淺談集體企業(yè)清產(chǎn)核資存在的問題及對(duì)策

文/朱曉瓏

淺談集體企業(yè)清產(chǎn)核資存在的問題及對(duì)策

文/朱曉瓏

隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷深化，集體企業(yè)逐漸成為國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的又一重要驅(qū)動(dòng)力之一。集體企業(yè)作為自負(fù)盈虧、獨(dú)立自主的經(jīng)濟(jì)單位，其資產(chǎn)的清理和合理配置也成為全企業(yè)員工共同關(guān)心的問題。但是在對(duì)集體企業(yè)資產(chǎn)清理進(jìn)行整理和檢查的時(shí)候發(fā)現(xiàn)了很多問題，例如“家底難清、責(zé)任難劃”。因此集體企業(yè)全體員工和理論研究界必須對(duì)其資產(chǎn)清理問題作出清晰的認(rèn)識(shí)，并在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)對(duì)策。本文主要基于集體企業(yè)及其資產(chǎn)清理的基本闡釋，著重研究企業(yè)在資產(chǎn)清理中存在的問題及其相應(yīng)的對(duì)策。期望本文研究結(jié)論對(duì)集體企業(yè)資產(chǎn)清理解決資產(chǎn)清理難點(diǎn)問題有所啟示。

集體企業(yè)；資產(chǎn)清理；對(duì)策

伴隨著2011年廢除了1998年財(cái)政部出臺(tái)的《集體企業(yè)清產(chǎn)核資工作的通知》，集體企業(yè)資產(chǎn)清理問題逐漸再次引起企業(yè)和理論研究的關(guān)注。集體資產(chǎn)清理問題研究發(fā)展至今，并沒有在政策和理論框架方面形成專業(yè)化的體系。厘清集體企業(yè)資產(chǎn)清理問題及提出相應(yīng)對(duì)策益于統(tǒng)計(jì)我國企業(yè)的資產(chǎn)狀況、規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為、強(qiáng)化企業(yè)資產(chǎn)管理、維護(hù)企業(yè)管理秩序。縱觀目前集體企業(yè)資產(chǎn)清理情況，仍然呈現(xiàn)出諸多問題，例如清產(chǎn)核資的范圍問題。但是鮮有理論研究聚焦于集體企業(yè)清產(chǎn)核資研究方面。鑒于此，本文試圖在闡釋集體企業(yè)及其資產(chǎn)清理的相關(guān)知識(shí)的基礎(chǔ)上，著重提出集體企業(yè)資產(chǎn)清理過程中存在的主要問題，并提出具有實(shí)踐指導(dǎo)性的建議。

一、集體企業(yè)及其資產(chǎn)清理概述

集體企業(yè)是社會(huì)主義社會(huì)特有的經(jīng)濟(jì)組織，主要實(shí)行的是共同勞動(dòng)、按勞分配，企業(yè)財(cái)產(chǎn)歸屬于企業(yè)全體員工。就舉辦主體而言，集體企業(yè)可以分為鄉(xiāng)村集體企業(yè)和城鎮(zhèn)集體企業(yè)。目前我國經(jīng)濟(jì)制度的基礎(chǔ)是社會(huì)主義公有制，其中包括集體所有制和全民所有制。集體企業(yè)的經(jīng)濟(jì)制度就是集體所有制，即生產(chǎn)資料歸部分勞動(dòng)者所有。集體企業(yè)與國有企業(yè)不同，它具有自身獨(dú)特特征，具體可以歸納為四方面：一是集體企業(yè)是自負(fù)盈虧的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)體；二是企業(yè)的財(cái)產(chǎn)歸企業(yè)的全體員工所有；三是企業(yè)管理完全自主，不受國家層面影響；四是企業(yè)收入一部分上繳國家稅收，其余的完全由企業(yè)自身自由支配。

集體企業(yè)資產(chǎn)清理的任務(wù)主要體現(xiàn)于四方面：一是國家對(duì)集體企業(yè)的人員數(shù)量、規(guī)模、發(fā)展?fàn)顩r等進(jìn)行數(shù)據(jù)衡量；二是對(duì)集體企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系進(jìn)行梳理；三是對(duì)集體企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和資產(chǎn)狀況進(jìn)行核查，清查企業(yè)資產(chǎn)的損失、投資情況；四是根據(jù)反映出的問題進(jìn)行準(zhǔn)則修正與制度完善。集體企業(yè)資產(chǎn)清理的內(nèi)容主要體現(xiàn)于八個(gè)方面，分別是基本信息庫的建立、產(chǎn)權(quán)關(guān)系梳理、人員核實(shí)、賬務(wù)清理、資產(chǎn)清查、權(quán)屬界定、損益認(rèn)定及準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換。

