高校內(nèi)部控制審計質(zhì)量影響因素及對策

王 榕

(福建醫(yī)科大學(xué) 監(jiān)審處，福建福州350108)

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高校內(nèi)部控制審計質(zhì)量影響因素及對策

王 榕

(福建醫(yī)科大學(xué) 監(jiān)審處，福建福州350108)

健全的高校內(nèi)部控制審計體系直接影響到高校健康穩(wěn)健運行，對深化高校黨風(fēng)廉政及內(nèi)部管理體制改革，構(gòu)建和完善現(xiàn)代高校的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)具有重要意義。分析現(xiàn)階段影響我國高校內(nèi)部控制審計質(zhì)量主要因素，并從制度建設(shè)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、審計人才培養(yǎng)等方面提出相應(yīng)的解決對策。

內(nèi)部控制；審計質(zhì)量；高等院校

我國高校內(nèi)部控制審計是指高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)為驗證、完善高校現(xiàn)有內(nèi)部控制執(zhí)行情況，針對財務(wù)管理、資產(chǎn)管理、教學(xué)招生管理、科研管理、行政后勤管理、采購管理等活動所涉及的內(nèi)部控制體系進(jìn)行的檢查和評價[1]，并出具內(nèi)部控制審計報告?，F(xiàn)階段，高校的內(nèi)部控制體系建設(shè)及運行還不夠健全、完善，缺乏預(yù)防、監(jiān)督腐敗的具體措施。深化高校內(nèi)部管理體制改革，促進(jìn)高校建立完善的內(nèi)部控制制度，提高審計質(zhì)量對于構(gòu)建和完善現(xiàn)代高校的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)具有重要意義。

一、高校內(nèi)部控制審計現(xiàn)狀和制約因素

目前，大多高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對學(xué)校重大建設(shè)、購置、經(jīng)費預(yù)算等內(nèi)控制度建設(shè)的參與還不夠到位，審計機(jī)構(gòu)只是被動履行內(nèi)部控制審計職責(zé)，降低了內(nèi)部控制審計質(zhì)量水平和權(quán)威性。

(一)內(nèi)控意識不強

一些高校領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)僅是對財務(wù)收支進(jìn)行審計，只是監(jiān)督、復(fù)核高校財務(wù)收支的真實性、合規(guī)性、合法性，只要學(xué)校不出現(xiàn)貪污、舞弊等違反財經(jīng)法規(guī)的行為，審計就完成任務(wù)。這種思想造成高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)未能真正參與到高校的各級管理，對重大建設(shè)、采購、經(jīng)費預(yù)算等方面的事前論證不夠充分，使得審計機(jī)構(gòu)在日后的內(nèi)部控制審計工作中無法查清問題的根結(jié)，只能形式上履行內(nèi)部控制審計職責(zé)，承擔(dān)了不少審計風(fēng)險，也極大降低了內(nèi)部控制審計質(zhì)量水平和權(quán)威性。

(二)內(nèi)控制度不健全

高校內(nèi)部控制審計除了執(zhí)行國家和地方的法律法規(guī)外，還需根據(jù)各高校建立的各項內(nèi)部控制制度進(jìn)行測試、評價及審計。目前大部分高校缺乏完整的可供實際執(zhí)行的內(nèi)部控制制度及評價手冊，很多高校的內(nèi)部控制制度僅是為了應(yīng)付上級檢查而照搬教育部等國家機(jī)構(gòu)出臺的政策、制度。高校實際可操作性的內(nèi)部控制制度尚不健全, 諸如高校發(fā)展規(guī)范、組織機(jī)構(gòu)建設(shè)、人力資源政策、社會責(zé)任、環(huán)保責(zé)任、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督及審計機(jī)構(gòu)設(shè)置等方面的內(nèi)控制度建設(shè)缺乏系統(tǒng)性、全面性和前瞻性，內(nèi)控制度測試、評價和審計缺乏可操作性和復(fù)查性[2]。

