購(gòu)物免稅與退稅政策的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)啟示

陳芷涵

摘要：從2011年元旦在海南開(kāi)始實(shí)施購(gòu)物離境退稅與離島免稅政策（簡(jiǎn)稱(chēng)免退稅），隨著這兩種政策在海南試點(diǎn)開(kāi)展，吸引了大批的游客到來(lái)，推動(dòng)著海南旅游業(yè)以及經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。本文將通過(guò)對(duì)國(guó)際上發(fā)達(dá)國(guó)家的購(gòu)物稅收體制的研究學(xué)習(xí)，對(duì)于完善我國(guó)的購(gòu)物免退稅制度提出粗淺的建議。

關(guān)鍵詞：購(gòu)物免稅；退稅政策；國(guó)際比較

中圖分類(lèi)號(hào)：F752.8 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）08-0000-01

在2011年1月1日，我國(guó)還是在海南推行境外旅客購(gòu)物離境退稅政策，統(tǒng)一規(guī)定退稅率為11%，這為我國(guó)旅游業(yè)的發(fā)展提供了良好的開(kāi)端。為了進(jìn)一步促進(jìn)旅游業(yè)的發(fā)展，國(guó)務(wù)院頒布了“離島免稅”政策，這也是我國(guó)退免稅制度與國(guó)外接軌的重大改革。

一、國(guó)際上的免稅與退稅制度

（一）免退稅制度中旅客的范圍劃分

在征稅方面對(duì)國(guó)籍的公民概念與居住地的居民概念具有仔細(xì)的區(qū)分，國(guó)際上也對(duì)居民與非居民的納稅義務(wù)建立不同的制度。以稅負(fù)公平為依據(jù)，居民有義務(wù)對(duì)其居住地進(jìn)行納稅，而購(gòu)物免退稅則以稅負(fù)公平為基礎(chǔ)，對(duì)適用的游客范圍有明確的限制。在退稅類(lèi)型上，主要包括零售主導(dǎo)型、專(zhuān)業(yè)公司代理主導(dǎo)型、政府與代理公司結(jié)合型三種形式，第一種僅有少數(shù)國(guó)家實(shí)施；專(zhuān)業(yè)公司代理主導(dǎo)型是經(jīng)過(guò)政府授權(quán)的專(zhuān)業(yè)代理公司負(fù)責(zé)該項(xiàng)業(yè)務(wù)，在墊付退稅款之后再進(jìn)行申報(bào)；政府與代理公司結(jié)合型就是由政府與專(zhuān)門(mén)的代理公司負(fù)責(zé)這項(xiàng)業(yè)務(wù)，目前該種模式僅在加拿大開(kāi)展。退稅方式主要有三種：一是即購(gòu)即退。即在購(gòu)物時(shí)，填好退稅單，結(jié)賬時(shí)憑護(hù)照等有效證件，可退回相應(yīng)比例的現(xiàn)金。二是出境前到海關(guān)窗口退稅，由海關(guān)辦理退稅。三是郵寄退稅。購(gòu)物時(shí)領(lǐng)取商店開(kāi)出的退稅單并交由海關(guān)蓋章，之后再憑退稅單在購(gòu)物商店獲取退稅款。

（二）免退稅制度中的稅種、稅率和最低消費(fèi)限制

離境退稅的稅種基本分為增值稅、消費(fèi)稅或營(yíng)業(yè)稅等國(guó)內(nèi)對(duì)物品附加的間接稅，所以離境退稅也就是特殊的出口退稅，只是由物品消費(fèi)地的政府機(jī)構(gòu)對(duì)銷(xiāo)售的物品進(jìn)行征稅，避免物品被多重的征稅。在稅率上，一般退稅率就是征收率。離境退稅有最低消費(fèi)制度，減少了退稅政策實(shí)施的范圍，減低管理難度。離島免稅的稅種包括關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅以及消費(fèi)稅等，與離境退稅相比稅率相對(duì)較高，所以離島免稅設(shè)置了限額，即規(guī)定每人每次的購(gòu)買(mǎi)額度。

（三）免退稅的定點(diǎn)商店及物品

免退稅定點(diǎn)商店的資格獲取通常是由商店自身向有關(guān)部門(mén)申請(qǐng)，然后接受審查合格，具有售賣(mài)免退稅物品的資格。在免退稅的物品方面，退稅物品一般為國(guó)內(nèi)商品以及大件商品、商用物品或服務(wù)物品等，由旅客帶往國(guó)外，不可以在境內(nèi)使用。而離島免稅物品則基本為進(jìn)口商品，通常在關(guān)口免收了進(jìn)口稅，在境內(nèi)使用。

