高?；üこ虄?nèi)部審計風(fēng)險管理機(jī)制研究

鄭東旭+崔文萍

摘 要：在對高?；üこ虄?nèi)部審計風(fēng)險管理現(xiàn)狀以及存在的問題進(jìn)行系統(tǒng)分析的基礎(chǔ)上，構(gòu)建一個高?；üこ虄?nèi)部審計風(fēng)險管理機(jī)制。該研究的主要貢獻(xiàn)在于：一是圍繞高?；üこ虄?nèi)部審計風(fēng)險管理控制方面，識別內(nèi)部審計風(fēng)險及其成因，衡量各個風(fēng)險權(quán)重并對其進(jìn)行評估，有針對性地提出防范和控制措施，最大限度地減少內(nèi)審風(fēng)險損失；二是圍繞高校基建工程內(nèi)部審計風(fēng)險管理評價，構(gòu)建內(nèi)審風(fēng)險評價體系，旨在降低內(nèi)部審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量，為高校的基本建設(shè)保駕護(hù)航。

關(guān)鍵詞：高?；üこ蹋粚徲嬶L(fēng)險管理控制；審計風(fēng)險管理

中圖分類號：G647 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）30-0099-03

一、高?；üこ虄?nèi)部審計風(fēng)險管理概況

（一）高?；üこ虄?nèi)部審計風(fēng)險管理的現(xiàn)狀

高校占地規(guī)模較大、基本建設(shè)工程較多，每年新建和修繕工程不斷增加。高校自身對基建工程的風(fēng)險管理意識逐步增強(qiáng)，進(jìn)而逐漸建立并完善其基建制度，充分發(fā)揮高校內(nèi)部審計在基建工程的作用。

1.成立招標(biāo)職能部門，全校統(tǒng)籌基建招標(biāo)。為防范招投標(biāo)過程中出現(xiàn)的風(fēng)險，多數(shù)高校專門組建并成立了招標(biāo)職能部門，全面統(tǒng)籌全校的基建工程招投標(biāo)工作。在招投標(biāo)過程中，基建、紀(jì)檢、財務(wù)等部門的工作人員以及特邀的專家教授全程參與監(jiān)督?，F(xiàn)有的制度更加完善，對于風(fēng)險的防范和控制更加嚴(yán)格。

2.高校多個部門協(xié)作，共同保障基建工程。高校基建工程規(guī)模一般都比較大，由基建、房管、修繕、物業(yè)、各院系等單位各自負(fù)責(zé)相應(yīng)領(lǐng)域的基建和修繕工作，在基建工程進(jìn)行過程中，各個單位合理分工，各司其職，充分發(fā)揮自身的專業(yè)管理優(yōu)勢，有效地防止了業(yè)務(wù)交叉、專業(yè)匱乏帶來的風(fēng)險，共同保障了基建工程的順利開展。

3.高校重視風(fēng)險管理，充分發(fā)揮內(nèi)部審計。隨著高校對風(fēng)險管理和內(nèi)部審計工作的重視，多數(shù)高?；üこ虄?nèi)部審計取得了一定的成績：（1）通過審減為高校節(jié)約了大量建設(shè)資金，保障了基建工程質(zhì)量；（2）通過內(nèi)審監(jiān)督、評價、建議，有效完善了高校層面及各部門的內(nèi)部控制與規(guī)章制度，建立了項目決策審批、工程招標(biāo)采購等制度，規(guī)范了基建工程管理；（3）不斷創(chuàng)新內(nèi)審工作方式方法，在高校的一些重大基建工程中，校內(nèi)審計部門在開工前的投招標(biāo)階段就介入，有效地防止了投招標(biāo)過程中的風(fēng)險。

（二）高校基建工程內(nèi)部審計風(fēng)險管理的問題

現(xiàn)階段，高校對基建工程內(nèi)部審計風(fēng)險的重視程度不斷提高，但高校基建工程內(nèi)部審計的特點(diǎn)決定了其依然存在較多的風(fēng)險因素，而這些普遍、復(fù)雜、不確定且潛在的風(fēng)險，急需高度重視。