(三)內(nèi)控審計機(jī)構(gòu)缺乏獨立性

相對獨立性是確保高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)公正、客觀地從事高校內(nèi)各項內(nèi)部審計活動的必備條件，決定著高校各項內(nèi)部審計業(yè)務(wù)工作的自主性和權(quán)威性。目前高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置主要分為三種：一是獨立設(shè)置；二是紀(jì)檢監(jiān)察審計合署辦公；三是設(shè)在財務(wù)部門，高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性先天不足。

(四)內(nèi)部審計人員專業(yè)知識技能不足

隨著高校內(nèi)部審計部門職能擴(kuò)充，其主要職責(zé)、功能已由原來偏重于財務(wù)審計為主，轉(zhuǎn)向財務(wù)審計、管理審計、內(nèi)部控制審計(包括測試、檢查、監(jiān)督、評價等功能)為一體的綜合性審計[3]，其功能和職權(quán)通過高校各內(nèi)部控制制度等文件得到確認(rèn)。但目前高校審計人員仍以財務(wù)審計專業(yè)人員為主，他們雖能較好地完成高校的財務(wù)審計工作，但缺乏審計、會計、法律、管理、基建工程預(yù)決算、咨詢等多方面知識，要完成綜合性內(nèi)部控制審計還有一定的專業(yè)能力差距。

二、提高高校內(nèi)部控制審計質(zhì)量的對策及建議

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)系統(tǒng)編制規(guī)范性內(nèi)控手冊及評價制度等系列內(nèi)部控制規(guī)章制度，通過多種激勵方式，充分調(diào)動內(nèi)部審計人員的學(xué)習(xí)積極性、主動性，提升業(yè)務(wù)素質(zhì)及專業(yè)能力，確保高校內(nèi)部控制審計工作質(zhì)量不斷提高。

(一)強化內(nèi)部控制意識

高校的內(nèi)部控制審計工作離不開領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持。內(nèi)部審計部門應(yīng)大力宣傳國家、地方、主管部門有關(guān)政策、法規(guī)、制度及審計工作的重要性，確保領(lǐng)導(dǎo)重視和支持高校內(nèi)部控制審計工作。通過動員會、培訓(xùn)、訪談交流與溝通等多種方式增強高校主要領(lǐng)導(dǎo)、處室院系領(lǐng)導(dǎo)、全體教職工對內(nèi)部控制審計重要性的意識。只有各級領(lǐng)導(dǎo)充分認(rèn)識內(nèi)部控制審計工作對高校各項制度、規(guī)定的建設(shè)和完善的重要作用，才能取得高校各級領(lǐng)導(dǎo)的支持和信任，內(nèi)部控制審計工作才能順利開展。

(二)建立健全高校內(nèi)部控制制度體系

高校內(nèi)部審計部門要不斷完善工作制度和流程，形成以相關(guān)規(guī)章制度為基礎(chǔ)、規(guī)范性內(nèi)控手冊及評價制度等為補充的系列內(nèi)部控制文件，充實和完善高校的內(nèi)部控制制度體系。

1．加強內(nèi)部控制工作的領(lǐng)導(dǎo)。建立由校黨政主要領(lǐng)導(dǎo)、處室及院系負(fù)責(zé)人組成的內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)高校內(nèi)部控制制度建設(shè)和實施的組織協(xié)調(diào)工作。由于高校內(nèi)部控制審計人員的不足，學(xué)校可以考慮邀請有關(guān)咨詢機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員進(jìn)行內(nèi)部控制體系梳理、內(nèi)部控制流程完善和體系建立工作，專業(yè)機(jī)構(gòu)的介入可以更客觀、全面、合理地檢視高校內(nèi)部控制的不足，避免慣性思維帶來的盲區(qū)。

