營改增實(shí)施后企業(yè)稅收籌劃分析思路

文/雷學(xué)田

營改增實(shí)施后企業(yè)稅收籌劃分析思路

文/雷學(xué)田

改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)得到不斷的發(fā)展特別是近十年，而我國的稅收體制也隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展得到不斷完善和優(yōu)化，已逐步拉近部分發(fā)達(dá)國家稅負(fù)水平。我國企業(yè)的稅務(wù)工作隨著2016年5月1日營改增工作在全行業(yè)全面實(shí)施稅負(fù)發(fā)生不同程度變化，目前稅收關(guān)注重心如何通過利用營改增政策進(jìn)行稅收籌劃為企業(yè)更好整合業(yè)務(wù)，更多的是解析營改增后對(duì)流轉(zhuǎn)稅的影響。所以本文基于營改增的背景下對(duì)稅收進(jìn)行解析和研究，希望能促進(jìn)企業(yè)稅負(fù)的降低和提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

營改增；稅收籌劃；影響

中國自改革開放以來經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛，特別是近10年正處于產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型攻堅(jiān)戰(zhàn)，逐步由原來的重資產(chǎn)向輕資產(chǎn)轉(zhuǎn)型，國務(wù)院提出去產(chǎn)能淘汰低產(chǎn)能企業(yè)，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，國家從政策上鼓勵(lì)引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，從而提高國家綜合實(shí)力具有重要意義。中國政府從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，對(duì)部分勞務(wù)稅收制度改革拉開了營改增稅改序幕。截止2016年5月已被深入開展于多行業(yè)之中，實(shí)現(xiàn)了增值稅全行業(yè)覆蓋。營改增最重要的作用就是解決了重復(fù)征稅的問題，打通了增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)了社會(huì)專業(yè)化分工協(xié)作及產(chǎn)業(yè)融合，升級(jí)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，大力扶持原營業(yè)稅征收主體的第三產(chǎn)業(yè)，有力支持了服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，最終減輕企業(yè)稅負(fù)，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)與國外企業(yè)的競爭力。

一、營改增政策解讀

在我國原稅制體制下，增值稅和營業(yè)稅兩大流轉(zhuǎn)稅是當(dāng)時(shí)國家財(cái)政收入最為重要的稅收來源，二者長期在不同的征收機(jī)關(guān)分立并行。然而隨著我國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，這種按行業(yè)劃分適用不同稅制的做法，日漸顯現(xiàn)出其內(nèi)在的不合理性和缺陷，并對(duì)經(jīng)濟(jì)整體運(yùn)行形成阻礙，不利于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，形成行業(yè)稅負(fù)不公，對(duì)一些收入稅款歸屬不清晰容易導(dǎo)致納稅人錯(cuò)交稅款風(fēng)險(xiǎn)。此外，早期我國的增值稅實(shí)行生產(chǎn)型增值稅模式，增值稅可抵扣也僅限于生產(chǎn)成本主要材料，稅負(fù)偏高，而對(duì)一些處于高速發(fā)展企業(yè)由于擴(kuò)張要求對(duì)固定資產(chǎn)投入巨大，原增值稅由于其稅收特點(diǎn)卻對(duì)資本投資形成了較大的阻礙，導(dǎo)致經(jīng)營成本虛高。所以國家為了更好適應(yīng)當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，自2009年1月1日起，對(duì)新增動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額納入抵扣范圍，進(jìn)一步解決企業(yè)在高速發(fā)展固定資產(chǎn)投入及更新改造困境，2011年進(jìn)一步深化稅制改革，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部及國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案，截止2016年5月國家完成了全部營改增改革推進(jìn)工作，這也標(biāo)志著運(yùn)行了20多年?duì)I業(yè)稅退出中國稅制歷史舞臺(tái)。營改增的推行實(shí)現(xiàn)了增值稅對(duì)貨物和勞務(wù)服務(wù)的全覆蓋，對(duì)各行業(yè)的發(fā)展都有積極地作用，主要作用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1.營改增可以有效簡化我國的流轉(zhuǎn)稅的計(jì)算和征收局面，減少國稅和地稅對(duì)稅源的爭奪現(xiàn)象。2.營改增能夠提高我國企業(yè)產(chǎn)品在國際上的競爭力，合理有效的優(yōu)化我國的稅制體制。3.實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中增值稅征收鏈條的完整性，充分發(fā)揮增值稅具有“中性”的優(yōu)勢，避免重復(fù)征稅。4.由于增值稅發(fā)票領(lǐng)用及開具監(jiān)管嚴(yán)格，杜絕了營業(yè)稅發(fā)票普遍造假社會(huì)亂象，有力強(qiáng)化以票管稅的稅收征管方式，從源頭保證國家財(cái)稅收入。5.營改增的實(shí)施能夠調(diào)整我國企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，企業(yè)通過調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及資本投入享受稅收政策的待遇，促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