（四）免退稅操作流程

各個(gè)國(guó)家在退稅方面基本一樣，以保證國(guó)家稅收安全穩(wěn)定為基礎(chǔ)，促進(jìn)退稅過(guò)程的方便快捷。其中稅收安全穩(wěn)定說(shuō)的是確保物品一定不會(huì)在境內(nèi)使用。在選擇退稅物品時(shí)需要先進(jìn)行征稅，符合一定條件時(shí)，再由旅客自身進(jìn)行申請(qǐng)退稅。退稅過(guò)程都差不多，不同點(diǎn)就是退稅時(shí)間與退稅機(jī)構(gòu)有差異。離島免稅實(shí)施的流程通常是游客在免稅店購(gòu)買(mǎi)免稅物品，然后商店根據(jù)游客離島時(shí)間送至機(jī)場(chǎng)等離島工具，并由游客攜帶離島。

二、我國(guó)免退稅制度

每個(gè)國(guó)家都依據(jù)自身國(guó)內(nèi)的基本國(guó)情（包括文化、歷史、經(jīng)濟(jì)體制以及稅收制度等）建立合適的免退稅制度，這就造成免退稅政策的各不相同。所以，我國(guó)在建立免退稅制度時(shí)，需要結(jié)合國(guó)際上的經(jīng)濟(jì)背景，學(xué)習(xí)各國(guó)的成功經(jīng)驗(yàn)，以我國(guó)的基本國(guó)情為基礎(chǔ)，對(duì)游客的各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析總結(jié)，構(gòu)建符合我國(guó)實(shí)際情況的免退稅制度。

（一）旅客身份限制

我國(guó)的離境退稅要求游客是“在境內(nèi)連續(xù)居住不過(guò) 183 天的外國(guó)人和港澳臺(tái)同胞”，也就是旅客本身符合境外戶(hù)籍與在國(guó)內(nèi)短期居住的特點(diǎn)，而離島免稅的實(shí)施對(duì)象卻沒(méi)有限制，針對(duì)所有離島游客。

（二）退稅稅種、稅率和最低消費(fèi)額度

離境退稅的稅種基本為增值稅，退稅率11%，最少購(gòu)買(mǎi)金額為500以上，才享有離境退稅的優(yōu)惠。國(guó)際上的發(fā)達(dá)國(guó)家退稅率一般就是征稅率，而我國(guó)進(jìn)口產(chǎn)品征稅方面則根據(jù)實(shí)際情況，使用不同的征收率，但退稅率都是11%。所以會(huì)造成物品退稅較少或較多的情況出現(xiàn)。我國(guó)旅游業(yè)發(fā)展迅速，伴隨著離境退稅范圍不斷增加，我國(guó)施行的退稅率也應(yīng)該與征收率同步。離島免稅則是包括進(jìn)口關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅等，稅率一般在50%左右，并規(guī)定每人每年限購(gòu)不超過(guò)1.6萬(wàn)元的免稅商品。

（三）免退稅定點(diǎn)商店與流程

國(guó)際上發(fā)達(dá)國(guó)家的信用制度比我國(guó)成熟，沒(méi)有對(duì)退稅定點(diǎn)商店進(jìn)行相關(guān)的信用等級(jí)評(píng)定，而我國(guó)需要具有B級(jí)以上信用度的商店才具有資格。我國(guó)免稅店開(kāi)設(shè)，首先需要對(duì)中國(guó)免稅品（集團(tuán)）有限公司提出申請(qǐng)，再由其向海關(guān)總署進(jìn)一步提交。建設(shè)地點(diǎn)需要符合海關(guān)監(jiān)管的要求，能夠保證海關(guān)對(duì)免稅物品的銷(xiāo)售、運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)等的監(jiān)管能力。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的不斷提高，促進(jìn)更多的商店具備離境退稅與離島免稅的資格，使游客購(gòu)物更方便。

三、結(jié)語(yǔ)

我國(guó)的購(gòu)物免稅與退稅政策相對(duì)比較平穩(wěn)，結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，雖然管理方便，但在維護(hù)商家和游客利益方面有很大的缺陷。所以，通過(guò)不斷的摸索前進(jìn)優(yōu)化我國(guó)離境退稅和離島免稅政策，推動(dòng)我國(guó)旅游業(yè)及其相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

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