增值稅征管模式下營(yíng)改增企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制的改進(jìn)

史秀芹

摘要：目前，營(yíng)改增減稅效果成明顯上升趨勢(shì)，但其中存在的問(wèn)題，越來(lái)越突出，一些行業(yè)稅上升，企業(yè)稅負(fù)變化大相徑庭，引起社會(huì)企業(yè)和人員的軒然大波，營(yíng)改上升，使企業(yè)不僅是稅種的變動(dòng)，更是稅負(fù)的變化，這使企業(yè)要重新設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)程序，提高控制，防止稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)此，本文就增值稅征管模式下，營(yíng)改企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制，進(jìn)行簡(jiǎn)要分析，進(jìn)而幫助企業(yè)轉(zhuǎn)型。

關(guān)鍵詞：增值稅 營(yíng)改增 企業(yè)控制 改進(jìn)策略

相對(duì)于營(yíng)改增企業(yè)而言，政策的改革，對(duì)營(yíng)業(yè)發(fā)展具有重要的影響，所以，要提高控制節(jié)點(diǎn)、管理環(huán)節(jié)、程序等策略，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，營(yíng)改增的目標(biāo)是：降低稅負(fù)成本、防止征稅重復(fù)，進(jìn)而提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)。

一、研究背景

所謂的營(yíng)改增主要是指：由原本的區(qū)域試點(diǎn)，轉(zhuǎn)向行業(yè)試點(diǎn)，現(xiàn)階段，我國(guó)的稅制改革，逐漸走向深水區(qū)。據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示：至2013年，營(yíng)改增試點(diǎn)有222萬(wàn)戶繳稅，其中，一般納稅人40萬(wàn)，小規(guī)模納稅人180萬(wàn)戶。九月期間，營(yíng)改增試點(diǎn)，申報(bào)稅款126億元，一般納稅人為：110億元，小規(guī)模納稅人16億元。充分說(shuō)明：納稅整體，呈下降趨勢(shì)，但其中不乏交通業(yè)稅收，依然呈現(xiàn)上升趨勢(shì)；小規(guī)模納稅人，減負(fù)較為顯著，在享受優(yōu)惠的過(guò)程中，逐漸考量營(yíng)改對(duì)企業(yè)的作用；相同行業(yè)的企業(yè)，由于發(fā)展模式的不一，出現(xiàn)的稅負(fù)變化不一。因此，營(yíng)改增效果顯著，其問(wèn)題也隨之而來(lái)。如今，鐵路、郵政的加入，一些問(wèn)題更是接踵而來(lái)。在完善稅務(wù)問(wèn)題的基礎(chǔ)上，營(yíng)改企業(yè)也要進(jìn)行內(nèi)部控制，立足長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。不可否認(rèn)，增值稅后，站在企業(yè)的角度分析，這是對(duì)稅種，以及企業(yè)管理提出的要求。

從多樣化的角度分析，理論者更注重試行制度的健全研究，對(duì)企業(yè)的改進(jìn)，只是一概而過(guò)。而企業(yè)者，則充分意識(shí)到內(nèi)部控制的缺乏，成為稅負(fù)提高的根本因素，因此，將主要的希望放置在政府的扶持上，但唯一確定的是：營(yíng)改企業(yè)的轉(zhuǎn)變，是內(nèi)部控制的必然途徑。

二、營(yíng)改增企業(yè)稅務(wù)控制的不足

內(nèi)部控制是企業(yè)的核心結(jié)構(gòu)，在科學(xué)、合理的防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)條件下，提高稅務(wù)，進(jìn)而確保企業(yè)有效的進(jìn)行稅務(wù)管理。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在企業(yè)發(fā)展階段，是一種必然條件。

（一）環(huán)境變化

營(yíng)改增企業(yè)是指：營(yíng)業(yè)稅變?yōu)樵鲋刀?，從表面上看，企業(yè)只是稅種的變化，但其實(shí)是稅務(wù)結(jié)構(gòu)的變化、管理的提升。增值稅在票管稅的形式下，納稅人需要進(jìn)行認(rèn)證，以及發(fā)票單位的使用、管理等一系列問(wèn)題，其中涉及財(cái)務(wù)部門的調(diào)整、辦稅人和稅務(wù)部門的交流等。

（二）風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)較大

第一，政策風(fēng)險(xiǎn)。營(yíng)改后，企業(yè)所接受的是更為嚴(yán)格的征管。在增值稅征管的條件下，繳稅人采取類別劃分，進(jìn)行管理，換句話說(shuō)，是一般納稅人、小規(guī)模納稅人的劃分。一般納稅人，采取以票抵稅的方法，可以使用專用發(fā)票，實(shí)行專業(yè)的管理，而小規(guī)模納稅人，采取的是從簡(jiǎn)征收方法，沒(méi)有開具、使用專業(yè)發(fā)票的權(quán)利，若是出現(xiàn)違反，就要面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，隨著營(yíng)改增的變化，使企業(yè)稅收籌劃，具有一定的困難；第二，經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。先征后退、先征收后的制度落實(shí)，使增值稅納稅人的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)增加。

