從內(nèi)部控制理論出發(fā)探討擔(dān)保機(jī)構(gòu)的發(fā)展

摘要：我國擔(dān)保公司在政府扶持和市場拉動(dòng)的雙重作用下，呈現(xiàn)出快速發(fā)展的勢頭，對緩解中小企業(yè)融資難做出了巨大貢獻(xiàn)。但是在此過程中擔(dān)保公司的問題也不斷凸顯，反映出擔(dān)保公司內(nèi)部控制體系可能存在不健全、不到位的漏洞。為此，本章在介紹擔(dān)保公司的總體發(fā)展情況對現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并從內(nèi)部控制角度來分析擔(dān)保公司存在的問題。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制、擔(dān)保機(jī)構(gòu)、中小企業(yè)

一、擔(dān)保公司發(fā)展現(xiàn)狀

（一）擔(dān)保公司從面向中小企業(yè)的融資擔(dān)保開始起步并快速發(fā)展

擔(dān)保行業(yè)魚龍混雜。目前擔(dān)保公司主要分三類，一類是納入監(jiān)管體系的融資性擔(dān)保公司，第二類是非融資性擔(dān)保公司，第三類則是以擔(dān)保公司名義開展擔(dān)保和非擔(dān)保業(yè)務(wù)的中小型金融機(jī)構(gòu)。融資性擔(dān)保業(yè)務(wù)由于高風(fēng)險(xiǎn)、高資本要求的業(yè)務(wù)屬性，監(jiān)管部門對其監(jiān)管力度較非融資性擔(dān)保業(yè)務(wù)更為嚴(yán)格。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，截至 2011 年底，擔(dān)保公司已經(jīng)為超過 130 萬的企業(yè)用戶服務(wù)，在保余額總計(jì) 19120 億元。隨著擔(dān)保公司對中小企業(yè)的作用不斷增強(qiáng)，擔(dān)保公司在我國也迎來了快速發(fā)展時(shí)期。

（二）擔(dān)保業(yè)已經(jīng)初步建立了擔(dān)保法律體系

社會(huì)信用的缺失是制約中國市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，阻礙產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的嚴(yán)重問題。至此，我國已初步形成以《合同法》、《民法》和《物權(quán)法》為基礎(chǔ)，以《擔(dān)保法》為核心，以《司法解釋》為補(bǔ)充的擔(dān)保法律體系。此外，相關(guān)部門也相繼出臺(tái)了與擔(dān)保法律體系配套的一系列監(jiān)管法律法規(guī)，包括《關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)免征營業(yè)稅的通知》（2001）、《中小企業(yè)融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理暫行辦法》（2001）等，這些與擔(dān)保公司法律、法規(guī)相關(guān)的規(guī)范性文件，對擔(dān)保公司的發(fā)展起到積極作用，一定程度上推動(dòng)了擔(dān)保公司的合法合規(guī)發(fā)展。

二、擔(dān)保公司發(fā)展存在的問題

隨著我國擔(dān)保業(yè)的快速發(fā)展，擔(dān)保公司自身存在的問題也逐漸暴露出來。其中，2011 年中擔(dān)事件、創(chuàng)富事件等事件的曝光，不僅損害了擔(dān)保公司的整體形象，也對我國正常的市場經(jīng)濟(jì)秩序造成了很大影響?，F(xiàn)階段，從內(nèi)部控制角度來看，我國擔(dān)保公司自身發(fā)展的問題主要體現(xiàn)在以下幾方面：

（一）制度建設(shè)不健全，執(zhí)行力度不到位。

雖然我國已初步建立了信用擔(dān)保的法律體系，但是專門針對擔(dān)保公司的規(guī)范性文件還很少，公司內(nèi)部也缺少相配套的管理制度或操作規(guī)范，如內(nèi)部控制制度、風(fēng)險(xiǎn)控制制度、內(nèi)審制度、決策程序規(guī)范和議事規(guī)則等，導(dǎo)致部分擔(dān)保公司的業(yè)務(wù)操作缺乏相關(guān)的監(jiān)管和規(guī)范，容易滋生風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，由于缺少健全制度規(guī)范和有效的監(jiān)管，容易造成擔(dān)保公司片面短期盈利，忽視了公司的長遠(yuǎn)持續(xù)發(fā)展。此外，在已有的規(guī)章制度基礎(chǔ)上，缺乏嚴(yán)格的執(zhí)行和評估制度。

（二）擔(dān)保機(jī)構(gòu)的監(jiān)管與隸屬主體為一體，缺乏有效監(jiān)管。

《辦法》明確擔(dān)保公司的監(jiān)管部門由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定，同時(shí)要求監(jiān)管部門建立健全擔(dān)保公司監(jiān)控體系和重大風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告制度，對擔(dān)保機(jī)構(gòu)的經(jīng)營及風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行持續(xù)監(jiān)測。但目前縣域政策性擔(dān)保機(jī)構(gòu)多由政府全額出資，隸屬財(cái)政部門，導(dǎo)致縣域擔(dān)保公司的監(jiān)管與隸屬主體為一體，難以對其實(shí)施有效監(jiān)管。

