiàn)場后，對企業(yè)的認(rèn)定結(jié)果要進(jìn)行驗(yàn)證和抽查，對賬實(shí)不符金額要進(jìn)行確認(rèn)，對產(chǎn)生原因要進(jìn)行分析，對任期責(zé)任要進(jìn)行判定，并在報(bào)告中予以披露。

2．重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)營成果，防范人為編造虛假業(yè)績的行為

為防范利潤造假，我們重點(diǎn)審核以下內(nèi)容：①是否存在虛假開票編造經(jīng)營收入情況；②是否存在提前開票確認(rèn)收入情況；③是否存在應(yīng)攤未攤各項(xiàng)成本費(fèi)用情況；④是否存在延期報(bào)賬與延期記賬情況等。通過對以上內(nèi)容的關(guān)注，使企業(yè)對經(jīng)營成果的核算更加嚴(yán)謹(jǐn)。

3．對經(jīng)營績效用數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)證，豐富了對領(lǐng)導(dǎo)干部的考核評價(jià)手段

過去對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子考核評價(jià)，主要是定性評價(jià)。將屆滿、離任審計(jì)結(jié)果引入考核評價(jià)體系就是用數(shù)據(jù)說話，開展定量評價(jià)。定性評價(jià)與定量評價(jià)相結(jié)合，促使績效考核更全面、更準(zhǔn)確、更真實(shí)。

4．重視對企業(yè)管理狀況的檢查評價(jià)，促進(jìn)了企業(yè)管理水平的不斷提升

集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)逐步探索實(shí)踐由財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)方面轉(zhuǎn)移，加大對管理工作的審計(jì)力度。在審計(jì)過程中，審計(jì)人員要對企業(yè)各項(xiàng)管理制度的建立及執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，還要對企業(yè)生產(chǎn)管理流程進(jìn)行穿行測試。通過對重要管理事項(xiàng)、重要管理節(jié)點(diǎn)及重要管理崗位的檢查，查找企業(yè)的管理漏洞及薄弱環(huán)節(jié)，發(fā)表管理評價(jià)意見，提出審計(jì)建議，督促企業(yè)整改。

5．突出查找問題，打消了個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)干部的僥幸心理

從2010年開始，企業(yè)取消了自主選擇會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行各項(xiàng)審計(jì)的做法，實(shí)行集團(tuán)統(tǒng)一委托，并就審計(jì)過程發(fā)現(xiàn)的問題與事務(wù)所建立問題溝通會商機(jī)制。同時(shí)通過推行“離任、屆滿必審”的內(nèi)審監(jiān)督模式，使各直屬單位的主要行政領(lǐng)導(dǎo)都要面臨“審計(jì)關(guān)”，用強(qiáng)化監(jiān)督倒逼企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)規(guī)范管理。

6．以問題為導(dǎo)向開展排查，對企業(yè)防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)發(fā)揮了重要作用

集團(tuán)公司堅(jiān)持問題導(dǎo)向，認(rèn)真梳理近年來在企業(yè)經(jīng)營、專項(xiàng)檢查、監(jiān)事會監(jiān)督、紀(jì)委辦案中的突出問題，作為審計(jì)過程關(guān)注的重點(diǎn)。2015年度關(guān)注了抵押、擔(dān)保、資金拆借、設(shè)備處置、積壓物資及廢品處置、房屋及設(shè)備出租、往來款管理、現(xiàn)金管理、招投標(biāo)、“三重一大”事項(xiàng)審議等近20項(xiàng)重點(diǎn)環(huán)節(jié)。明確關(guān)注重點(diǎn)，對企業(yè)進(jìn)行了提示提醒，通過審計(jì)對企業(yè)提出整改要求，促進(jìn)企業(yè)有效防范重大經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)。

7．全面客觀評價(jià)前任領(lǐng)導(dǎo)，為接任領(lǐng)導(dǎo)奠定新的發(fā)展平臺

開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，要對離任領(lǐng)導(dǎo)有一個(gè)全面客觀的評價(jià)，對繼任領(lǐng)導(dǎo)則可提供可繼承、可借鑒的好做法、好經(jīng)驗(yàn)，更重要的是劃清責(zé)任界限，明確改進(jìn)重點(diǎn)，為今后準(zhǔn)確真實(shí)評價(jià)新領(lǐng)導(dǎo)班子績效奠定基礎(chǔ)。因此，離任審計(jì)報(bào)告不僅離任領(lǐng)導(dǎo)要簽字，而且接任領(lǐng)導(dǎo)也要認(rèn)可。

8．高度重視對審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，切實(shí)發(fā)揮教育和警示作用