2．健全內(nèi)部控制機(jī)制。加強對高校內(nèi)部控制制度執(zhí)行的測試、監(jiān)控、評價，發(fā)現(xiàn)問題及時反饋、整改，是高校內(nèi)部控制審計工作的關(guān)鍵。該項工作應(yīng)該視為一個系統(tǒng)工程，不僅要充分發(fā)揮高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制審計功能，同時也要調(diào)動其他處室、院系等管理部門的力量，強化各處室、院系在日常工作過程中自我檢討，及時根據(jù)業(yè)務(wù)和管理情況的變化發(fā)現(xiàn)自身內(nèi)部控制方面問題并做出相應(yīng)調(diào)整[4]，保證內(nèi)部控制制度在實施中得到全面監(jiān)控，保證實施的有效性。因此，構(gòu)建內(nèi)部控制體系作用重大，意義深遠(yuǎn)。只有高校內(nèi)部控制體系建設(shè)得到不斷維護(hù)、修正、完善，高校內(nèi)部控制審計質(zhì)量才能得到保證。

(三)提高高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性

審計工作的獨立性是指審計人員在審計過程中相較于被審計單位或人員呈現(xiàn)獨立的身份、地位或利益，能夠不依賴于外力，不受外界影響、引導(dǎo)、控制和束縛地自覺保持客觀公正的職業(yè)態(tài)度[5]。一方面，高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人由各高校上級主管部門派駐，可提高內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性和權(quán)威性，改變內(nèi)部控制審計機(jī)構(gòu)受制于高校管理層的狀況，從而極大發(fā)揮內(nèi)部控制審計部門的職能作用。另一方面，高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)可以逐步將審計能力、審計優(yōu)勢不足或嚴(yán)重影響內(nèi)部審計獨立性的審計項目全部或部分通過招、投標(biāo)等方式委托外包給經(jīng)驗豐富的中介機(jī)構(gòu)實施、鑒證，并出具專業(yè)審計、鑒證報告。這是基于專業(yè)中介機(jī)構(gòu)擁有大批審計、會計、法律、金融、投資、咨詢、造價、基建等行業(yè)專業(yè)人才，能夠根據(jù)高校內(nèi)部控制審計項目的具體情況派駐對應(yīng)的專業(yè)人員獨立進(jìn)行審計、鑒證，不受高校內(nèi)部有關(guān)人員影響制約。而且，專業(yè)中介機(jī)構(gòu)派駐的專職人員熟悉、掌握國內(nèi)各企事業(yè)單位不同經(jīng)營理念和管理方式的優(yōu)劣性，可以根據(jù)自身專業(yè)經(jīng)驗并結(jié)合高校實際情況，發(fā)現(xiàn)高校現(xiàn)有內(nèi)部控制體系存在的缺陷并提出切合高校內(nèi)部控制管理所需要的整改建議。在中介機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制審計過程中，高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)及時跟蹤、介入，隨時進(jìn)行必要的審計質(zhì)量測試、檢查、控制和監(jiān)督。

(四)設(shè)置內(nèi)部控制的風(fēng)險防控點

高校有關(guān)部門應(yīng)借助內(nèi)部控制檢查、評價過程發(fā)現(xiàn)存在廉政風(fēng)險的崗位，特別是在高校預(yù)算管理、基建管理、科研經(jīng)費管理、物資(設(shè)備、圖書、教材等)采購管理、資產(chǎn)使用管理等重點崗位設(shè)立內(nèi)部控制的風(fēng)險控制點，提高廉政防控能力。內(nèi)部審計人員定期或不定期對重點崗位內(nèi)部控制流程及崗位職責(zé)進(jìn)行考評，對存在或可能存在的廉政風(fēng)險控制點進(jìn)行必要的測試、檢查、評價，出具內(nèi)部控制審計報告，確保高校廉政風(fēng)險防范制度得到不斷完善，提高廉政風(fēng)險防控能力。

(五)加強高校審計隊伍素質(zhì)建設(shè)

