稅收優(yōu)惠政策在污水處理企業(yè)執(zhí)行中的問題與對策

張學軍

摘要：近年來，隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，環(huán)境保護越來越受到政府部門的高度重視，出臺了一系列的稅收優(yōu)惠政策，保護和扶持整個環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。如何用足、用好這些稅收優(yōu)惠政策，對于企業(yè)降本增效、助推轉(zhuǎn)型升級，具有十分重要意義。筆者通過歷年在幾家污水處理企業(yè)工作的實踐，成功的為企業(yè)爭取到了一些稅收優(yōu)惠政策，本文嘗試做一些分析與總結(jié)。

關鍵詞：污水處理企業(yè) 稅收優(yōu)惠 分析總結(jié)

一、污水處理行業(yè)稅收優(yōu)惠政策發(fā)布的時機

近年來，隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，環(huán)境保護越來越受到各級政府部門的高度重視，先后制定了許多有關環(huán)保方面的稅收優(yōu)惠政策，以引導和鼓勵該產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。污水處理企業(yè)做為環(huán)境保護行業(yè)的重要組成部分，在為社會提供服務的同時，也享受著國家賦予環(huán)保企業(yè)的各項扶持政策。做為環(huán)保行業(yè)的財務工作者，需要精通國家對環(huán)保行業(yè)各項稅收優(yōu)惠政策，充分進行稅收籌劃，并利用好國家的稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)創(chuàng)造更大的價值。

二、主要稅收優(yōu)惠政策介紹

現(xiàn)階段污水處理費的征收方式主要有以下三種情況：一是各地供水企業(yè)的政府主管部門委托供水企業(yè)隨自來水水費代征的污水處理費；二是一些國有企業(yè)和個人集中處理生產(chǎn)或生活污水而向企業(yè)或個人收取的污水處理費；三是政府部門委托社會企業(yè)從事生產(chǎn)和生活污水的處理，并與該企業(yè)簽訂特許經(jīng)營協(xié)議，政府從預算資金中撥付污水處理費給企業(yè)。現(xiàn)將污水處理費收入在納稅環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠政策介紹如下：

（一）增值稅

以前，對于各級政府或部門委托供水企業(yè)隨自來水水費代收的污水處理費，稅務機關將其納入營業(yè)稅的征稅范圍，同時規(guī)定營業(yè)稅免征。后期改征增值稅，并同時免征增值稅。

2008年12月，國家稅務總局下發(fā)了《關于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》，該通知明確了免征污水處理勞務的增值稅，并將增值稅的免稅范圍進行了擴圍，除隨自來水代征的污水處理費可以免征增值稅外，其他污水處理企業(yè)，只要排放標準達到了《城鎮(zhèn)污水處理廠污染物排放標準》，均可以享受免征增值稅。在享受免征增值稅同時，隨增值稅征收的城建稅、教育費附加費、地方教育附加費也予以減免。

2015年6月，國家稅務總局對污水處理行業(yè)的稅收政策進行了調(diào)整，下發(fā)了《關于印發(fā)資源綜合利用產(chǎn)品和勞務增值稅優(yōu)惠目錄的通知》，取消了一直以來污水處理費免征增值稅的優(yōu)惠政策，從2015年7月1日開始，污水處理費先行全額征收增值稅，后即征即退70%，企業(yè)實際向國家承擔了30%的增值稅額及全額隨征附加稅費。

享受免稅條件：取得相關環(huán)保部門出具的檢測報告，證明污水加工處理后水質(zhì)符合（GB18918—2002）有關規(guī)定。

（二）企業(yè)所得稅

1、公共污水處理項目享受企業(yè)所得稅三免三減半政策

《企業(yè)所得稅法》及其實施條規(guī)定，企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理項目等，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

享受優(yōu)惠條件：污水處理必須是達到國家規(guī)定的排放標準，污水處理項目需單獨核算，如果一個企業(yè)同時經(jīng)營多個項目或多種業(yè)務的單位，需要不同批次在空間上相互獨立、每一批次自身具備取得收入的功能、以每一批次為單位進行會計核算，單獨計算所得，管理費用、財務費用、銷售費用等期間費用需在各項目或各業(yè)務間按收入、職工人數(shù)、工資總額等比例合理進行分攤。

2、污水處理企業(yè)環(huán)保設備投資額抵減10%企業(yè)所得稅額的政策

自2008年1月1日起，污水處理企業(yè)利用自有資金或者向金融機構貸款資金，購置并使用符合《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)保等專用設備的，按照購置金額的10%抵免企業(yè)所得稅的應納稅額，并且可以在以后五個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。利用財政撥款資金購置的專用設備投資額，不得享受抵免企業(yè)應納所得稅額。

