完善商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制探討

夏鳳冰

摘 要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國金融機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)體制也在快速改革中，商業(yè)銀行作為我國金融體系的核心機(jī)構(gòu)承擔(dān)著國家的經(jīng)濟(jì)重任，如何提高商業(yè)銀行運(yùn)作過程中的安全性、穩(wěn)定性是目前值得深思的問題?，F(xiàn)階段，商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)不斷拓展與創(chuàng)新，且所開發(fā)出的金融產(chǎn)品也是種類多樣，這也就增加了商業(yè)銀行的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。銀行會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)控制中起到關(guān)鍵作用，通過建立科學(xué)完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部管理，提升工作隊(duì)伍的整體素質(zhì)，從而促進(jìn)商業(yè)銀行健康穩(wěn)步地發(fā)展?；诖耍唵畏治隽算y行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的意義，以及分析了目前銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中存在的突出問題，并且給出了針對(duì)性的解決措施。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；會(huì)計(jì)工作；內(nèi)部控制；有效對(duì)策

中圖分類號(hào)：F83

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

doi：10.19311/j.cnki.16723198.2016.26.069

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作主要是為了幫助銀行確?？蛻艉妥陨淼馁Y金安全，提高會(huì)計(jì)信息的可靠性、準(zhǔn)確性與真實(shí)性，促進(jìn)銀行日常運(yùn)營活動(dòng)順利開展，并且還能全面預(yù)防銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為銀行的發(fā)展保駕護(hù)航。目前，我國各個(gè)商業(yè)銀行間的競爭力日益增大，金融系統(tǒng)的改革步伐也是逐漸加快，銀行會(huì)計(jì)工作也走向集中化、網(wǎng)絡(luò)化、電子化，這就大大提高了銀行會(huì)計(jì)的工作效率，有利于銀行的形象與信譽(yù)的打造。現(xiàn)階段，商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)不斷擴(kuò)展，業(yè)務(wù)量增大，且人員流動(dòng)頻繁，使得會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呈現(xiàn)擴(kuò)大化、多樣化的趨勢(shì)。因此，只有不斷完善商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作，有效防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，才能保證商業(yè)銀行健康平衡發(fā)展。

1 商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理中會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的實(shí)際意義

1.1 提高銀行資產(chǎn)運(yùn)營的可靠性和安全性

在商業(yè)銀行運(yùn)營中，采用會(huì)計(jì)內(nèi)部控制可以有效地防止轉(zhuǎn)貨牟利、公款炒股、公款私存等一些惡劣的問題出現(xiàn)，能夠?qū)崿F(xiàn)事先控制貨幣資金，從而提高了貨幣資金在銀行流動(dòng)的安全性，確保國家資產(chǎn)完好無損。關(guān)于以投資為目的的立項(xiàng)、評(píng)估、決策、實(shí)施以及投資處置等方面進(jìn)行嚴(yán)格的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，以此能夠正確地評(píng)估項(xiàng)目的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，從而控制成本投入的盲目擴(kuò)大，使得投資風(fēng)險(xiǎn)得到有效降低，還有利于銀行對(duì)投資資產(chǎn)的科學(xué)管理，加強(qiáng)了銀行對(duì)固定資產(chǎn)的有效管理。

1.2 有利于商業(yè)銀行順利開展既定的經(jīng)營方針

目前，商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)拓展范圍廣，各種金融產(chǎn)品也是層出不窮，雖然都采用了電子化信息管理系統(tǒng)，但業(yè)務(wù)量卻持續(xù)上升，也增加了銀行的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制就能有效避免資產(chǎn)流失，確保各項(xiàng)資產(chǎn)的完整性和安全性，并且銀行內(nèi)部的財(cái)物會(huì)計(jì)信息和業(yè)務(wù)經(jīng)營信息也是完整的、真實(shí)的，能夠?yàn)殂y行制定下一步經(jīng)營方針提供準(zhǔn)確的參考數(shù)據(jù)。同時(shí)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，還有利于商業(yè)銀行所制定的經(jīng)營方針順利地實(shí)施，能夠從多個(gè)方面進(jìn)行嚴(yán)格控制，從而確保既定的經(jīng)營方針能夠落到實(shí)處，且做到最好。

1.3 有利于商業(yè)銀行內(nèi)部強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部管理

由于我國的商業(yè)銀行都屬于國資企業(yè)，在銀行經(jīng)營過程中，一些工作人員的責(zé)任感并不強(qiáng)，其對(duì)銀行內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)控制置之不理，只是做好自身的本分工作，而且投資者也普遍缺乏較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)。銀行是商業(yè)性的機(jī)構(gòu)，其目的是要在市場競爭中占得先機(jī)，并且獲得較為豐厚的利潤回報(bào)。由此可見，商業(yè)銀行的生存與發(fā)展受到各種各種風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，只有深刻認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制管理的實(shí)際意義，進(jìn)一步完善和優(yōu)化銀行的內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，提高工作人員的責(zé)任感和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，才能確保銀行經(jīng)營活動(dòng)持續(xù)性進(jìn)行。

