基于新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)高校固定資產(chǎn)管理的思考

劉俊秀

摘 要：高校固定資產(chǎn)不但屬于國(guó)有資產(chǎn)的重要部分，更是高校辦學(xué)、教學(xué)以及科研的重要物質(zhì)保障基礎(chǔ)。針對(duì)目前高校固定資產(chǎn)管理的常見問題，文章基于新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的視角進(jìn)行分析，同時(shí)提出了加強(qiáng)高校固定資產(chǎn)管理的具體策略建議。

關(guān)鍵詞：高校 固定資產(chǎn)管理 新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度

中圖分類號(hào)：F230

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2016）11-222-02

根據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，目前高校資產(chǎn)80%以上都屬于固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)在高校資產(chǎn)中的比重增加然而管理問題也更顯突出。由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛躍發(fā)展，舊版的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》逐漸難以適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，難以滿足高校事業(yè)發(fā)展對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和內(nèi)容的需求。為了完善高校財(cái)務(wù)核算并進(jìn)一步規(guī)范固定資產(chǎn)管理，我國(guó)財(cái)政部于2013年12月30日頒布了新的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱為新會(huì)計(jì)制度）并于2014年1月1日正式施行。新會(huì)計(jì)制度的出臺(tái)和實(shí)施，雖然對(duì)加強(qiáng)高校固定資產(chǎn)的規(guī)范管理意義重大，但是目前高校固定資產(chǎn)管理核算方面存在的問題也為高校固定資產(chǎn)管理帶來嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

一、新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)于高校固定資產(chǎn)管理的意義所在

（一）讓固定資產(chǎn)賬面價(jià)值反映更真實(shí)

社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛躍發(fā)展促進(jìn)了高校教育事業(yè)的發(fā)展，隨著高校資金渠道和固定資產(chǎn)購入能力的隨之?dāng)U增，高校固定資產(chǎn)的管理難度也相應(yīng)增大。但是高校固定資產(chǎn)的使用或閑置過程難以避免損耗減值，舊版的會(huì)計(jì)制度只對(duì)固定資產(chǎn)入賬和報(bào)廢進(jìn)行一次性記賬或清賬，因此賬面價(jià)值存在因?yàn)檎叟f問題所產(chǎn)生的賬面價(jià)值失真問題。新會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)折舊核算的規(guī)定可以讓高校固定資產(chǎn)管理的賬面價(jià)值反映更加客觀真實(shí)。

（二）約束固定資產(chǎn)管理更嚴(yán)格更科學(xué)

由于舊版會(huì)計(jì)制度未對(duì)固定資產(chǎn)折舊處理作出核算規(guī)定，因此固定資產(chǎn)核算的科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性不夠嚴(yán)格。目前很多高校的固定資產(chǎn)管理制度在科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性方面要求得還不夠嚴(yán)格，權(quán)責(zé)制約體系以及規(guī)范系統(tǒng)性方面也存在缺失。因此也就很容易在購置固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生不必要的重復(fù)和資產(chǎn)閑置問題。新會(huì)計(jì)制度的施行將促進(jìn)高校固定資產(chǎn)管理的過程中加強(qiáng)對(duì)本校固定資產(chǎn)使用狀況的了解，約束高校嚴(yán)格審核固定資產(chǎn)購置申請(qǐng)和計(jì)劃，促使高校在固定資產(chǎn)管理過程中更加明確各個(gè)部門的權(quán)責(zé)。

（三）促進(jìn)教育成本核算更真實(shí)更精確

舊版的會(huì)計(jì)制度針對(duì)高校固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的時(shí)候只是針對(duì)購置環(huán)節(jié)一次性在教育支出中進(jìn)行核算，但是高校固定資產(chǎn)中例如建筑和大型試驗(yàn)或教學(xué)設(shè)備的存續(xù)期間都長(zhǎng)達(dá)很多年，由于用途或使用方式改變而導(dǎo)致的價(jià)值改變無可避免并且隨時(shí)都可能發(fā)生。如果不在核算的時(shí)候考慮固定資產(chǎn)的折舊問題，那么固定資產(chǎn)支出就會(huì)集中于某一年度的教育成本增加。新會(huì)計(jì)制度可以將固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用按照平均年限和工作法在存續(xù)的各個(gè)年度進(jìn)行科學(xué)分?jǐn)?，不但更加客觀真實(shí)地反映固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，而且也讓教育成本的核算提升了精確性。

二、基于新會(huì)計(jì)制度要求審視高校固定資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀問題

