綠色稅收體系對(duì)小微服裝企業(yè)的納稅影響

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摘 要：綠色稅收政策使市場(chǎng)在配置綠色資源上發(fā)揮重要作用，本文首先梳理了我國(guó)綠色稅收體系政策及改革。其次從創(chuàng)新發(fā)展與綠色發(fā)展融合、利用結(jié)構(gòu)性減稅政策、文化創(chuàng)意低碳發(fā)展三個(gè)方面分析小微服裝企業(yè)綠色稅收體系的納稅影響。

關(guān)鍵詞：小微企業(yè)；綠色發(fā)展；創(chuàng)新發(fā)展；納稅籌劃

黨的十八大提出了“推進(jìn)綠色發(fā)展、循環(huán)發(fā)展、低碳發(fā)展”。所謂“綠色發(fā)展”是以經(jīng)濟(jì)發(fā)展與生態(tài)環(huán)境的和諧為目標(biāo)。但是由于我國(guó)工業(yè)化進(jìn)程，生態(tài)環(huán)境惡化，例如，北京市霧霾籠罩，造成一些高端企業(yè)和人才的流失，給首都經(jīng)濟(jì)帶來(lái)負(fù)面的影響。小微服裝企業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中最活躍的細(xì)胞，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)和諧方面發(fā)揮重要作用。小微服裝企業(yè)應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)運(yùn)用綠色稅收扶植政策、實(shí)現(xiàn)綠色健康發(fā)展。

一、我國(guó)綠色稅收體系政策改革

1.擴(kuò)大征稅范圍，增加綠色稅目，使環(huán)境破壞者承擔(dān)社會(huì)成本

（1）消費(fèi)稅“綠化”稅目

我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅中通過(guò)“綠化”消費(fèi)稅征稅稅目，促進(jìn)資源節(jié)約和保護(hù)生態(tài)環(huán)境。

例如，2015年我國(guó)對(duì)電池開(kāi)征4%的消費(fèi)稅。一顆鈕扣電池被丟棄入大自然后，可以污染60萬(wàn)升水，相當(dāng)于一個(gè)人一生的用水量。再如，我國(guó)2006年將一次性筷子列入消費(fèi)稅稅目。2006年以前我國(guó)每年消耗一次性筷子450億雙，需要砍伐大約2500萬(wàn)棵大樹，減少森林面積200萬(wàn)平方米。促進(jìn)綠色發(fā)展，還需要進(jìn)一步納入征稅范圍包括：農(nóng)藥、化肥、塑料袋、高檔服裝、別墅、私人飛機(jī)、娛樂(lè)性帆船等。

（2）資源稅增加“自然生態(tài)保護(hù)”稅目

近年來(lái)，我國(guó)資源稅“生態(tài)資源保護(hù)”稅目有所增加。例如，2015年中重稀土資源稅適用稅率為27%。稀土目前國(guó)際價(jià)格一噸十幾萬(wàn)，然而，我國(guó)稀土曾過(guò)度低成本開(kāi)采，致使這種不可再生的“工業(yè)維生素”保有量減少，生態(tài)環(huán)境破壞。再如，2016年7月，河北省開(kāi)始試點(diǎn)開(kāi)征水資源稅，強(qiáng)化促進(jìn)生態(tài)資源集約和高效利用。

2.調(diào)節(jié)稅率負(fù)擔(dān)，提高生態(tài)環(huán)境保護(hù)者和破壞者的稅負(fù)差別

對(duì)高消費(fèi)、高能耗、高污染產(chǎn)品應(yīng)采取提高稅率的方式設(shè)置懲罰性稅率，城市霧霾很重要的因素是汽車尾氣，我國(guó)自2014年11月末至2015年初，起連續(xù)三次上調(diào)整汽油、柴油等部分產(chǎn)品消費(fèi)稅稅率，成品油的大量使用會(huì)破壞環(huán)境，調(diào)高成品油消費(fèi)稅體現(xiàn)的就是環(huán)境保護(hù)的導(dǎo)向。