一是對審計(jì)發(fā)現(xiàn)個(gè)別比較嚴(yán)重的問題及時(shí)進(jìn)行處理通報(bào)，用案例進(jìn)行警示；二是利用集團(tuán)年中工作會的機(jī)會，分管領(lǐng)導(dǎo)就審計(jì)工作進(jìn)行專題發(fā)言，以點(diǎn)名或不點(diǎn)名的方式對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的各項(xiàng)問題進(jìn)行梳理通報(bào)，提出明確要求，責(zé)令進(jìn)行整改。

（三）開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的幾點(diǎn)體會

1．主要領(lǐng)導(dǎo)重視是開展好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的前提

對完成的每份審計(jì)報(bào)告，主管領(lǐng)導(dǎo)都要嚴(yán)格審核把關(guān)，總經(jīng)理和董事長都要親自審視提出意見，特殊情況還要聽取專題匯報(bào)，審計(jì)部要根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)批示意見再進(jìn)行反饋和落實(shí)整改。正是由于主要領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，尊重審計(jì)，支持審計(jì)，視審計(jì)為自我監(jiān)督、整改提高的有利抓手，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作才能順利開展。

2．建立健全的內(nèi)審機(jī)構(gòu)是開展好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵

將審計(jì)職能剝離，建立專門的審計(jì)部后，每年都要依據(jù)集團(tuán)重點(diǎn)工作，確定專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查內(nèi)容；根據(jù)組織部提供的任期屆滿清單，從年初就對屆滿審計(jì)單位進(jìn)行統(tǒng)籌安排，確定審計(jì)方案及重點(diǎn)，由事后審計(jì)向事前審計(jì)轉(zhuǎn)移，使全年的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作有序開展。

3．綜合利用好各種監(jiān)督資源，是開展好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要方面

公司強(qiáng)調(diào)要建立健全審計(jì)、監(jiān)事會、紀(jì)檢、監(jiān)察大監(jiān)督格局，充分發(fā)揮各自監(jiān)督職能，綜合運(yùn)用各自監(jiān)督成果。審計(jì)部長兼任紀(jì)委委員、案件審理會成員，及時(shí)掌握相關(guān)企業(yè)及案件問題；審計(jì)部長兼任監(jiān)事局辦公室主任，通過日常監(jiān)督及年度監(jiān)督檢查及時(shí)了解監(jiān)督企業(yè)存在的問題。通過以上措施，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)真正做到有的放矢，同時(shí)實(shí)現(xiàn)監(jiān)督資源成果共享，使整體監(jiān)督落實(shí)落地。

4．不斷創(chuàng)新審計(jì)方式，是開展好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有益實(shí)踐

公司在審計(jì)方式的創(chuàng)新上進(jìn)行了有益實(shí)踐，如在審計(jì)準(zhǔn)備階段，要求被審企業(yè)要開展審前自查核實(shí)、審前問卷調(diào)查，審計(jì)人員與集團(tuán)管理部門溝通、提前向集團(tuán)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行數(shù)據(jù)采集分析、重點(diǎn)問題梳理等。

二、今后經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的發(fā)展

為加強(qiáng)和改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作，更好地發(fā)揮集團(tuán)管控職能，防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)更好更快發(fā)展，根據(jù)國家、天津市及國資委關(guān)于加強(qiáng)市管企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的意見，結(jié)合實(shí)際，對加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提出如下意見：

（一）健全組織體系，完善職能定位

1．建立完善審計(jì)委員會制度。按照完善公司法人治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制機(jī)制要求，在董事會下設(shè)立審計(jì)委員會，監(jiān)督指導(dǎo)審計(jì)體系建設(shè)，推動審計(jì)工作開展。

2．構(gòu)建獨(dú)立的內(nèi)部管理?xiàng)l線。要建立內(nèi)部審計(jì)向董事會負(fù)責(zé)的工作機(jī)制，由董事長或公司經(jīng)理主管內(nèi)部審計(jì)工作，根據(jù)需要可設(shè)置相應(yīng)職位協(xié)助分管內(nèi)部審計(jì)工作。

3．保證內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立行使職責(zé)。在加強(qiáng)集團(tuán)公司審計(jì)部自身建設(shè)的同時(shí)，著力加強(qiáng)二級單位審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，提升二級單位審計(jì)能力；與財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理部門合署辦公的，要抓緊分設(shè)；分管財(cái)務(wù)的高管不能分管內(nèi)部審計(jì)工作。

4．切實(shí)落實(shí)人員配備要求。凡設(shè)立獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或合署辦公的單位，專職審計(jì)人員不得少于2人。

（二）加強(qiáng)統(tǒng)一管理，統(tǒng)籌審計(jì)資源

1．建立內(nèi)部審計(jì)統(tǒng)一規(guī)范。集團(tuán)公司要根據(jù)相關(guān)要求，統(tǒng)一制定每年審計(jì)要點(diǎn)，建立統(tǒng)一的工作規(guī)范及流程，為審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員提供標(biāo)準(zhǔn)化的操作指引，建立完善的審計(jì)質(zhì)量控制體系，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2．對專職審計(jì)人員實(shí)行統(tǒng)一管理。按照市國資委建立大審計(jì)格局的要求，積極探索統(tǒng)一調(diào)配、上下聯(lián)動、保證需要的審計(jì)人員統(tǒng)一管理模式。集團(tuán)公司對二級審計(jì)機(jī)構(gòu)專職審計(jì)人員實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)一調(diào)配，在人員使用上實(shí)行上下聯(lián)動。