二、集體企業(yè)資產(chǎn)清理中存在的問題

(一)集體企業(yè)資產(chǎn)清理的“四難”問題

根據(jù)以往文獻(xiàn)，將集體企業(yè)資產(chǎn)清理的問題可以歸納為“四難”，分別是家底難清、資產(chǎn)歸屬難分、責(zé)任難劃與資產(chǎn)損失難以處置。首先，集體企業(yè)資產(chǎn)清理面臨家底難清的問題，集體企業(yè)通常行業(yè)界限不是很清楚，且存在多頭注冊(cè)的現(xiàn)象，雖然2011年出臺(tái)了禁止集體企業(yè)“掛靠”的相關(guān)規(guī)定，但是仍然有個(gè)別集體企業(yè)在變向“掛靠”，而且集體企業(yè)還具有分散性大的特點(diǎn)，因此要全面完成集體企業(yè)資產(chǎn)清理具有一定的難度。其次，集體企業(yè)資產(chǎn)清理面臨著資產(chǎn)歸屬難分的問題，隨著我國經(jīng)濟(jì)制度的不斷鞏固，集體企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力也愈加堅(jiān)實(shí)，企業(yè)的資產(chǎn)形式也呈現(xiàn)多樣化，而且資產(chǎn)的形成方式也呈現(xiàn)多樣化，這為集體企業(yè)的資產(chǎn)清理增加了難度。再次，集體企業(yè)資產(chǎn)清理面臨著責(zé)任難劃的問題，集體企業(yè)的資產(chǎn)管理制度仍然處于較低水平，資產(chǎn)處置沒有固定的手續(xù)、財(cái)務(wù)沒有專用賬戶、固定資產(chǎn)管理沒有專門的制度，這也導(dǎo)致了集體企業(yè)的資產(chǎn)流失嚴(yán)重，企業(yè)管理層缺乏責(zé)任劃分的依據(jù)。最后，集體企業(yè)資產(chǎn)管理面臨著資產(chǎn)損失難以處置的難題，目前集體企業(yè)的遞延資產(chǎn)賬面數(shù)額、待攤費(fèi)用及待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失的金額較大，且固定資產(chǎn)折舊計(jì)提不足等，資產(chǎn)清理后的“損失”只能以待處理財(cái)產(chǎn)損失在賬面上掛著，導(dǎo)致賬面不平衡，待攤費(fèi)用越來越大。

(二)產(chǎn)權(quán)、賬務(wù)及人員核實(shí)難題

首先，關(guān)于集體企業(yè)的產(chǎn)權(quán)問題，與上述相似，企業(yè)資產(chǎn)的來源渠道眾多，甚至有些資產(chǎn)都不清楚是投資關(guān)系還是債權(quán)關(guān)系，這些必須結(jié)合企業(yè)的賬面、相關(guān)登記等進(jìn)行查驗(yàn)，這也在一定程度上混淆了集體資產(chǎn)與國有資產(chǎn)的邊界，難以防范資產(chǎn)流失。其次，集體企業(yè)在賬面處理上也應(yīng)注意一些問題，由于會(huì)計(jì)制度的不完善，時(shí)常會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更與會(huì)計(jì)政策變革的隨意性、資產(chǎn)的費(fèi)用化與資本化界限不明晰等現(xiàn)象，因而也出現(xiàn)了資產(chǎn)高估或者低估的問題，進(jìn)而影響企業(yè)的損益鑒定與資產(chǎn)清理。最后，集體企業(yè)在人員核實(shí)方面也存在一些問題，人員核實(shí)通常會(huì)聚焦于企業(yè)人員的檔案管理，但是企業(yè)人員有些是無檔案人員，例如剛招聘的新員工，檔案還沒有及時(shí)的轉(zhuǎn)交人力部門，或者是企業(yè)的無檔案人士。因此要采用更加合理全面的核查方法對(duì)企業(yè)人員數(shù)量核查。

(三)資產(chǎn)清理與審計(jì)關(guān)系不清晰

首先，集體企業(yè)資產(chǎn)清理與一般的年度審計(jì)存在很大的不同，一般情況下，年度審計(jì)是進(jìn)行抽樣篩選的，但是資產(chǎn)清理主要是對(duì)資產(chǎn)的掛賬、損益等情況進(jìn)行核查，因此二者在核查方式上存在一定程度的不同。其次年度審計(jì)主要依據(jù)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則，但是資產(chǎn)清理主要依據(jù)除了以上兩項(xiàng)準(zhǔn)則外，更多的是依據(jù)國家最新的政策規(guī)定以及專業(yè)判斷。因此二者的核查依據(jù)有一定程度的不同。但是目前集體企業(yè)并沒有根據(jù)以上二者的差異進(jìn)行區(qū)分，往往本年度要進(jìn)行資產(chǎn)清查，便不再進(jìn)行年度審計(jì)，或者一些集體企業(yè)年度審計(jì)直接代替資產(chǎn)清理核查。這在一定程度上導(dǎo)致資產(chǎn)核查方式不正確、目的不明確。