目前我國(guó)與自然生態(tài)資源地保護(hù)有關(guān)稅種包括城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅和資源稅。但是城市維護(hù)建設(shè)稅采用差別比例稅率，水資源豐富、森林覆蓋面大的地區(qū)往往適用較低稅率，甚至只有1%的稅率負(fù)擔(dān)；縣城和建制鎮(zhèn)城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米僅有0.6元-12元/年，不利于生態(tài)資源的保護(hù)，應(yīng)改革按土地價(jià)格從價(jià)計(jì)征。

3.綠色稅收優(yōu)惠政策

目前我國(guó)稅收政策中設(shè)計(jì)了不少資源綜合利用和節(jié)能環(huán)保的綠色稅收優(yōu)惠政策。增值稅包括：資源綜合利用產(chǎn)品銷售增值稅免稅或即征即退；促進(jìn)廢舊物資回收的優(yōu)惠措施免征增值稅；鼓勵(lì)清潔能源和環(huán)保產(chǎn)品的優(yōu)惠措施給予稅收支持和鼓勵(lì)。企業(yè)所得稅包括：資源綜合利用，減按90%計(jì)入收入總額；環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起三免三減半。

4.綠色稅收體系中增加“碳稅”稅種

目前我國(guó)排污收費(fèi)制度因缺乏規(guī)范性，對(duì)生態(tài)資源保護(hù)作用有限。為抑制環(huán)境污染行為，應(yīng)將排污費(fèi)改為增加“碳稅”稅種，按照“誰(shuí)受益，誰(shuí)補(bǔ)償”的原則征收。所謂碳稅，是指根據(jù)排放源使用化石能源中的碳含量或者二氧化碳排放量征稅，以降低化石能源消耗量，減少溫室氣體排放的制度。2009年6月，美國(guó)眾議院通過(guò)了《美國(guó)清潔能源安全法案》，將于2020年對(duì)其它國(guó)家進(jìn)口產(chǎn)品征收碳關(guān)稅。

二、綠色稅收對(duì)小微服裝企業(yè)納稅影響分析

1.創(chuàng)新發(fā)展與綠色發(fā)展融合

“十三五”規(guī)劃強(qiáng)調(diào)“必須把創(chuàng)新擺在國(guó)家發(fā)展的核心位置”，小微服裝企業(yè)適應(yīng)國(guó)家綠色發(fā)展宏觀調(diào)控，推動(dòng)科技和文化創(chuàng)新，努力實(shí)踐創(chuàng)新發(fā)展和綠色發(fā)展相結(jié)合。

在服裝產(chǎn)品設(shè)計(jì)和生產(chǎn)創(chuàng)新方面，小微服裝企業(yè)應(yīng)當(dāng)參與國(guó)際ISO14040環(huán)保系列標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證，積極實(shí)施綠色品牌創(chuàng)新戰(zhàn)略。在生產(chǎn)中采用綠色材料、創(chuàng)新綠色加工技術(shù)，如綠色纖維、無(wú)毒染色、無(wú)污染染整工藝、無(wú)水染色、噴射印花等染整新技術(shù)。在資源利用方面，小微服裝企業(yè)可以創(chuàng)新生產(chǎn)工藝，購(gòu)置節(jié)水環(huán)保設(shè)備，將企業(yè)廢水經(jīng)過(guò)加工后二次循環(huán)利用，甚至做到無(wú)水印染。企業(yè)所得是稅中購(gòu)置環(huán)保設(shè)備、節(jié)能節(jié)水設(shè)備，投資額10%可抵免應(yīng)納所得稅額。在消費(fèi)環(huán)節(jié)，小微服裝企業(yè)可以研發(fā)銷售環(huán)節(jié)一次性塑料袋包裝物的替代品，減少?gòu)U棄物產(chǎn)生；利用低碳新能源運(yùn)輸工具；創(chuàng)新低碳網(wǎng)絡(luò)商業(yè)模式，促進(jìn)綠色發(fā)展。

2.適應(yīng)綠色稅收供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，促進(jìn)小微服裝企業(yè)綠色發(fā)展

綠色稅收作為國(guó)家保護(hù)自然生態(tài)環(huán)境和落實(shí)節(jié)能環(huán)保的宏觀調(diào)控手段，采用稅收征收以及稅收減免等方式來(lái)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)低碳發(fā)展。供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革加大了對(duì)綠色產(chǎn)業(yè)的財(cái)稅優(yōu)惠政策，加速了傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)綠色轉(zhuǎn)型，為小微服裝企業(yè)綠色發(fā)展?fàn)I造了良好的政策環(huán)境。