2 現(xiàn)階段商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中存在的突出問題

2.1 會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不完善

現(xiàn)階段，我國商業(yè)銀行中的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度未能及時(shí)更新，沒有隨著業(yè)務(wù)的擴(kuò)展而逐步完善，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度相對(duì)滯后，且沒有加強(qiáng)的可操作性。我國商業(yè)銀行也從國外引進(jìn)了一些金融業(yè)務(wù)品種，且已經(jīng)投放于市場，尤其是當(dāng)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布實(shí)施后，原有制度與現(xiàn)有的實(shí)際情況不相符的問題隨處可見，然而，商業(yè)銀行卻沒有深刻地認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度的重要性，新制度的制定速度完全滿足不了業(yè)務(wù)發(fā)展的基本需要，這就造成很多業(yè)務(wù)在開展中存在無章可循、真空地帶等問題。很多商業(yè)銀行現(xiàn)存的內(nèi)部控制制度缺乏有效性、系統(tǒng)性，且各個(gè)制度之間又是獨(dú)立存在的，造成會(huì)計(jì)核算的秩序混亂，很容易引發(fā)各種會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不能落實(shí)到位

商業(yè)銀行在制定會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，就是為了規(guī)范經(jīng)營活動(dòng)中的各項(xiàng)會(huì)計(jì)行為和財(cái)務(wù)行為，它是一個(gè)硬性規(guī)定。然而，目前一些商業(yè)銀行的領(lǐng)導(dǎo)過于重視業(yè)務(wù)經(jīng)營而忽略了內(nèi)部管理，將重點(diǎn)工作放在業(yè)務(wù)拓展上，進(jìn)而造成內(nèi)部控制制度難以發(fā)揮約束性的作用。某些地區(qū)的基層商業(yè)銀行中缺乏專業(yè)的會(huì)計(jì)人員，替崗兼崗的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，導(dǎo)致分級(jí)授權(quán)管理成形式化、崗位制約也是有名無實(shí)，各個(gè)崗位缺乏有效監(jiān)督，就會(huì)經(jīng)常出現(xiàn)崗位職責(zé)不明確、落實(shí)不到位情況，會(huì)對(duì)業(yè)務(wù)開展帶來一定的安全隱患，也增加銀行的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 會(huì)計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)體系不健全

雖然商業(yè)銀行也制定了一系列較為完善且行之有效的內(nèi)部控制制度，卻大部分銀行只是簡單地把會(huì)計(jì)內(nèi)部控看做成整章建制，其主要功能為監(jiān)督管理層、事后監(jiān)督以及稽核，而與一般的會(huì)計(jì)人員并無聯(lián)系，直接忽略了銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的緊密聯(lián)系。目前，很多商業(yè)銀行并未形成一套科學(xué)完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)體系，所設(shè)立的事后監(jiān)督部門也只針對(duì)于監(jiān)督某些具體業(yè)務(wù)。因此，在商業(yè)銀行內(nèi)部缺乏對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的科學(xué)性、合理性和有效性的評(píng)估，從而無法保證會(huì)計(jì)內(nèi)部控制發(fā)揮出理想的時(shí)效性。

2.4 會(huì)計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)水平相對(duì)較低，其建設(shè)步伐也相對(duì)滯后

在商業(yè)銀行的經(jīng)營過程中，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的要求日益增高，而會(huì)計(jì)人員的結(jié)構(gòu)非常不合理，二者之間的矛盾逐漸顯現(xiàn)。很多商業(yè)銀行中缺乏充足的一線會(huì)計(jì)人員，且現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平較低、業(yè)務(wù)技能單一以及平均年齡偏大，并且后期針對(duì)性的專業(yè)技能培訓(xùn)也較少。有些商業(yè)銀行未安排會(huì)計(jì)人員參加崗前培訓(xùn)就立即上崗，致使這些會(huì)計(jì)人員無法真正落實(shí)會(huì)計(jì)核算制度，再加上銀行業(yè)務(wù)的復(fù)雜化和多樣化，其會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益攀升。會(huì)計(jì)管理人員也不能敏感地遇見風(fēng)險(xiǎn)因素，其風(fēng)險(xiǎn)控制能力逐漸弱化。其次，還沒有設(shè)立完善的考核激勵(lì)機(jī)制，造成責(zé)任、權(quán)利、利益等多方面的不對(duì)稱，直接影響著員工積極性。

3 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效對(duì)策

3.1 樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

商業(yè)銀行的高層管理者必須深刻認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與銀行運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系，并根據(jù)本銀行的業(yè)務(wù)開展情況制定出一套科學(xué)的、合理的、健全的內(nèi)部控制制度，并且加強(qiáng)對(duì)員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)教育培訓(xùn)，以此來強(qiáng)化他們的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。高層管理者應(yīng)該轉(zhuǎn)變重運(yùn)營輕內(nèi)控的理念，而是樹立“內(nèi)控優(yōu)先”的意識(shí)，提升自身的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，從自身做好模范帶頭作用。通過分析與總結(jié)在商業(yè)銀行中出現(xiàn)的真實(shí)案例，讓員工明白內(nèi)部控制制度的重要性，使他們從中吸取寶貴的經(jīng)驗(yàn)，從而有利于內(nèi)部控制制度的順利實(shí)施。