二、營改增政策對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理的影響

企業(yè)營業(yè)稅改為增值稅后，給企業(yè)帶來了許多影響，當(dāng)中既有積極的影響也有消極的影響。營改增政策對(duì)企業(yè)的積極影響，首先是對(duì)于企業(yè)的營業(yè)成本來說，企業(yè)可將可抵扣的增值稅進(jìn)行價(jià)稅分離，抵扣銷項(xiàng)稅額，這樣就可以降低企業(yè)的營業(yè)成本，減少了企業(yè)的運(yùn)營成本費(fèi)用。其次是營改增之前企業(yè)可抵扣范圍相對(duì)較小，營改增后企業(yè)可抵扣空間進(jìn)一步拓寬，給了企業(yè)管理者提供更多稅收籌劃空間。小規(guī)模納稅人經(jīng)過本次稅改由于稅基及稅率下降，稅負(fù)降低最為明顯，也是本次稅改最大受益者。當(dāng)然營改增之后給企業(yè)也帶來了一些消極影響，比如對(duì)于企業(yè)來說，營改增最大的好處就是購進(jìn)貨物及服務(wù)支付的增值稅可以進(jìn)項(xiàng)抵扣，但是有些企業(yè)往往會(huì)在抵扣這一環(huán)節(jié)上出現(xiàn)問題，特別是稅收操作薄弱的企業(yè)在發(fā)票收取環(huán)節(jié)出問題，使得進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣或少抵扣，無法享受這一政策帶來的福利。其次，在銷項(xiàng)稅計(jì)算環(huán)節(jié)，由于本次稅改對(duì)經(jīng)營內(nèi)容分的更細(xì)適用稅率也更復(fù)雜，如果經(jīng)營者在業(yè)務(wù)籌劃上并沒有很好掌握稅收政策會(huì)導(dǎo)致稅率從高的風(fēng)險(xiǎn)。