高校內(nèi)部控制審計工作由于政策性強、涉及面廣、業(yè)務(wù)量大等原因，需要具備審計、會計、法律、管理、咨詢、造價、工程等多方面知識的復(fù)合型審計人員才能有效開展。因此，亟需加強高校內(nèi)部控制審計人才建設(shè)，提高內(nèi)控制度的執(zhí)行力。高校內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)有強烈的緊迫感和危機(jī)意識，通過各種學(xué)習(xí)培訓(xùn)，不斷更新專業(yè)知識，提高專業(yè)素質(zhì)，為更好地開展內(nèi)部控制審計工作打下堅實的理論及實務(wù)操作基礎(chǔ)。高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)通過現(xiàn)有人員崗位輪換、業(yè)務(wù)考核、競爭上崗等手段，提高現(xiàn)有人員組織協(xié)調(diào)能力、分析判斷能力，促進(jìn)相關(guān)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)及專業(yè)能力全面發(fā)展, 以適應(yīng)內(nèi)部控制審計工作的需要。目前，針對高校審核隊伍不全、不強的狀況，學(xué)校應(yīng)積極引進(jìn)一專多能的審計專業(yè)人才充實現(xiàn)有審計隊伍，引進(jìn)人才可以承擔(dān)內(nèi)部控制審計項目現(xiàn)場負(fù)責(zé)工作，還可以起到以點帶面指導(dǎo)相關(guān)人員，在實際工作中提高原有人員實務(wù)水平，從而激發(fā)有關(guān)人員學(xué)習(xí)積極性、主動性，樹立“終身學(xué)習(xí)”的理念，達(dá)到向復(fù)合型人才轉(zhuǎn)化的目的；另外，也可以從校內(nèi)各處室、院系抽調(diào)既熟悉高校相關(guān)政策法規(guī)、規(guī)范運作，又熟悉高校的各項業(yè)務(wù)和管理的綜合型人才充實內(nèi)部控制審計崗位，解決人員匱乏問題。

(六)創(chuàng)新審計方法與技術(shù)，強化內(nèi)部監(jiān)控

隨著各項內(nèi)部控制審計具體準(zhǔn)則及實施細(xì)則的陸續(xù)頒布以及高校內(nèi)部控制審計領(lǐng)域的拓展，高校審計機(jī)構(gòu)應(yīng)逐步掌握各種內(nèi)部控制評價方法及內(nèi)部控制審計技能，將工程預(yù)決算技術(shù)、統(tǒng)計抽樣技術(shù)、項目管理技術(shù)、分析性復(fù)核技術(shù)等先進(jìn)的審計技術(shù)與方法盡快運用到高校內(nèi)部控制審計實踐[6]。同時，高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要逐步建立內(nèi)部控制審計監(jiān)督與責(zé)任追究制度，防范及懲戒內(nèi)部審計人員違反職業(yè)行為準(zhǔn)則和職業(yè)道德的行為，保證內(nèi)部審計公正性、權(quán)威性，以確保內(nèi)部控制審計工作質(zhì)量不斷提高。

總之，高校審計工作不僅需要建立完善的內(nèi)部控制體系，規(guī)范化的內(nèi)部控制評價、審計標(biāo)準(zhǔn)，更需要一批合格的、高素質(zhì)的內(nèi)部控制審計人員對高校內(nèi)部控制體系進(jìn)行有效監(jiān)督、審計，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度執(zhí)行過程中存在的重大缺陷、重要缺陷、一般缺陷等，設(shè)立崗位關(guān)鍵控制點，提高廉政風(fēng)險防控能力，提升高校內(nèi)部控制管理水平。

[1]易仁萍.中國內(nèi)部審計規(guī)范[M].北京：中國內(nèi)部審計協(xié)會,2009.

[2]霍志杰.教育內(nèi)部審計規(guī)范[M].北京：天津大學(xué)出版社，2008.

[3]王光遠(yuǎn).現(xiàn)代內(nèi)部審計十大理念[J].審計研究，2007(8):26.

[4]劉宏英.等學(xué)校內(nèi)部控制制度建設(shè)存在的問題及對策研究[J].會計師，2015(2):58.

[5]劉明輝，獨立審計準(zhǔn)則研究[M].大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，1997.

[6]康航毓.內(nèi)部控制視角下我國高校內(nèi)部審計流程優(yōu)化策略[J].中國內(nèi)部審計，2015(4)：40.

(編輯：馬川建)

2016-01-08

王 榕(1965-)，女，助理研究員。研究方向：高校內(nèi)部控制審計。

F239.45;G647.1

A

1009-4784(2016)03-0021-03