（一）固定資產(chǎn)更新改造存在的核算問題

新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中針對(duì)固定資產(chǎn)核算做出明確規(guī)定，固定資產(chǎn)更新改造過程中屬于資本性支出的項(xiàng)目需要重新確定原固定資產(chǎn)價(jià)值和折舊計(jì)算。但是目前很多高校在固定資產(chǎn)管理過程中，針對(duì)改擴(kuò)建或修繕等項(xiàng)目工程的固定資產(chǎn)界定標(biāo)準(zhǔn)通常都是以項(xiàng)目工程金額的大小作為劃分依據(jù)，然后再以“修購基金”或“維修費(fèi)”以及“固定資產(chǎn)”進(jìn)行歸集核算。例如，在固定資產(chǎn)科目中對(duì)更新改造成本費(fèi)用先做出歸集核算，如果工程驗(yàn)收決算在進(jìn)行審計(jì)之后出現(xiàn)差額則又再增加固定資產(chǎn)的價(jià)值。高校改擴(kuò)建或修繕等項(xiàng)目工程的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值不真實(shí)，對(duì)教育成本的精確核算造成不利影響，也會(huì)影響主管部門和其他相關(guān)單位因?yàn)樾畔⒌牟粔驕?zhǔn)確做出錯(cuò)誤決策。因此這樣的狀況之下如果要重新確定更新改造后原固定資產(chǎn)原價(jià)值以及折舊計(jì)算就很難確保準(zhǔn)確和真實(shí)。

（二）固定資產(chǎn)分類折舊和使用效率問題

根據(jù)高校固定資產(chǎn)的服務(wù)性質(zhì)可以分類為教學(xué)類和科研類兩種類型固定資產(chǎn)，教學(xué)類的固定資產(chǎn)在購置時(shí)按照預(yù)算和專項(xiàng)核算，而科研類的固定資產(chǎn)則由科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人按照預(yù)算和項(xiàng)目進(jìn)行核算。隨著高校教育事業(yè)的不斷發(fā)展需求變化，高?？鐚W(xué)院和學(xué)科以及跨部門類別的經(jīng)費(fèi)構(gòu)成越來越復(fù)雜，教學(xué)類和科研類的固定資產(chǎn)項(xiàng)目核算也越來越趨于復(fù)雜化。從新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的視角來看，高校的教學(xué)類固定資產(chǎn)由于有專項(xiàng)預(yù)算因此其折舊核算相對(duì)比較容易。但是高?？蒲蓄惖墓潭ㄙY產(chǎn)不但需要根據(jù)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)進(jìn)行核算，而且還需要面對(duì)在資產(chǎn)自用年限和項(xiàng)目結(jié)題期限之間針對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行科學(xué)選擇的困難，兩者之間一旦在選擇的時(shí)候失誤則勢(shì)必針對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)績(jī)效的合理評(píng)價(jià)造成影響。

（三）固定資產(chǎn)入賬和賬面實(shí)物相符問題

高校固定資產(chǎn)入賬的時(shí)間不夠及時(shí)并且賬面資產(chǎn)和實(shí)物不符是目前高校固定資產(chǎn)管理中的常見問題之一。這主要是因?yàn)楦咝９潭ㄙY產(chǎn)管理過程中通常實(shí)物形態(tài)和資金形態(tài)價(jià)值的負(fù)責(zé)部門不一樣，因此資產(chǎn)驗(yàn)收入庫和資金款項(xiàng)支付之間存在一定時(shí)間差異，非常容易出現(xiàn)實(shí)物保管和資產(chǎn)管理以及財(cái)務(wù)管理各部門之間的賬面和實(shí)物不符。新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的施行在這方面的困境主要體現(xiàn)于實(shí)物價(jià)值和賬面價(jià)值不符，以及儀器設(shè)備使用年限和價(jià)值是虛增。

（四）固定資產(chǎn)管理方式和管理效率問題

目前高校固定資產(chǎn)的管理從資產(chǎn)購置方面看存在的主要問題就是容易脫離預(yù)算，大多選擇價(jià)格昂貴的進(jìn)口產(chǎn)品但是配置效率卻不高。從管理流程來看，固定資產(chǎn)管理的職能部門對(duì)資產(chǎn)使用部門僅僅只是在業(yè)務(wù)上給予指導(dǎo)，二者之間缺乏良好的管理協(xié)作。然而高校固定資產(chǎn)種類繁多因此管理任務(wù)繁重，很多高校缺乏專職的固定資產(chǎn)管理人員只是讓實(shí)驗(yàn)員或者報(bào)賬經(jīng)辦人員兼職進(jìn)行管理，這樣的管理人員不但缺乏專業(yè)知識(shí)而且管理責(zé)任心也不強(qiáng)導(dǎo)致資產(chǎn)管理部門和使用部門之間信息溝通不及時(shí)或者不正確。高校固定資產(chǎn)管理缺乏完善的管理細(xì)則規(guī)定和方式方法，最終導(dǎo)致固定資產(chǎn)管理和配置效率的底下，影響高校教育事業(yè)的順利健康發(fā)展。

