關(guān)于企業(yè)全面預(yù)算管理工作的改進(jìn)

榆林學(xué)院管理學(xué)院　高 霞

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關(guān)于企業(yè)全面預(yù)算管理工作的改進(jìn)

榆林學(xué)院管理學(xué)院高 霞

一、提高以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理水平

許多企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理增進(jìn)了預(yù)算與戰(zhàn)略的契合，但并未完全改變傳統(tǒng)的預(yù)算觀念，仍注重企業(yè)短期財(cái)務(wù)目標(biāo)和成本費(fèi)用的控制，未做到充分陳述企業(yè)戰(zhàn)略，也沒有落實(shí)到具體的經(jīng)營管理活動(dòng)中。多數(shù)企業(yè)在實(shí)際的管理工作中，認(rèn)為自己有清晰的戰(zhàn)略，但在戰(zhàn)略傳達(dá)方面還比較欠缺?；鶎硬块T或員工戰(zhàn)略認(rèn)知高度不夠，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)和戰(zhàn)略結(jié)合不到位，影響企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，因此需要不斷提高以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理工作。首先，要明確全面預(yù)算管理的定位，它是聯(lián)結(jié)戰(zhàn)略與執(zhí)行的管理工具。其次，制定清晰的戰(zhàn)略目標(biāo)，建立自上而下的傳導(dǎo)機(jī)制，使得各部門充分了解企業(yè)戰(zhàn)略，明確企業(yè)具體的經(jīng)營計(jì)劃和業(yè)務(wù)活動(dòng)。最后，依據(jù)經(jīng)營計(jì)劃和業(yè)務(wù)活動(dòng)編制預(yù)算目標(biāo)，可以實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略與各業(yè)務(wù)部門經(jīng)營活動(dòng)的銜接，促進(jìn)戰(zhàn)略在業(yè)務(wù)部門之間的落實(shí)和執(zhí)行。通過以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理，明確企業(yè)的長(zhǎng)期經(jīng)營方向，避免企業(yè)偏離主業(yè)、盲目經(jīng)營的問題。

二、提升全面預(yù)算的績(jī)效管理水平

（一）加強(qiáng)對(duì)績(jī)效考核的認(rèn)識(shí)考核的目的是引導(dǎo)而不是約束，以提高員工的工作成效，進(jìn)而引導(dǎo)部門行為，為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略服務(wù)。努力做好關(guān)鍵作業(yè)的過程評(píng)價(jià)和跟蹤，促進(jìn)員工把工作重點(diǎn)放在經(jīng)濟(jì)增加值的作業(yè)上。不可一味地追求績(jī)效考核，考核也不過分追求精確，包括考核在內(nèi)的任何管理措施都有成本，過分追求績(jī)效考核會(huì)違背成本效益原則。這里的成本主要是溝通、協(xié)調(diào)等難以量化的內(nèi)部交易成本，這種成本不像貨幣計(jì)量的成本容易被察覺，往往容易被人忽視。

（二）增強(qiáng)預(yù)算目標(biāo)的科學(xué)性績(jī)效評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)取決于預(yù)算管控目標(biāo)的科學(xué)性和可行性。不符合實(shí)際的目標(biāo)只會(huì)阻礙企業(yè)的健康發(fā)展，同時(shí)會(huì)迫使各部門造假，失去了全面預(yù)算管理的意義。

（三）增強(qiáng)預(yù)算分析與評(píng)價(jià)水平預(yù)算分析主體應(yīng)該是預(yù)算執(zhí)行部門。據(jù)調(diào)研大部分企業(yè)的預(yù)算分析往往都是財(cái)務(wù)部門的事情，形成了財(cái)務(wù)部門“獨(dú)唱”預(yù)算的局面。顯然預(yù)算的執(zhí)行部門更了解部門業(yè)務(wù)，更容易得到相關(guān)數(shù)據(jù)，由其承擔(dān)預(yù)算分析工作，有利于提高分析評(píng)價(jià)的質(zhì)量，財(cái)務(wù)部門在此基礎(chǔ)上統(tǒng)籌分析企業(yè)層面的預(yù)算執(zhí)行情況。另外，需要重點(diǎn)分析和評(píng)價(jià)工作內(nèi)容。主要分析實(shí)際工作執(zhí)行情況與計(jì)劃是否存在差異，以及產(chǎn)生差異的原因，評(píng)價(jià)工作的執(zhí)行效率以及是否取得預(yù)期效果，評(píng)價(jià)工作資源耗費(fèi)情況以及是否符合預(yù)期投入產(chǎn)出比，分析和評(píng)價(jià)工作執(zhí)行及資源耗費(fèi)對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的影響，分析和評(píng)價(jià)工作執(zhí)行及資源耗費(fèi)對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)的影響。