三、應(yīng)對(duì)集體企業(yè)資產(chǎn)清理問題的對(duì)策

(一)強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)管理

強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)管理是應(yīng)對(duì)集體企業(yè)資產(chǎn)清理過程中存在問題的主要措施之一。要強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)管理，一是要成立專門資產(chǎn)清查小組，分別分為人力資源小組、資產(chǎn)清查小組、審計(jì)小組及綜合協(xié)調(diào)小組，其中人力資源小組的主要職責(zé)是對(duì)集體企業(yè)人員進(jìn)行培訓(xùn)與指導(dǎo)，并結(jié)合前期的材料匯總等；資產(chǎn)清查小組的主要職責(zé)是產(chǎn)權(quán)關(guān)系梳理、人員核實(shí)、賬務(wù)清理、資產(chǎn)清查、權(quán)屬界定、損益認(rèn)定及準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換等；審計(jì)小組的主要職責(zé)是對(duì)集體企業(yè)人員的專項(xiàng)培訓(xùn)，并對(duì)資產(chǎn)審查結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督指導(dǎo)，出具《審計(jì)報(bào)告》；綜合協(xié)調(diào)小組的主要職責(zé)是編制資產(chǎn)核查方案，匯總核查材料，不斷調(diào)整與修正方案，最終交由領(lǐng)導(dǎo)小組核實(shí)。二是對(duì)各小組實(shí)行經(jīng)濟(jì)審計(jì)，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)不能完成任務(wù)的小組要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰，情節(jié)嚴(yán)重者要進(jìn)行降職甚至解職。

(二)明確資產(chǎn)核查各階段責(zé)任

要明確資產(chǎn)核查各階段責(zé)任，一是培訓(xùn)動(dòng)員階段，主要責(zé)任有成立清查小組和草擬清查方案、部署清查表格和公式、組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)、學(xué)習(xí)相關(guān)文件和開展宣傳等；二是組織實(shí)施階段，其主要責(zé)任有依據(jù)相關(guān)方案開展清查工作、編制清查工作報(bào)告、收集企業(yè)賬務(wù)材料、出具審計(jì)報(bào)告等；三是上報(bào)審核備案階段，其主要責(zé)任有將資產(chǎn)核查工作結(jié)果上報(bào)主辦單位審核和經(jīng)過委員會(huì)審批、將審批結(jié)果上報(bào)上級(jí)企業(yè)等，并且要向清查辦公室遞交審計(jì)報(bào)告、清查報(bào)告等材料；四是總結(jié)完善階段，集體企業(yè)根據(jù)清查結(jié)果、按照委員會(huì)要求完善企業(yè)內(nèi)部制度等方面的不足，并進(jìn)行賬務(wù)處理。根據(jù)資產(chǎn)核查的要求，如果核查出現(xiàn)掛賬等現(xiàn)象，要查出相應(yīng)的原因，對(duì)其應(yīng)攤未攤費(fèi)用、存貨高留低轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行追溯調(diào)整。如果有資產(chǎn)損失，集體企業(yè)要提供合法證據(jù)。

(三)完善審計(jì)監(jiān)督，建立平臺(tái)機(jī)制

在網(wǎng)絡(luò)化環(huán)境下審計(jì)監(jiān)督與平臺(tái)搭建是任何行業(yè)的企業(yè)需要采取的措施。首先，在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，審計(jì)機(jī)制要適應(yīng)當(dāng)下財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)評(píng)估的網(wǎng)絡(luò)化時(shí)代，采用“審計(jì)+數(shù)據(jù)”方式，利用大數(shù)據(jù)動(dòng)態(tài)反映集體企業(yè)的資產(chǎn)清查情況，通過審計(jì)數(shù)據(jù)監(jiān)測(cè)達(dá)到完善資產(chǎn)核查的目的。此外，可以采用審計(jì)聯(lián)動(dòng)機(jī)制，即集體企業(yè)、資產(chǎn)核查部門及其委員會(huì)間的聯(lián)動(dòng)審查、全員監(jiān)督。其次，要建立平臺(tái)機(jī)制，利用平臺(tái)進(jìn)行信息分享，一方面可以通過財(cái)務(wù)信息分享獲得部門的監(jiān)督合力，另一方面可以通過動(dòng)態(tài)化的信息進(jìn)行不定期資產(chǎn)評(píng)估與資產(chǎn)核查，以增加資產(chǎn)核查的準(zhǔn)確性與有效性。此外，相關(guān)的法律問題應(yīng)該進(jìn)一步跟上企業(yè)的發(fā)展進(jìn)度，但是目前國家層面的保障制度并沒有與外部企業(yè)環(huán)境達(dá)到協(xié)調(diào)與平衡。

[1]陳楊.國有企業(yè)清產(chǎn)核資中存在的財(cái)會(huì)問題及解決對(duì)策[J].中國集體經(jīng)濟(jì)，2015(16)：134-135.

[2]史利.淺談國企改制清產(chǎn)核資過程中存在的問題及對(duì)策[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2009(3)：31-33.

[3]李瑞芳.淺談怎樣做好企業(yè)清產(chǎn)核資工作[J].經(jīng)營管理者，2012(19)：223-223.

(作者單位：福建省建甌市技術(shù)進(jìn)步服務(wù)中心)