三、新會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)管理與核算的對(duì)策

（一）明確更新改造項(xiàng)目定義，規(guī)范管理和核算標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)高?；?xiàng)目工程的立項(xiàng)情況可以分為經(jīng)由發(fā)展規(guī)劃處立項(xiàng)的新建或擴(kuò)建工程、未經(jīng)立項(xiàng)的高校自籌改擴(kuò)建或修繕項(xiàng)目工程。更新改造工程大多屬于高校自籌的非立項(xiàng)基建項(xiàng)目工程，根據(jù)新會(huì)計(jì)制度對(duì)更新改造工程的規(guī)定要求，要區(qū)分此類工程是資本性支出還是費(fèi)用性支出，高校首先應(yīng)該結(jié)合新會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)的規(guī)定考慮本校實(shí)際制定出本校更新改造項(xiàng)目資產(chǎn)管理文件。對(duì)經(jīng)過正規(guī)招投標(biāo)和工程驗(yàn)收，并在一定程度上改變了原固定資產(chǎn)使用功能和年限同時(shí)又符合固定資產(chǎn)核算標(biāo)準(zhǔn)條件的則可以定性為資本性自出。對(duì)于無法達(dá)到規(guī)定要求的則可以在維修費(fèi)科目中進(jìn)行核算。對(duì)于高校基建項(xiàng)目的更新改造工程可以實(shí)行分項(xiàng)目專項(xiàng)管理，并實(shí)行專崗負(fù)責(zé)每項(xiàng)成本費(fèi)用，為固定資產(chǎn)管理職能部門提供更新改造工程中增加的固定資產(chǎn)價(jià)值方面更準(zhǔn)確的信息資料。當(dāng)更新改造工程竣工驗(yàn)收并進(jìn)行決算審計(jì)以后，固定資產(chǎn)管理部門還應(yīng)該針對(duì)手續(xù)齊全的更新改造項(xiàng)目合理調(diào)整其原固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，同時(shí)針對(duì)其折舊年限等核算進(jìn)行重新確定。根據(jù)新會(huì)計(jì)制度對(duì)高校固定資產(chǎn)管理的要求，為確保高校固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的完整和準(zhǔn)確性，對(duì)于在建或者完成卻并未辦理竣工決算并且已在財(cái)務(wù)賬目中形成部分固定資產(chǎn)價(jià)值的更新改造工程，可以調(diào)整為借記“在建工程”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目，項(xiàng)目工程后續(xù)費(fèi)用由“在建工程”賬戶歸集核算。

（二）確定固定資產(chǎn)折舊年限，提高資產(chǎn)的使用效率

根據(jù)新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中對(duì)固定資產(chǎn)分類和折舊核算方面的規(guī)定，為了提高高校固定資產(chǎn)的使用效率，高校固定資產(chǎn)管理部門應(yīng)該構(gòu)建資產(chǎn)領(lǐng)用和調(diào)劑制度，同時(shí)高?？蒲胁块T也可以構(gòu)建科研資產(chǎn)共享平臺(tái)?？蒲泄芾聿块T和財(cái)務(wù)管理部門以及固定資產(chǎn)管理部門應(yīng)該及時(shí)溝通項(xiàng)目結(jié)題信息以便于固定資產(chǎn)跟蹤管理和資產(chǎn)共享平臺(tái)信息的及時(shí)更新，同時(shí)也有利于針對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用效益及時(shí)做出綜合評(píng)價(jià)。當(dāng)科研類固定資產(chǎn)在任務(wù)結(jié)束后依然可以繼續(xù)使用，可以采用收取適當(dāng)租金的方式利用資產(chǎn)共享平臺(tái)繼續(xù)讓其發(fā)揮使用價(jià)值，收取的租金可以當(dāng)做固定資產(chǎn)更新發(fā)展金，以此達(dá)到減少資源重復(fù)和浪費(fèi)并提高閑置資產(chǎn)利用率的目的。對(duì)于因?yàn)轫?xiàng)目需要而現(xiàn)行購置的固定資產(chǎn)所計(jì)提折舊費(fèi)用，等到項(xiàng)目任務(wù)書獲批之后在項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)下?lián)軙r(shí)一并調(diào)整，但是涉及資產(chǎn)項(xiàng)目的調(diào)整依然需要在固定資產(chǎn)管理部門進(jìn)行備案以便作為調(diào)整資產(chǎn)折舊項(xiàng)目的依據(jù)。