（三）風(fēng)險(xiǎn)管理體系存在缺陷。

擔(dān)保公司作為一種高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，其自身的風(fēng)險(xiǎn)識別、防范、控制、分散對其發(fā)展有著重要意義。目前，我國許多擔(dān)保公司的風(fēng)險(xiǎn)管理意識淡薄，還未形成風(fēng)險(xiǎn)的識別和分析系統(tǒng)，具體表現(xiàn)在：首先，很多擔(dān)保公司還未建立起風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償與風(fēng)險(xiǎn)分散機(jī)制，實(shí)際業(yè)務(wù)操作中也未嚴(yán)格按照《融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法》執(zhí)行。其次，對于擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)的量化測算不科學(xué)，補(bǔ)償方式不規(guī)范，多是依賴缺乏專業(yè)任職資格的從業(yè)人員的經(jīng)驗(yàn)和主觀判斷。

（四）中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理缺乏透明度。

目前，中小企業(yè)普遍資金實(shí)力弱，缺乏抵質(zhì)押資產(chǎn)，且賬務(wù)管理缺乏透明度，使銀行業(yè)機(jī)構(gòu)與擔(dān)保機(jī)構(gòu)貸前調(diào)查難以深入，給企業(yè)融資擔(dān)保帶來較大困難，也影響了銀行業(yè)的業(yè)務(wù)品種創(chuàng)新。

三、擔(dān)保公司內(nèi)部控制框架的構(gòu)建與實(shí)施

擔(dān)保公司內(nèi)部控制的研究，不僅要對各框架要素進(jìn)行全面地分析與協(xié)調(diào)搭配，還必須結(jié)合內(nèi)部控制所涉及的各種擔(dān)保業(yè)務(wù)活動(dòng)范疇，在措施有效、監(jiān)控對路的前提下，提出完善擔(dān)保公司內(nèi)部控制的措施與建議，促進(jìn)擔(dān)保公司的長效發(fā)展。

（一）健全管理機(jī)構(gòu)，厘清管理權(quán)責(zé)

健全的審、保、償、監(jiān)相分離制度，應(yīng)該在擔(dān)保公司內(nèi)部形成既相互制約，又職責(zé)明確的制衡機(jī)制。具體流程如下：申保企業(yè)向擔(dān)保公司提出《委托擔(dān)保申請書》，由資信評估部受理并對申保企業(yè)進(jìn)行資信調(diào)查與評估并承擔(dān)責(zé)任；依據(jù)資信評估部的評估結(jié)果，擔(dān)保業(yè)務(wù)部的審批人員進(jìn)一步對結(jié)果的準(zhǔn)確性以及擔(dān)保項(xiàng)目的真實(shí)性、有效性、合法性、安全性、盈利性，反擔(dān)保人情況或抵押物、質(zhì)物等內(nèi)容進(jìn)行核實(shí)和審查，審查通過后按照擔(dān)保公司內(nèi)部控制程序逐級簽署審批意見；最后由風(fēng)險(xiǎn)管理部的有關(guān)人員負(fù)責(zé)擔(dān)保項(xiàng)目的代償、追償和保后監(jiān)測工作，對擔(dān)保項(xiàng)目的代償失誤和追償不力承擔(dān)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)對擔(dān)保項(xiàng)目的持續(xù)監(jiān)控。需要注意的是，在審、保、償、監(jiān)等業(yè)務(wù)過程中，總經(jīng)理可在授權(quán)范圍內(nèi)對其負(fù)全部責(zé)任，各層級的授權(quán)負(fù)責(zé)人對總經(jīng)理負(fù)責(zé)。

（二）建立有效的限額擔(dān)保審批制度和集體審批制度

完善的擔(dān)保內(nèi)部控制體系還必須建立有效的限額擔(dān)保審批制度和集體審批制度。授權(quán)審批制度應(yīng)該明確限額標(biāo)準(zhǔn)和審批程序，對于符合擔(dān)保條件的申保企業(yè)，需要擔(dān)保公司在總量控制的前提下，依據(jù)一定的限制擔(dān)保標(biāo)準(zhǔn)劃分審批權(quán)限，從而保證貸款的安全性。

（三）建立內(nèi)部稽核制度、實(shí)行離職審計(jì)制度

擔(dān)保公司應(yīng)該建立內(nèi)部稽核制度，交由監(jiān)控部負(fù)責(zé)。作為擔(dān)保公司常設(shè)的專門機(jī)構(gòu)，監(jiān)控部門應(yīng)該獨(dú)立于其他職能部門，并定期（如每個(gè)季度）對其他各部門人員和擔(dān)保業(yè)務(wù)流程進(jìn)行稽核。其中，擔(dān)保公司稽核的范圍應(yīng)該包括：申保企業(yè)提供資料的真實(shí)性、可靠性，擔(dān)保合同訂立的規(guī)范性、完整性，擔(dān)保公司經(jīng)營的合法性、規(guī)范性等。

（四）確立董事會(huì)在內(nèi)部控制框架構(gòu)建中的核心地位

不同的公司治理模式下，董事會(huì)在公司治理和公司管理中的地位是不同的。從我國《公司法》規(guī)定的董事會(huì)、股東大會(huì)、總經(jīng)理之間的權(quán)責(zé)劃分看，董事會(huì)在公司管理中居于核心地位。董事會(huì)應(yīng)該對公司內(nèi)部控制的建立、完善和有效運(yùn)行負(fù)責(zé)。

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作者簡介：

曹佩，女（1984 .2--），漢族，湖南益陽人，碩士，講師，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)