（三）控制要求過(guò)高

其一，內(nèi)部核算。營(yíng)業(yè)稅，它是單項(xiàng)的稅務(wù)類別，企業(yè)方面，只要參照應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)全額核算，定期進(jìn)行申報(bào)、繳納，稅務(wù)管理，由財(cái)務(wù)部門主管，因此，在控制上，呈現(xiàn)單項(xiàng)性。營(yíng)改后，增值稅的納稅人，依托進(jìn)項(xiàng)稅、銷項(xiàng)稅的聯(lián)系，使企業(yè)在核算上，較為繁瑣，這對(duì)會(huì)計(jì)工作提出了更高的挑戰(zhàn)，另一方面，進(jìn)項(xiàng)稅、購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)，兩者之間出現(xiàn)矛盾時(shí)，可以進(jìn)行抵扣發(fā)票，銷項(xiàng)稅，不包括銷售額核算，這對(duì)核算人工作能力也是一種挑戰(zhàn)；其二：內(nèi)部管理要求。物流認(rèn)為：物流企業(yè)的管理模式是一種制約，所以，整合內(nèi)部管理，需要提高管理模式。

三、營(yíng)改增企業(yè)稅務(wù)控制改進(jìn)策略

根據(jù)相關(guān)條例規(guī)定：內(nèi)部環(huán)境、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)、監(jiān)督等，是企業(yè)有效進(jìn)行內(nèi)部控制的主要條件。營(yíng)增改的實(shí)行，使得企業(yè)需要參照實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，進(jìn)而提高內(nèi)部控制。著重健全稅務(wù)控制，規(guī)范管理要求，升級(jí)系統(tǒng)，尤其是財(cái)務(wù)、發(fā)票、增值稅等系統(tǒng)，提高管理制度，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)存。

（一）建立稅務(wù)機(jī)制

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中，最為主要的環(huán)節(jié)是：稅務(wù)內(nèi)部控制。第一，企業(yè)要面對(duì)納稅人認(rèn)證，根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)表明，在試點(diǎn)中，小規(guī)模的企業(yè)大于70%，由此可見(jiàn)，小規(guī)模的納稅人，對(duì)企業(yè)的重視度。而企業(yè)要參照自身發(fā)展，合理的進(jìn)行身份申請(qǐng)。通常情況下，增值稅、小規(guī)模納稅人，兩者之間的認(rèn)證具有一定的差異性，所以，在權(quán)利和政策上，有所不同，影響著企業(yè)今后的發(fā)展。營(yíng)改增政策，是我國(guó)結(jié)構(gòu)上的減稅，當(dāng)營(yíng)改增落實(shí)后，其機(jī)制就有顯著的效果。通常情況下，納稅人以票抵稅的方法，會(huì)使一些企業(yè)淘汰，逼迫企業(yè)轉(zhuǎn)型。在身份認(rèn)證的基礎(chǔ)上，才能夠準(zhǔn)確對(duì)營(yíng)改增在企業(yè)中的作用，以及利潤(rùn)差距，進(jìn)而防范風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)劃未來(lái)發(fā)展。

（二）升級(jí)稅務(wù)控制系統(tǒng)

增值稅核算、營(yíng)業(yè)稅，兩者之間具有一定的不同，營(yíng)改增企業(yè)需要參照涉稅業(yè)務(wù)的條件，成立稅務(wù)部門，雇傭?qū)I(yè)的人員，進(jìn)行稅務(wù)核算和繳納。一般納稅人應(yīng)該參照銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額，但銷項(xiàng)和銷售相關(guān)聯(lián)，進(jìn)項(xiàng)稅和購(gòu)進(jìn)相關(guān)聯(lián)，所以，在銷售、購(gòu)進(jìn)過(guò)程中，成為主要的控制。銷售定價(jià)和結(jié)算、購(gòu)進(jìn)和供應(yīng)商的選擇，成為控制落腳點(diǎn)。一般納稅人要健全發(fā)票制度，從發(fā)票的開具、傳遞上，采取控制方式。企業(yè)也可以建立信息系統(tǒng)，進(jìn)行實(shí)時(shí)管理。

（三）整合銷售程序

無(wú)論是在策略設(shè)計(jì)，還是在落實(shí)上，營(yíng)改企業(yè)，要積極的參與。銷售者、稅務(wù)者，根據(jù)增值稅的特性，進(jìn)行審查，從銷售合同至定價(jià)，逐一進(jìn)行審查，檢查是否在其規(guī)定內(nèi)，稅種有無(wú)變動(dòng)，判斷客戶身份。檢查定價(jià)方法，一般納稅人、小規(guī)模納稅人，兩者之間定價(jià)有無(wú)差別，定價(jià)是否在規(guī)定范圍中，有無(wú)考量到利潤(rùn)、稅負(fù)水平，能否列入稅務(wù)單位整合范圍，如果缺少科學(xué)、合理，那么就要進(jìn)行方案整合。

四、結(jié)束語(yǔ)

怎樣使政府的改革，變?yōu)槠髽I(yè)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)效益，筆者認(rèn)為：只有通過(guò)企業(yè)轉(zhuǎn)型和稅務(wù)控制實(shí)現(xiàn)，筆者主要營(yíng)改增企業(yè)稅務(wù)控制的不足、改進(jìn)策略，進(jìn)了詳細(xì)論述，希望為企業(yè)發(fā)展提供幫助。

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