1.投資決策不太科學(xué)，設(shè)計概算監(jiān)督性差。高?；üこ痰耐顿Y決策缺乏科學(xué)依據(jù)時，會給后期工作帶來難以避免的隱患。比如對于一個基建工程而言，在其前期項目可行性論證不充分的情況下，投入大筆資金開始施工，如果項目中途出現(xiàn)但土地使用權(quán)或土地用途方面的爭議和失誤，從而導(dǎo)致基建工程停工，甚至是該基建工程撤銷，其造成的經(jīng)濟(jì)損失將非常嚴(yán)重。同時，一些施工方為了后期管理方便，有意拔高概（預(yù)）算金額，向?qū)W校申請經(jīng)費(fèi)，而相關(guān)部門在不經(jīng)過審計等多部門投資評審監(jiān)督的情況下，就直接撥付款項，造成資金資源的大量浪費(fèi)。

2.內(nèi)部控制不太合理，內(nèi)部審計風(fēng)險遞延。高校當(dāng)中有些部門既是建設(shè)部門又是施工部門，既管工程立項又管工程施工；有些施工方掛靠現(xiàn)象較為嚴(yán)重，一些相同的人員通過借用不同的公司名稱進(jìn)行施工；有些施工單位以校內(nèi)單位的名義承包工程，這些內(nèi)部控制的不合理會造成工程管理風(fēng)險增加。同時，高校基建工程內(nèi)部審計工作關(guān)注的重點(diǎn)是竣工決算審計，但內(nèi)部審計風(fēng)險貫穿于基建工程的整個周期，普遍存在于各個審計環(huán)節(jié)。因此，前一階段的審計結(jié)果會直接遞延至下個階段，給后面的審計帶來風(fēng)險。

3.內(nèi)審人員配備不足、專業(yè)素養(yǎng)知識缺乏。高?；üこ虄?nèi)部審計專業(yè)性強(qiáng)且工作量大，相關(guān)人員需要具備一定的專業(yè)知識并不斷學(xué)習(xí)，以防出現(xiàn)與被審對象協(xié)調(diào)溝通困難、價格高估冒算混亂、各個內(nèi)審階段基礎(chǔ)材料不規(guī)范等問題。做好高校基建內(nèi)部審計，需要嚴(yán)格執(zhí)行基建工程審計程序，建設(shè)一支高素質(zhì)的內(nèi)審隊伍。

二、高校基建工程內(nèi)部審計風(fēng)險管理機(jī)制構(gòu)建

（一）高?；üこ虄?nèi)部審計風(fēng)險管理機(jī)制

如上文所述，我們已經(jīng)具體、系統(tǒng)地分析了高?；üこ虄?nèi)部審計風(fēng)險管理的現(xiàn)狀及其存在的問題；接下來，在全面了解高校基建工程內(nèi)部審計風(fēng)險管理的基礎(chǔ)上，我們結(jié)合風(fēng)險管理機(jī)制——風(fēng)險識別、風(fēng)險度量、風(fēng)險應(yīng)對和風(fēng)險管理效果評價四個方面，來構(gòu)建高?；üこ虄?nèi)部審計風(fēng)險管理機(jī)制，該機(jī)制包括內(nèi)部審計風(fēng)險管理控制和內(nèi)部審計風(fēng)險管理評價兩個部分。其中，內(nèi)部審計風(fēng)險管理控制包含內(nèi)部審計風(fēng)險識別、內(nèi)部審計風(fēng)險度量和內(nèi)部審計風(fēng)險應(yīng)對（見下圖）。

（二）高校基建工程內(nèi)部審計風(fēng)險管理控制

高?；üこ虄?nèi)部審計風(fēng)險管理控制的具體思路是：首先，建立一個風(fēng)險庫，根據(jù)每一個基建項目的特點(diǎn)選取對應(yīng)的風(fēng)險因素，即風(fēng)險識別；其次，根據(jù)每一個基建項目的特點(diǎn)，對風(fēng)險因素進(jìn)行度量，衡量每一個風(fēng)險的權(quán)重，即風(fēng)險度量；最后，根據(jù)風(fēng)險權(quán)重大小，選取重要風(fēng)險指標(biāo)，進(jìn)而提出具體應(yīng)對措施，即風(fēng)險應(yīng)對。