（四）完善績(jī)效考核指標(biāo)目前，部分企業(yè)的預(yù)算考核仍以財(cái)務(wù)指標(biāo)分析為主，缺少深入業(yè)務(wù)執(zhí)行情況的分析。如果預(yù)算分析僅以數(shù)字分析為主，則很難為經(jīng)營管理決策服務(wù)。預(yù)算考核需要結(jié)合非財(cái)務(wù)指標(biāo)，考核的內(nèi)容需要深入業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，只有挖掘業(yè)務(wù)層面信息，企業(yè)才能有針對(duì)性制定和改進(jìn)業(yè)務(wù)策略，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。由此，全面預(yù)算管理可借助平衡計(jì)分卡的思路，兼顧企業(yè)的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)兩大業(yè)績(jī)，促使企業(yè)在追求財(cái)務(wù)指標(biāo)的同時(shí)，關(guān)注客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程效率及學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)能力。

（五）探索建立過程與結(jié)果兩結(jié)合的考核模式一是不同性質(zhì)的部門側(cè)重不同的考核方式，在區(qū)分盈利部門和非盈利部門的基礎(chǔ)上，對(duì)盈利部門（如營銷部門）側(cè)重結(jié)果，對(duì)非盈利部門則主要考核評(píng)價(jià)作業(yè)過程；二是不同性質(zhì)的作業(yè)側(cè)重不同的考核方式，對(duì)于信息不對(duì)稱可能性小、作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化程度高、作業(yè)消耗資源波動(dòng)不大的作業(yè)側(cè)重結(jié)果考核，反之則側(cè)重過程考核；三是不同性質(zhì)的費(fèi)用側(cè)重不同的考核方式，對(duì)于容易有明確評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，有利差異越大越好，或者不利差異越大越好的費(fèi)用主要側(cè)重結(jié)果考核，對(duì)于難以獲得明確評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的，超支和節(jié)約都很難說明該作業(yè)績(jī)效的費(fèi)用主要側(cè)重過程考核。

三、完善全面預(yù)算管理工作的整合

（一）加強(qiáng)全面預(yù)算管理與業(yè)務(wù)管理的整合加強(qiáng)全面預(yù)算與業(yè)務(wù)管理的整合，以業(yè)務(wù)計(jì)劃來檢驗(yàn)全面預(yù)算的合理性，以全面預(yù)算的執(zhí)行情況反過來考核業(yè)務(wù)計(jì)劃的執(zhí)行情況。一是梳理業(yè)務(wù)流程和管理職責(zé)，重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程的重要環(huán)節(jié)，明確相關(guān)部門的管理職責(zé)，特別是涉及多個(gè)部門的工作及資源耗用，需要特別明確相關(guān)部門的職責(zé)劃分，以避免實(shí)際工作中的互相推諉；二是從職責(zé)落實(shí)、資源消耗和管理流程等方面規(guī)范和完善研發(fā)、營銷、采購、資產(chǎn)管理、資金管理、工資福利、差旅、招待、會(huì)議等各項(xiàng)管理制度，注重發(fā)揮制度對(duì)業(yè)務(wù)部門參與全面預(yù)算管理的指導(dǎo)性，切實(shí)做到財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化。

（二）重視全面預(yù)算與內(nèi)部控制的協(xié)同全面預(yù)算的有效實(shí)施需要以內(nèi)部控制體系為基礎(chǔ)，要有良好的控制環(huán)境、健全的控制活動(dòng)、科學(xué)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系、有效的監(jiān)督機(jī)制作為全面預(yù)算編制、執(zhí)行和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)，如果沒有內(nèi)部控制，全面預(yù)算管理就失去意義。反之，通過實(shí)施全面預(yù)算管理，實(shí)時(shí)監(jiān)督各部門的業(yè)務(wù)管理情況和目標(biāo)完成情況。