在污水處理企業(yè)享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策時，同時滿足專用設備抵減和三免三減半政策的，可以疊加享受稅收優(yōu)惠政策。

在實際工作中，污水處理企業(yè)常用的污泥濃縮脫水一體機、紫外消毒燈、污泥干化機、膜生物反應器、重金屬離子去除器、反滲透過濾器等環(huán)保設備均可以享受設備投資額抵稅政策。企業(yè)在購置該類設備時，要與供應商簽訂相應的采購合同、開具發(fā)票，并在辦理稅收優(yōu)惠備案時，提交該類設備的性能參數(shù)及實際運行過程中的性能參數(shù)的檢測結(jié)果。如污泥濃縮脫水一體機在享受設備投資額抵稅時，脫水后泥餅的含固率必須要大于或等于25%，可以委托具有檢測資質(zhì)的第三方政府部門的檢測結(jié)果給稅務機關，以達到享受條件。

享受優(yōu)惠條件：企業(yè)購置且實際使用，并切實達到相應的節(jié)能節(jié)水、安全性能等的規(guī)定指標。

三、執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策過程中存在的問題

（一）增值稅70%退稅時間跨度長，占用了企業(yè)的大量貨幣資金

以深圳某公司執(zhí)行污水處理增值稅即征即退政策為例，每個月實際上繳的增值稅大約為110萬元，從實際上繳至收到70%退稅款，大約需要2個月，造成企業(yè)的退稅資金長時間滯留在稅務機關的審批環(huán)節(jié)，無償占用，直接影響了企業(yè)營運資金的周轉(zhuǎn)。

（二）企業(yè)所得稅三免三減半優(yōu)惠政策執(zhí)行不到位

深圳某公司下轄三座污水處理廠，其中兩座于2012年1月開始運營并取得第一筆營業(yè)收入，另一座于2014年4月取得第一筆收入。前期在與稅務部門溝通過程中，稅務機關同意以公司做為享受稅收優(yōu)惠的主體，辦理了減免稅的備案登記。但后期完工運營的污水處理廠從立項、初設、可研、環(huán)評、建設，均為一個獨立的項目，符合企業(yè)所得稅法關于獨立享受稅收優(yōu)惠政策的條件。稅務機關在實際執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策的過程中，由于對稅收條款的理解產(chǎn)生歧義，并沒有真正把屬于企業(yè)的優(yōu)惠政策執(zhí)行到位。

四、解決問題的對策

（一）污水處理增值稅上繳模式由70%即征即退改為70%直接減免

鑒于污水處理行業(yè)屬于國家重點扶持的公益事業(yè)和環(huán)境服務業(yè)，整個行業(yè)的投資回收期長，回報率比較低。目前增值稅70%即征即退的上繳模式加重了企業(yè)資金壓力，建議將即征即退征收模式改為70%直接減免，減少退稅過程中的審批環(huán)節(jié)和對企業(yè)資金的占用，更符合國家對環(huán)保行業(yè)進行政策扶持的初衷。

（二）稅務機關應按項目為污水處理企業(yè)辦理企業(yè)所得稅的三免三減半稅收優(yōu)惠

由于《企業(yè)所得稅法》和《實施條例》規(guī)定的減免稅對象定位于企業(yè)從事某些項目的所得，而不是企業(yè)，不管企業(yè)的主營業(yè)務是什么，只要其從事受鼓勵的項目，都享受相應的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。以上述深圳某公司為例，在與稅務機關的溝通中，通過舉證國家稅務總局的相關文件條款，在請示其上級主管稅務機關后，終于取得了后期完工污水處理廠單獨享受企業(yè)所得稅三免三減半的稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)減少稅收支出300余萬元。

五、結(jié)束語

當前，我國社會和經(jīng)濟都處于關鍵的轉(zhuǎn)型期，在這種情況下，污水處理企業(yè)通過充分利用增值稅、企業(yè)所得稅的政策優(yōu)惠，進行稅收籌劃，降本增效、助推轉(zhuǎn)型升級，有利于實現(xiàn)長遠目標和企業(yè)價值，保證企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

[1]《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過）

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[3]《關于污水處理費不征收營業(yè)稅的批復》（國稅函[2004]1366號）

[4]財政部、國家稅務總局《關于污水處理費有關增值稅政策的通知》（財稅字[2001]97號）

[5]國家稅務總局《關于從事污水、垃圾處理業(yè)務的外商投資企業(yè)認定為生產(chǎn)性企業(yè)問題的批復》（國稅函[2003]388號）

[6]財政部、國家稅務總局《關于印發(fā)資源綜合利用產(chǎn)品和勞務增值稅優(yōu)惠目錄的通知》（財稅〔2015〕78號）

[7]龐虎.污水處理企業(yè)稅收優(yōu)惠運用實務探究[J].中國外資.2012.24