環(huán)保稅的國際比較研究

劉炎

摘 要：環(huán)保稅是國際性的課題，發(fā)達國家從20世紀70年代開始就通過環(huán)保稅來調節(jié)市場經濟關系，對環(huán)境負外部性行為進行更正，促進經濟發(fā)展與環(huán)境改善，我國的環(huán)保稅立法工作也在進行中，應當借鑒發(fā)達國家有效經驗，在我國環(huán)保稅中合理安排稅收措施的多樣性以及稅率的次優(yōu)性。

關鍵詞：環(huán)保稅；國際比較；啟示

環(huán)境保護稅這一稅制在20世紀90年代之時得到西方國家的青睞，通過稅收、收取費用等政策來加大環(huán)保，分析和借鑒OECD國家如何利用財稅政策解決社會發(fā)展過程中的環(huán)境問題是對我國是大有裨益的。本文通過理論比較OECD幾個國家的稅收政策來為我國環(huán)境稅的建立提供建議。

一、 OECD國家環(huán)保稅的概況

環(huán)保稅即“環(huán)境保護稅”，是因為對環(huán)境有所破壞而征收的，以稅收來彌補造成的資源浪費環(huán)境污染的損失。觀察國外環(huán)保稅的歷程可以分為三階段：20世紀中期，主要是補償成本式收費，征收對象是環(huán)境破壞者，這一時期還不是完整的環(huán)保稅，只能說是雛形。20世紀后期，環(huán)保稅的稅基變得寬泛，例如排放量：主要針對的是那些能夠被測量的大氣污染物或者是水污染物進行征收 ，例如德國根據排放量對污水征稅；含量：以某種物質含量進行征稅，例如碳稅；產品的消費量：一次性筷子的使用量，輪胎更換量等。20世紀90年代至如今，是環(huán)保稅迅速發(fā)展的階段，但由于國情以及經濟發(fā)展水平不同，各國的環(huán)保稅設置存在很大的差異，下面對OECD幾個國家進行簡單介紹。

（一） 美國

美國國會在1987年開始對環(huán)境保護征稅。其環(huán)境稅可分為以下四類： （1）開采稅：此稅種的稅率較低，對財政的貢獻較小，對于某些處于邊際利潤的資源開采業(yè)，開采稅的負重會使得利潤下滑，影響日常經營。開采稅實施后，國內的石油產量累計減少超出10%。（2）損害臭氧層的物質征消費稅：使用從量課征，對不同種類的化學品確定不同稅率，具體計算是賦予化學品特定的損害吸收乘以確定基準稅率。（3）超級基金：它的征稅對象是對場地造成污染的人。對該稅管理與只用管理涉及到美國政府各個部門，其中財政部最為重要。除了上述三類稅收政策外，美國在這塊還采取很多政策。對使用酒精等清潔能源、或者酒精含量85%以上的酒精燃料時，燃料費可以從總收益中扣除。對在保持水土的投資可以全額減免。生產電動車的成本可以減免其10%，但是最高不超過4000美元。處理污水的設備其貸款利息可以免除。

（二） 德國

德國的環(huán)境稅可以分為三大類：一是機動車輛稅，稅率是以車輛的總重標準來確定的。二是石油稅，征稅對象是用作供暖或動力原料的石油，對大氣的改善起到很大的作用。三是包裝稅，這一稅收只有在特定情況下才征收。從1999-04-01日起，德國《實施生態(tài)稅改革法》中對能源稅收提高一定幅度：汽油、柴油從1999年的300歐分每升到2003年的1500歐分每升，在此期間共加征5次；采暖用油也加征200歐分每升；從1999年到2003年，德國對燃用液化氣累計加征350歐分每升；從2003年以后按照200歐分每升的標準來征收點電能稅。在2013年就環(huán)境方面的稅收收入達571億歐元，能源稅394億歐元占了很大比重。德國于01年底開始，對汽油中每千克含硫量超過50mg的征收二氧化硫稅；03年1月份稍加改變，將每千克50mg改為每千克11mg，如果超過該標準則每升加征16.88歐分，為鼓勵放棄對含硫燃料的使用，對含硫燃料征收的稅率高與無硫燃料燃油稅14.5。

（三） 日本

日本于2005年形成規(guī)定：環(huán)境稅率為2500日元/噸碳，當年環(huán)境征收總額可達到3800億，每戶家庭平均負擔2100日元，相比于其他OECD國家征收力度還是比較弱的，實際環(huán)境稅只使得日本GDP年增長率降低。對于采取措施降低排放量的用戶可以減稅50%～60%；鋼鐵制造業(yè)使用煤炭等暫無其他替代能源可以實施免稅；對煤油實行減免50%的政策。日本于2011年10月1日起實施“地球溫暖化對策特別稅率”，通過這一稅收制度來削減溫室效應氣體排放。在確保環(huán)境方面的有效性還能體現(xiàn)課稅的公平性。日本在2012年10月1日起開證環(huán)境稅，每千克石油征收250日元。