三、營改增政策下如何開展稅收籌劃

根據(jù)前文的解析和研究表明，要降低企業(yè)的稅收壓力的前提是要利用好營改增政策，若是利用不好的話會(huì)在一定程度上增加企業(yè)的稅收成本，給企業(yè)帶來更多的稅收風(fēng)險(xiǎn)。所以在此提出一些籌劃策略。(1)科學(xué)進(jìn)行納稅人主體籌劃。增值稅將納稅主體劃分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人，不同的納稅主體在稅收上有著不同的稅負(fù)，兩者之間的選擇即考慮經(jīng)營業(yè)務(wù)還要考慮成本結(jié)構(gòu)和上游供應(yīng)商票據(jù)取得情況，根據(jù)企業(yè)不同營業(yè)收入結(jié)構(gòu)設(shè)置企業(yè)。如銷售并提供安裝業(yè)務(wù)兩者稅負(fù)不一樣，可以將低稅負(fù)安裝業(yè)務(wù)獨(dú)立出來，可以避免稅收對(duì)銷售并提供安裝業(yè)務(wù)視同混合銷售業(yè)務(wù)按17％計(jì)征。(2)對(duì)集團(tuán)產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈流轉(zhuǎn)設(shè)計(jì)進(jìn)行籌劃。營改增之后，集團(tuán)產(chǎn)業(yè)鏈上下游相關(guān)企業(yè)通過定價(jià)策略轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，來應(yīng)對(duì)稅改帶來的影響，由于購買上游產(chǎn)品產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)增值稅可以抵扣，可以通過上下游企業(yè)銷售定價(jià)調(diào)整企業(yè)間稅負(fù)，從而達(dá)到雙方都從中獲益。上下游產(chǎn)品隨定價(jià)轉(zhuǎn)移變動(dòng)給予了企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)籌劃空間，下游企業(yè)稅負(fù)偏高，上游企業(yè)可以通過提高價(jià)格，將增加的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到下游企業(yè)，下游企業(yè)因?yàn)榈挚垲~度增加可以人為調(diào)整企業(yè)內(nèi)稅負(fù)平衡，這種集團(tuán)內(nèi)價(jià)格轉(zhuǎn)移并不會(huì)增加集團(tuán)整體營成本，通過市場上這樣兩者之間的博弈可以形成新的平衡。“營改增”結(jié)構(gòu)性減稅整體降低企業(yè)稅負(fù)，但更重要的是其調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)的作用。所以對(duì)于企業(yè)來說，適當(dāng)?shù)恼{(diào)整企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的定價(jià)體系可以抵消更多的稅款，從而減輕自己的稅負(fù)壓力。(3)調(diào)整企業(yè)經(jīng)營模式。營改增之前由于企業(yè)外購勞務(wù)服務(wù)所含營業(yè)稅無法得到抵扣，企業(yè)更愿意自行提供所需的勞務(wù)而非外購勞務(wù)，從而形成“小而全”，“大而全”內(nèi)部化勞務(wù)供應(yīng)經(jīng)營模式，不利于服務(wù)業(yè)的專業(yè)化細(xì)分和服務(wù)外包的發(fā)展，新政策實(shí)施后所關(guān)注的地方是減縮稅基擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍，經(jīng)營戰(zhàn)略調(diào)整到盈利強(qiáng)優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)中，主動(dòng)將非主業(yè)勞務(wù)外包，加速非主業(yè)勞務(wù)從制造業(yè)剝離，利用服務(wù)外包方式拓寬進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍，從而實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目的。(4)科學(xué)合理選擇供應(yīng)商。上游供應(yīng)商是維持企業(yè)正常運(yùn)營有力保障，在營改增政策下，抵扣作用是該政策最明顯的特征，當(dāng)然確定抵扣因素也就是上游供應(yīng)商，在同價(jià)同質(zhì)前提下優(yōu)選盡可能抵扣額度大一般納稅人性質(zhì)的供應(yīng)商，這樣不僅實(shí)現(xiàn)降稅同時(shí)減少企業(yè)經(jīng)營成本的目的。(5)充分利用稅收優(yōu)惠政策。在營改增的背景之下，企業(yè)稅收籌劃的重要策略之一就是增強(qiáng)和稅務(wù)部門的聯(lián)系和溝通。這樣的做法能夠使企業(yè)第一時(shí)間獲得國家的優(yōu)惠政策，在有效時(shí)間內(nèi)準(zhǔn)備好相應(yīng)的資料和材料，更便捷的享受國家的稅收的優(yōu)惠，最后，企業(yè)還要加強(qiáng)營改增培訓(xùn)工作，使經(jīng)辦人員在經(jīng)辦業(yè)務(wù)前對(duì)供應(yīng)商選擇和發(fā)票取得更符合企業(yè)經(jīng)營政策要求，能夠把經(jīng)營成本和稅收風(fēng)險(xiǎn)降至企業(yè)可控范圍。

四、結(jié)語

營改增的實(shí)施對(duì)企業(yè)的影響是深遠(yuǎn)，企業(yè)管理者可以利用本次政策改革契機(jī)重新梳理原業(yè)務(wù)流程及測算新的稅收成本找出可籌劃點(diǎn)，達(dá)到提升和規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理水平，總體來說，隨著營改增稅收政策深入，為了能更好的適應(yīng)新的稅收體制，企業(yè)不能只停留在財(cái)務(wù)管理制度上進(jìn)行改革，還需從經(jīng)營架構(gòu)、經(jīng)營模式、營銷策劃、對(duì)內(nèi)管理和生產(chǎn)組織方式等多方面的進(jìn)行改革。如企業(yè)可以從經(jīng)營鏈前端開始進(jìn)行梳理，如對(duì)發(fā)票管理、業(yè)務(wù)談判、合同管理及上下游合作伙伴的選擇等等都有明確的標(biāo)準(zhǔn)和業(yè)務(wù)操作流程，并充分利用好企業(yè)的科技創(chuàng)新，提升產(chǎn)品市場競爭力，加快企業(yè)低產(chǎn)能資產(chǎn)更新，進(jìn)一步降低稅負(fù)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益跨越式增長。

(作者單位：廣西東方航洋實(shí)業(yè)集團(tuán)有限公司)