3．運(yùn)用組織手段，多渠道招錄審計(jì)資源。對準(zhǔn)備提拔任用的年輕干部，可優(yōu)先安排到審計(jì)崗位鍛煉；新招聘的財(cái)務(wù)、審計(jì)類專業(yè)的應(yīng)屆畢業(yè)生分配到具體崗位前，可優(yōu)先安排到審計(jì)崗位實(shí)習(xí)；通過輪崗等方式安排其他崗位人員到審計(jì)崗位交流。

4．堅(jiān)持“上審下”原則，有效履行審計(jì)權(quán)力。按組織管理權(quán)限和投資管理權(quán)限對審計(jì)對象進(jìn)行分工，集團(tuán)公司審計(jì)部牽頭審計(jì)直屬單位和投資控股企業(yè)，對二級以下企業(yè)的審計(jì)由分管或投資的二級單位審計(jì)機(jī)構(gòu)牽頭實(shí)施，延伸審計(jì)可根據(jù)需要由兩級審計(jì)機(jī)構(gòu)共同實(shí)施。

（三）突出審計(jì)重點(diǎn)，務(wù)求審計(jì)實(shí)效

1．堅(jiān)持“屆滿、離任”必審，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋。要將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)覆蓋到各級企業(yè)。每個(gè)單位的主要負(fù)責(zé)人在一個(gè)任期內(nèi)至少要接受一次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，主要負(fù)責(zé)人離任必須進(jìn)行審計(jì)，未經(jīng)審計(jì)不得解除經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

2．以“審”促“管”，對投資企業(yè)審計(jì)常態(tài)化。要本著對國有資產(chǎn)負(fù)責(zé)的態(tài)度，堅(jiān)持國有資本布局到哪里，審計(jì)工作就延伸到哪里的理念，及時(shí)解決審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的各種問題。

3．重視管理風(fēng)險(xiǎn)和薄弱環(huán)節(jié)，逐步實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)變。在總結(jié)梳理的基礎(chǔ)上，每年向企業(yè)發(fā)布審計(jì)關(guān)注重點(diǎn)。審計(jì)人員通過有針對性的檢查排除以及對管理流程的穿行測試和管理制度體系的不斷梳理，對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性及存在問題做出合理判斷，發(fā)表審計(jì)意見和風(fēng)險(xiǎn)提示，提出整改建議。

4．關(guān)注問題易發(fā)多發(fā)領(lǐng)域，逐步強(qiáng)化專項(xiàng)審計(jì)。根據(jù)外部審計(jì)、監(jiān)事會監(jiān)督檢查、紀(jì)檢監(jiān)察中易發(fā)多發(fā)領(lǐng)域，有針對性地加強(qiáng)對項(xiàng)目建設(shè)、產(chǎn)權(quán)變動、融資擔(dān)保、大額資金運(yùn)作等重要事項(xiàng)的專項(xiàng)審計(jì)，要通過查找問題，健全制度，堵塞漏洞。

（四）健全責(zé)任體系，落實(shí)擔(dān)當(dāng)問責(zé)

1．落實(shí)內(nèi)部審計(jì)工作的主體責(zé)任。按照天津市國資委的規(guī)定，企業(yè)的董事長或總經(jīng)理是本單位內(nèi)部審計(jì)職能體系建設(shè)的第一責(zé)任人，分管內(nèi)部審計(jì)工作的高管人員對本單位內(nèi)部審計(jì)工作具體組織實(shí)施負(fù)直接領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

2．落實(shí)被審計(jì)單位的承諾與要求。在審計(jì)之前，審計(jì)機(jī)構(gòu)對被審計(jì)單位的配合工作提出要求，被審計(jì)單位要對審計(jì)資料的真實(shí)性與完整性做出承諾。

3．落實(shí)審計(jì)人員履職要求。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)恪守內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，堅(jiān)持原則，客觀公正，廉潔奉公，嚴(yán)守機(jī)密，依法依規(guī)自覺履行職責(zé)。

4．重視審計(jì)結(jié)果的綜合運(yùn)用，對發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行責(zé)任分析與追究。對于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)線索，及時(shí)移送組織、紀(jì)檢等相關(guān)部門進(jìn)行調(diào)查處理；對于涉嫌違法犯罪的要移送司法機(jī)關(guān)進(jìn)行調(diào)查處理。

責(zé)任編輯：張希源

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陳 良（1962—），中環(huán)電子信息集團(tuán)有限公司。郵編：300191