1.內(nèi)部審計風(fēng)險識別。高?；üこ虄?nèi)部審計風(fēng)險主要是由于高校內(nèi)審部門和內(nèi)審人員行為等因素而引起的風(fēng)險。內(nèi)審風(fēng)險的產(chǎn)生原因主要有以下幾方面：（1）相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審工作重視不夠；（2）內(nèi)審工作缺乏獨(dú)立性；（3）內(nèi)審程序和內(nèi)審方法不當(dāng)；（4）究其本質(zhì)而言，主要還是因為內(nèi)審控制制度和內(nèi)審人員本身造成的。如內(nèi)審風(fēng)險意識不強(qiáng)，內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)難以勝任專業(yè)性極強(qiáng)的基建工程等。因此，進(jìn)行內(nèi)部審計風(fēng)險識別時，首要工作是建立一個風(fēng)險庫。通過分析大量高校基建工程內(nèi)部審計實例，閱讀風(fēng)險管理方面文獻(xiàn)資料以及訪談相關(guān)專家，識別出影響基建工程內(nèi)部審計的具體風(fēng)險并分析每一種風(fēng)險的形成原因及影響范圍。然后針對具體內(nèi)部審計項目，按照其特點(diǎn)確定其對應(yīng)的具體風(fēng)險，特殊項目也可對應(yīng)新的特殊風(fēng)險。

2.內(nèi)部審計風(fēng)險度量。在內(nèi)部審計風(fēng)險度量方面，我們借鑒安全風(fēng)險系數(shù)評估法，即Lec法（V=Lec，V—風(fēng)險值，L—發(fā)生事故的可能性，e—暴露于危險環(huán)境的頻繁程度，c—發(fā)生事故產(chǎn)生的后果）對識別出來的風(fēng)險進(jìn)行估算。我們對L、e、c進(jìn)行重新定義，其中：（1）L為對內(nèi)審風(fēng)險發(fā)生可能性大?。ǜ怕蚀笮。┑脑u價和估量；（2）e為對內(nèi)審風(fēng)險影響范圍的評價和估量以及對內(nèi)審風(fēng)險發(fā)生時間的評價和估量；（3）c為對內(nèi)審風(fēng)險后果嚴(yán)重程度的評價和估量，結(jié)合L、e、c的取值來計算最終的V值（其中L、e、c的具體值均按照概率分析方法、效用函數(shù)法和專家決策法來確定），最后按照V值的不同，對識別出的每一個內(nèi)審風(fēng)險劃分風(fēng)險等級。

3.內(nèi)部審計風(fēng)險應(yīng)對。內(nèi)部審計風(fēng)險應(yīng)對應(yīng)該根據(jù)內(nèi)部審計風(fēng)險成因和風(fēng)險等級實施精準(zhǔn)的防范和控制。高校基建工程內(nèi)部審計風(fēng)險的具體防范和控制措施主要有：（1）加強(qiáng)內(nèi)部審計規(guī)章制度的建設(shè)，使內(nèi)部審計制度化落到實處。為了保證高?；üこ虄?nèi)部審計切實可行，確保其規(guī)范、合理、健康持續(xù)發(fā)展，各高校必須依照國家相關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合自身特點(diǎn)，建立健全必要的基建工程內(nèi)部審計規(guī)章制度，使基建工程內(nèi)部審計有規(guī)可依、有章可循。（2）健全內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置并完善內(nèi)審隊伍人才建設(shè)?；üこ虄?nèi)部審計較強(qiáng)的專業(yè)性要求參與其中的相關(guān)人員應(yīng)具備多種專業(yè)知識，如審計、財會、基建預(yù)決算、經(jīng)濟(jì)、法律等，因此要加強(qiáng)基建內(nèi)審人員的培訓(xùn)，積極參與系統(tǒng)內(nèi)的經(jīng)驗交流和理論研究，搭建內(nèi)審人員整體水平增加的平臺。（3）創(chuàng)新內(nèi)部審計方法技術(shù)，確保內(nèi)部審計質(zhì)量不斷提高。各高校進(jìn)行基建工程內(nèi)部審計時，要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)發(fā)展需求、結(jié)合自身基建工程特征、運(yùn)用“互聯(lián)網(wǎng)+”等新興技術(shù)，不斷創(chuàng)新內(nèi)審方式和方法，努力提高內(nèi)審質(zhì)量，提高內(nèi)生工作效率。（4）內(nèi)審人員全程參與基建工程，重視事前事中前后全程內(nèi)審。高校基建工程決策、設(shè)計、招投標(biāo)、施工、竣工結(jié)（決）算的整個投資過程中，每一個環(huán)節(jié)都需要內(nèi)審人員的配合監(jiān)督。（5）全面提升內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)，提高內(nèi)審人員的職業(yè)道德。高?；▋?nèi)部審計人員不僅需要對法規(guī)、基建、財會等知識掌握，而且需要樹立正確的思想和職業(yè)道德。