3.2 不斷完善和優(yōu)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度

商業(yè)銀行要正確認(rèn)識(shí)到當(dāng)前所面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素，不能僅僅去追求市場業(yè)務(wù)的拓展以及市場份額的上升，而是在快速發(fā)展中不斷降低風(fēng)險(xiǎn)因素，從而確保商業(yè)銀行能更長久、更健康地經(jīng)營。制定一套科學(xué)有效的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，不僅要考慮到市場業(yè)務(wù)開展的需求，還應(yīng)考慮到銀行內(nèi)部員工的需求，既能達(dá)到人性化，讓員工心甘情愿地接受并且遵守，也不影響業(yè)務(wù)流程地正常開展。同時(shí)，隨著銀行業(yè)務(wù)開展的多樣化，其內(nèi)部控制制度也應(yīng)該進(jìn)行不斷地完善和優(yōu)化，參照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上的相關(guān)內(nèi)容，借鑒國內(nèi)外先進(jìn)的會(huì)計(jì)內(nèi)控經(jīng)驗(yàn)，為自身制定出合理的內(nèi)控制度，以此作為規(guī)范員工行為活動(dòng)的剛性條件。一旦發(fā)現(xiàn)有人違背，則立即進(jìn)行制止并且教育引導(dǎo)。明確各個(gè)崗位的職責(zé)，實(shí)行崗位責(zé)任制，落實(shí)激勵(lì)制度，獎(jiǎng)罰分明，從而提高員工的積極性。

3.3 構(gòu)建全面的、完整的、有效的內(nèi)控監(jiān)督體系

商業(yè)銀行在制定會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，務(wù)必要引入全新的操作模式，全面分析風(fēng)險(xiǎn)因素，且實(shí)時(shí)更新與完善。此時(shí)，商業(yè)銀行內(nèi)部就需要構(gòu)建出一套完整的內(nèi)控監(jiān)督評(píng)價(jià)體系，涉及到每一個(gè)崗位，確?？梢匝杆侔l(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)隱患且及時(shí)加以控制。會(huì)計(jì)內(nèi)控制度必須做到規(guī)范嚴(yán)謹(jǐn)，還需要使用到綜合風(fēng)險(xiǎn)防范方法，對(duì)業(yè)務(wù)流程的各項(xiàng)環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)控，確保業(yè)務(wù)檢查核算的合法性與合規(guī)性。內(nèi)控監(jiān)督部門應(yīng)該定期對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的落實(shí)狀況進(jìn)行檢查，且核查制度的時(shí)效性，若發(fā)現(xiàn)有不合理之處，則立即進(jìn)行修改。此外，稽核、審計(jì)與紀(jì)檢部分應(yīng)互相配合，協(xié)同合作，加強(qiáng)監(jiān)督的強(qiáng)度，突出其權(quán)威性與獨(dú)立性的功能，實(shí)現(xiàn)每一個(gè)環(huán)節(jié)都是互相制約、互相配套、互相協(xié)調(diào)的。

3.4 加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的教育培訓(xùn)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

商業(yè)銀行是為社會(huì)提供服務(wù)的機(jī)構(gòu)，不僅要求員工做好客戶服務(wù)，還要明確員工的崗位職責(zé)，并且不同的崗位都有著各自相應(yīng)的操作規(guī)程，必須監(jiān)督嚴(yán)格執(zhí)行。聘請(qǐng)會(huì)計(jì)專業(yè)水平高、有豐富的會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的員工入職，且做好崗前培訓(xùn)工作，一方面要教會(huì)他們基本的業(yè)務(wù)服務(wù)流程，另一方面還要開展思想政治教育培訓(xùn)，提高他們的道德水平和職業(yè)素養(yǎng)，還要定期開展法制教育，增強(qiáng)他們的法律意識(shí)，提高他們的自我約束能力?；槿藛T定期視察各個(gè)崗位的工作狀況，以內(nèi)控制度為參照標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格落實(shí)。此外，還需要加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部的文化建設(shè)，優(yōu)化工作氛圍，讓每一位員工都能找到歸屬感，從而提高他們的工作積極性，增強(qiáng)其責(zé)任感，使整體的業(yè)務(wù)處理水平得到提高。

4 總結(jié)

總之，我國商業(yè)銀行應(yīng)該在快速發(fā)展的過程中，不斷地反思與總結(jié)自身所存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，并通過制定嚴(yán)格的內(nèi)控制度，加大監(jiān)督力度，提升員工的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，讓會(huì)計(jì)內(nèi)部控制真正為商業(yè)銀行的發(fā)展保駕護(hù)航。

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