（三）注重預(yù)算文化培植企業(yè)可結(jié)合企業(yè)文化建設(shè)，提煉和培植預(yù)算管理文化，從預(yù)算價(jià)值觀、預(yù)算意識(shí)及預(yù)算規(guī)則等方面促進(jìn)預(yù)算管理水平提升。合適的價(jià)值觀主要包括以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的預(yù)算行為、預(yù)算真實(shí)、預(yù)算主體的溝通與協(xié)作。首先在建立全面預(yù)算管理的地位和流程的基礎(chǔ)上，通過獎(jiǎng)勵(lì)等方式積極引導(dǎo)預(yù)算走向正軌，從而養(yǎng)成一種習(xí)慣。其次企業(yè)需要從戰(zhàn)略管理、內(nèi)部控制等角度逐步深化對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)，從業(yè)務(wù)管理角度理解全面預(yù)算管理的實(shí)施動(dòng)因和意義。最后逐步形成主動(dòng)管理意識(shí)，使得全面預(yù)算管理從被動(dòng)管理、上級(jí)管理轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)管理和自我管理，成為服務(wù)戰(zhàn)略管理、業(yè)務(wù)管理的手段和工具，進(jìn)一步深入影響員工行為，促使員工在管理思路層面以及操作層面持續(xù)改進(jìn)業(yè)務(wù)管理。

四、充分利用信息系統(tǒng)技術(shù)構(gòu)建全面預(yù)算管理系統(tǒng)

許多企業(yè)已經(jīng)實(shí)施預(yù)算管理信息化，但部分環(huán)節(jié)仍需要人工介入處理，需要統(tǒng)籌規(guī)劃全面預(yù)算管理系統(tǒng)，盡可能實(shí)現(xiàn)預(yù)算信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)、辦公系統(tǒng)等信息系統(tǒng)的集成與共享，新建業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮與已有預(yù)算管理系統(tǒng)的銜接和集成，注重信息系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)傳輸與共享，滿足預(yù)算管理的需要。另外，企業(yè)建設(shè)預(yù)算管理信息系統(tǒng)要做到用戶界面友好、語言通俗、操作簡(jiǎn)明清晰，充分發(fā)揮標(biāo)準(zhǔn)化、程序化優(yōu)勢(shì)，避免人工操作失誤?，F(xiàn)在大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等信息技術(shù)的出現(xiàn)，其實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)、按需定制和高效低成本等優(yōu)勢(shì)為企業(yè)預(yù)算信息化管理水平提升提供了有力的支撐，同時(shí)帶來了新的挑戰(zhàn)，需要有良好的數(shù)據(jù)安全策略、完善的權(quán)限控制以及數(shù)據(jù)審查機(jī)制，確保及時(shí)有效的系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理及傳輸，確保全面預(yù)算管理系統(tǒng)信息安全可靠。在信息安全的前提下，在授權(quán)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理相關(guān)信息的共享。

五、加強(qiáng)預(yù)算培訓(xùn)工作

企業(yè)開展全面預(yù)算管理培訓(xùn)主要目的有：一是提高全員對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)和理解，二是探討各部門參與全面預(yù)算管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)問題，三是促進(jìn)各部門之間的溝通和經(jīng)驗(yàn)交流。在預(yù)算的各個(gè)環(huán)節(jié)中，業(yè)務(wù)預(yù)算的編制和執(zhí)行以及管理層對(duì)預(yù)算和企業(yè)戰(zhàn)略的理解是非常主要的環(huán)節(jié)，也是預(yù)算編制和執(zhí)行科學(xué)性和準(zhǔn)確性的重要保證，建議預(yù)算培訓(xùn)更注重對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)人員以及企業(yè)管理層進(jìn)行培訓(xùn)，而并非周而復(fù)始地在財(cái)務(wù)人員中宣講。同時(shí)建議培訓(xùn)內(nèi)容不僅要涉及加強(qiáng)全面預(yù)算管理的培訓(xùn)，還要涉及具體業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)，針對(duì)業(yè)務(wù)人員，需要培訓(xùn)預(yù)算編制的科學(xué)方法，針對(duì)管理層，需要培訓(xùn)預(yù)算在企業(yè)管理中的作用，預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)系，以及如何運(yùn)用預(yù)算輔助管理。因此，培訓(xùn)對(duì)象不能局限于財(cái)務(wù)人員，還需注重業(yè)務(wù)部門人員的全面預(yù)算管理培訓(xùn)。

（編輯 杜昌）