（三）規(guī)范固定資產(chǎn)入賬管理，確保實(shí)物與賬面相符

高校固定資產(chǎn)管理中，對(duì)于基建、改擴(kuò)建、修繕項(xiàng)目工程中所形成的固定資產(chǎn)如果已經(jīng)投入了使用但是并沒有辦理交付手續(xù)，由于此類資產(chǎn)的所有權(quán)實(shí)際上已經(jīng)屬于學(xué)校因此可以暫時(shí)按估計(jì)價(jià)入賬并等到工程竣工決算確定其實(shí)際價(jià)值之后再予以調(diào)整。儀器設(shè)備類固定資產(chǎn)在采購之時(shí)如果經(jīng)過正規(guī)招投標(biāo)并且購置手續(xù)齊全就應(yīng)該在嫌棄之內(nèi)辦理報(bào)賬手續(xù)，否則作為固定資產(chǎn)入庫的單據(jù)就需要重新登記。有的大型貴重儀器設(shè)備可以在初步驗(yàn)收無誤知乎就先按照中標(biāo)金額暫時(shí)進(jìn)行入庫登記，等到試用期結(jié)束之后根據(jù)試用實(shí)際情況予以調(diào)整?？傊挥写_保固定資產(chǎn)的及時(shí)入賬才能促進(jìn)賬面和實(shí)物相符，規(guī)范固定資產(chǎn)入賬管理才能及時(shí)計(jì)提折舊并為掌握固定資產(chǎn)在使用過程中的動(dòng)態(tài)情況提供原始的精確數(shù)據(jù)。

（四）明晰相關(guān)管理職責(zé)與管理方式，提高管理效率

高校固定資產(chǎn)管理需要注重資產(chǎn)管理和預(yù)算管理的有效結(jié)合，才能根據(jù)固定資產(chǎn)購置的預(yù)算計(jì)劃均衡有序的實(shí)施固定資產(chǎn)購置，并在購置之后由固定資產(chǎn)管理職能部門協(xié)調(diào)資產(chǎn)共享平臺(tái)合理有效地配置資產(chǎn)。對(duì)于固定資產(chǎn)的管理，高校應(yīng)該堅(jiān)持“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，歸口管理”原則分層次管理。固定資產(chǎn)管理的職能部門應(yīng)該履行一級(jí)管理機(jī)構(gòu)的職責(zé)從宏觀層面指導(dǎo)資產(chǎn)管理，資金形態(tài)的價(jià)值管理則應(yīng)該歸由財(cái)務(wù)部門股則，各個(gè)資產(chǎn)歸口的管理部門則負(fù)責(zé)歸屬于本部門的固定資產(chǎn)管理。只有在管理過程中權(quán)責(zé)分明才能實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理效率的提高。同時(shí)，高校固定資產(chǎn)管理部門還應(yīng)該積極推進(jìn)新政策和新制度的配合施行，最大限度地將新政策和新制度以業(yè)務(wù)培訓(xùn)的方式及時(shí)向管理人員傳達(dá)，通過最少的中間環(huán)節(jié)傳遞進(jìn)行信息溝通交流，統(tǒng)一本校固定資產(chǎn)管理方式并加強(qiáng)相關(guān)部門之間的協(xié)作，這樣才能確保高校固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)的真實(shí)完整并促進(jìn)管理效率的進(jìn)一步提升。

四、結(jié)語

綜上所述，目前很多高校的固定資產(chǎn)管理核算依然存在著很多問題，新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的頒布實(shí)施對(duì)于高校固定資產(chǎn)管理具有重要的積極意義?，F(xiàn)階段高校仍然處于新舊會(huì)計(jì)制度的過渡銜接期間，因此各大高校應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)新會(huì)計(jì)制度的學(xué)習(xí)和對(duì)固定資產(chǎn)管理工作的正確認(rèn)識(shí)，避免固定資產(chǎn)管理工作中的常見問題和不足之處，科學(xué)規(guī)范并重視加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理以免國(guó)有資產(chǎn)流失，提高固定資產(chǎn)的合理配置和使用效率，促進(jìn)高校固定資產(chǎn)管理工作的順利開展。

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（作者單位：太原師范學(xué)院 山西晉中 030600）

（責(zé)編：賈偉）