小微服裝企業(yè)應(yīng)當(dāng)利用綠色稅收優(yōu)惠降低稅負(fù)。一是，符合企業(yè)所得稅相關(guān)要求，研發(fā)費(fèi)用可加計(jì)50%扣除。小微服裝企業(yè)可以研發(fā)新面料綠色制作工藝，用核桃皮等無(wú)污染農(nóng)產(chǎn)品、綿羊毛和蠶絲等天然動(dòng)植物作漿料、染料原料進(jìn)行面料加工和印染。研發(fā)費(fèi)用減免計(jì)算：某小微服裝企業(yè)2015年1月發(fā)生新技術(shù)研發(fā)費(fèi)支出200萬(wàn)元，根據(jù)稅法規(guī)定，2015年應(yīng)納稅所得額減少100萬(wàn)元。二是，對(duì)紡織服裝行業(yè)的小微企業(yè)，2015年1月1日后購(gòu)入的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器設(shè)備，不超過(guò)100萬(wàn)元的，可以全額扣除。小微服裝企業(yè)如采用綠色智能制造技術(shù)，將污染檢測(cè)智能化設(shè)備與工藝模板技術(shù)集成，設(shè)定綠色智能生產(chǎn)線流程。納稅籌劃方案：綠色制造儀器設(shè)備價(jià)值應(yīng)當(dāng)節(jié)省至100萬(wàn)元以下，100萬(wàn)元支出可以計(jì)入當(dāng)期損益在企業(yè)所得稅前扣除，獲得遞減納稅的好處。

3.文化創(chuàng)意發(fā)展和綠色發(fā)展相結(jié)合

（1）資源稅改革對(duì)小微服裝企業(yè)文化影響

資源稅水資源稅改革促進(jìn)了小微服裝企業(yè)在文化方面的創(chuàng)新，時(shí)刻提醒企業(yè)要節(jié)約用水、及時(shí)排污，潛移默化地將綠色發(fā)展的理念滲透入企業(yè)文化。

（2）文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)小微企業(yè)綠色發(fā)展影響

從稅收的消費(fèi)替代效應(yīng)看，文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)“營(yíng)改增”后稅負(fù)降低，文化的消費(fèi)就會(huì)提高，促進(jìn)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)如服裝“時(shí)尚”創(chuàng)意繁榮發(fā)展。從稅收的生產(chǎn)替代效應(yīng)看，降低征稅，加大企業(yè)利潤(rùn)空間，有能力的設(shè)計(jì)師或者設(shè)計(jì)部門從服裝企業(yè)游離出來(lái)。服裝加工和制造環(huán)節(jié)存在高能耗、高污染問(wèn)題，特別是服裝印染過(guò)程，產(chǎn)生大量的直接碳排放，而服裝設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)將實(shí)現(xiàn)高收益、低碳綠色發(fā)展。改革前創(chuàng)意設(shè)計(jì)成本列支在制造業(yè)研發(fā)費(fèi)用中，沒(méi)有體現(xiàn)創(chuàng)意設(shè)計(jì)附加值。實(shí)體形態(tài)的小微服裝文化創(chuàng)意企業(yè)可以通過(guò)成本分?jǐn)倕f(xié)議使創(chuàng)意的定價(jià)中包含附加值部分，服裝制造企業(yè)購(gòu)買創(chuàng)意設(shè)計(jì)有更多的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

三、結(jié)束語(yǔ)

從全球來(lái)看，服裝業(yè)綠色循環(huán)和低碳發(fā)展成為潮流，小微服裝企業(yè)應(yīng)積極降低在采購(gòu)、生產(chǎn)加工、裝配、運(yùn)輸、銷售環(huán)節(jié)的能源消耗，最大限度地利用資源減少環(huán)境污染。

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作者簡(jiǎn)介：李丹（1973.09- ），女，籍貫：遼寧沈陽(yáng)，碩士學(xué)位，工作單位：北京服裝學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)教研室，職稱：副教授，主要研究方向：稅法、財(cái)務(wù)管理