二、 我國環(huán)境保護稅政策的不足

（一）稅收環(huán)節(jié)調節(jié)力度不夠

如資源稅是不考慮環(huán)境因素只對開發(fā)的資源進行納稅，這樣無法正確的指引我國開采者從而破壞環(huán)境；耕地占用稅也沒有涉及范圍很寬泛；城鎮(zhèn)土地適用稅比例極低，規(guī)定的納稅人是排除了外商企業(yè)，只是補充地方財政稅收收入的一小部分。環(huán)保稅方面的稅率偏低，分成比例也不合理。此外，我國的排污費資金使用狀況不公開，很難查取一些稅費的使用狀況。

（二）稅收優(yōu)惠政策數量較少且形式單一

自2001年7月1日起，對于政府委托自來水廠在收取水費時收取的污水處理費，予以免稅；如果納稅人想享受資源綜合利用或者提供勞務的免稅政策時，其污染排放量必須達到指定的標準；在外國投資企業(yè)，對外國企業(yè)提供一定的專門治理污染的特許權使用費是可以扣除90%的，其中技術超高的，可以提供免稅政策。

三、基于OECD成員國家稅法經驗借鑒

（一）建立?？顚Ｓ枚愂罩贫?，完善信息透明度

在我國當下的環(huán)保稅收體系中，除了部分在消費稅征收體現(xiàn)外，以及包括所得稅等的稅收優(yōu)惠措施規(guī)定加強對污染的治理以及防治外，都是資源的開采開發(fā)之時征收，在當前環(huán)境日益惡化帶來負效應的情況下，應該建立多種類多層次的新稅種。像OECD國家學習開證新稅種諸如大氣污染稅、水污染稅、噪音稅等；還應該將城市建設維護稅的征稅范圍擴大到鄉(xiāng)，更利于保護環(huán)境。

（二）建立?？顚Ｓ枚愂罩贫龋晟菩畔⑼该鞫?/p>

環(huán)保稅只有通過設置專項使用制度才能更好的在資源利用與環(huán)境保護上取得平衡狀態(tài)。美國在其經濟轉折時采取制定設立基金方式來為環(huán)保稅做鋪墊。該環(huán)?；鹗杖胫饕黔h(huán)境稅費以及罰款收入，同時還有私人資金等共同投資于環(huán)保事業(yè)。如果遇到環(huán)保稅率低又不能有效遏制環(huán)境污染時，這時基金可以發(fā)揮用處；結合我國自身發(fā)展，環(huán)保稅的具體制定可以參考設立基金方式。提高環(huán)保稅收收入的信息的透明度，讓納稅人監(jiān)督環(huán)保稅收使用情況，讓納稅人擁有知情權，更利于環(huán)保事業(yè)的發(fā)展。

（三）實行差別稅率，體現(xiàn)不同稅率不同功能

由于我國環(huán)保稅收法律制定之不足以及經驗不夠豐富，差別稅率是沒有細致區(qū)別的，例如含硫柴油與無硫柴油沒有區(qū)分對待等。因此為了體現(xiàn)稅制公平原則，可以在環(huán)保稅中，對排污單位所排放物的污染程度的不同而使用不同的稅率。還例如OECD國家做法，對無鉛汽油和含鉛汽油設置的稅率有所差別，促從而使得消費者選擇對環(huán)境有利的能源。目前的我國對煤炭、石油、天然氣等實行級差資源稅，只是考慮市場主體之間的級差收入，并沒有將降低環(huán)境污染考慮在內，這是不符合我國現(xiàn)代對環(huán)境的要求，而且不利于我國的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，因此在我國環(huán)保稅建立過程可以采取鼓勵企業(yè)能夠使用對環(huán)境污染少的資源或者是開發(fā)出一套政治污染的方案。

四、 結語

在越來越注重環(huán)境保護的現(xiàn)代，我國的環(huán)保稅制必須加快步伐使之能夠與國際接軌，提高我國的實力，促進更加公平的競爭力。西方國家普遍采用征收稅的方式來保護環(huán)境，提升自身的實力，而環(huán)保稅法成為其中的重要環(huán)節(jié)。我國由于稅費復雜而且缺少對環(huán)境保護的重視，離生態(tài)文明的合理建設還有一大步的距離。本文通過介紹OECD國家成員的環(huán)保稅制，結合我國國情，提出合理的理論借鑒。

（作者單位：蘇州大學）