（三）高校基建內(nèi)部審計風(fēng)險管理評價

高校內(nèi)部審計風(fēng)險因素復(fù)雜而多變，內(nèi)審風(fēng)險政策的實施可能會導(dǎo)致不同風(fēng)險因素權(quán)重值不同程度的變化，也可能出現(xiàn)新的風(fēng)險。針對這一問題，需要不斷對具體實施的風(fēng)險防范和控制措施進(jìn)行內(nèi)部審計風(fēng)險管理評價，對內(nèi)部審計風(fēng)險應(yīng)對效果進(jìn)行及時反饋和修正。高效基建工程內(nèi)部審計風(fēng)險管理評價是對高校基建工程內(nèi)部審計風(fēng)險管理控制的實際結(jié)果與預(yù)期目標(biāo)進(jìn)行分析、比對，確定其是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，以此來評判內(nèi)審風(fēng)險管理措施的科學(xué)性、適應(yīng)性和收益性，進(jìn)而進(jìn)行評估和修正。內(nèi)審風(fēng)險管理評價通常將綜合風(fēng)險評價值Va=∑Vn（n=1，2，3…）與行業(yè)平均風(fēng)險水平綜合評價值Vb=∑Vm（m=1，2，3…）進(jìn)行對比，該對比值α=Va /Vb表明了基建工程內(nèi)審風(fēng)險應(yīng)對的實施效果。若該值處于可接受范圍，則此風(fēng)險管理方案和對策已達(dá)到預(yù)期目標(biāo)；若綜合風(fēng)險評價值超出可接受范圍，則進(jìn)入新一輪風(fēng)險管理過程，直至風(fēng)險最小化，達(dá)到評價風(fēng)險管理的預(yù)期目標(biāo)。

三、小結(jié)及展望

在對高?；üこ虄?nèi)部審計風(fēng)險管理現(xiàn)狀以及存在的問題進(jìn)行系統(tǒng)分析地基礎(chǔ)上，構(gòu)建了高?；üこ虄?nèi)部審計風(fēng)險管理機(jī)制，通過建立該機(jī)制，使高校內(nèi)部審計制度更加規(guī)范和完善，內(nèi)審隊伍人員的建設(shè)更加健全。在實際應(yīng)用中，針對每個基建工程，給出具體的內(nèi)審風(fēng)險防范和控制措施，通過對內(nèi)審風(fēng)險管理和內(nèi)審風(fēng)險管理評價的有機(jī)結(jié)合，提高內(nèi)審風(fēng)險防范意識，最大程度地減小了內(nèi)審風(fēng)險損失，不斷提高高?；üこ痰耐顿Y效益、管理效益和社會效益；不斷加強(qiáng)高?；üこ虄?nèi)部審計風(fēng)險管理控制，達(dá)到降低內(nèi)部審計風(fēng)險，提高內(nèi)部審計質(zhì)量，為高?；窘ㄔO(shè)保駕護(hù)航。

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[責(zé)任編輯 劉兆峰]