旅游稅國外研究綜述與展望

張志剛，肖建紅

(青島大學(xué) 商學(xué)院，山東 青島 266071)

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[旅游理論研究]

旅游稅國外研究綜述與展望

張志剛，肖建紅

(青島大學(xué) 商學(xué)院，山東 青島 266071)

旅游稅是政府征收的所有與旅游相關(guān)的稅，它是解決旅游業(yè)相關(guān)問題的重要手段。通過研讀國外文獻主要進行了以下工作：①梳理了旅游稅的概念、目的、分類和原則；②分析了旅游者、旅游從業(yè)者、旅游地居民等主要利益相關(guān)者對旅游稅的感知和態(tài)度；③介紹了目前被較廣泛應(yīng)用的測評旅游稅對經(jīng)濟影響的一般均衡模型——旅游稅收模型(TTM)；④提出了國內(nèi)外學(xué)者未來研究的重點方向，其主要包括：旅游稅與旅游費的比較研究,不同政策工具組合的有效性和可行性研究,結(jié)合中國實際的相關(guān)旅游稅稅種和稅率選擇研究及適合中國的旅游稅對經(jīng)濟影響的一般均衡模型開發(fā)等。

旅游稅；國外研究綜述；研究展望

引言

旅游業(yè)是過去幾十年中發(fā)展最快的行業(yè)之一[1]，其對于經(jīng)濟發(fā)展的貢獻率越來越大。世界旅游及旅行理事會(WTTC)在《2015世界旅游經(jīng)濟影響》報告中指出,2014年，旅游業(yè)對全球GDP的總貢獻率為9.8%；直接和間接為全球提供了2.768 450 00億份就業(yè)機會，占全球就業(yè)的9.4%[2]。雖然旅游業(yè)對旅游地的產(chǎn)出、收入、就業(yè)以及政府收入等都有促進作用，但也會帶來明顯的負外部性(negative externality)[3]；因此，不能忽視旅游業(yè)發(fā)展帶來的經(jīng)濟、社會和環(huán)境成本[4]。旅游業(yè)發(fā)展所帶來的負外部性主要有環(huán)境破壞、生物多樣性流失、交通堵塞、溫室效應(yīng)加劇、產(chǎn)業(yè)間發(fā)展失衡、對非旅游從業(yè)居民的影響[5-6]等。在解決旅游業(yè)外部性問題上，學(xué)者們提出了很多手段[7]，其中旅游稅是討論較多的一種方式。20世紀80年代，旅游稅開始在全球范圍內(nèi)興起[8]，在一些旅游目的地(如不丹、多米尼加、巴利阿里群島、威尼斯、佛羅倫薩等)，旅游稅已經(jīng)被當(dāng)作一種環(huán)境政策工具來使用[1]1483，特別是住宿稅[9-11]。

一、旅游稅的概念、目的、分類和原則

(一)旅游稅的概念和目的

1．旅游稅的概念

關(guān)于旅游稅(tourism tax)至今沒有一個非常明確的定義，通常認為旅游稅是政府征收的所有與旅游相關(guān)的稅。如世界旅游組織(UNWTO)認為旅游稅是專門適用于游客和旅游部門及那些在存在競爭關(guān)系的旅游目的地中有著不同的應(yīng)用但非專門針對旅游部門的稅[12]；經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD)認為旅游稅是包括那些能夠影響到與旅游主要相關(guān)活動的間接的稅和費[13]；藤井等(Fujii，et al)認為旅游稅是政府征收的為旅游目的地居民和游客提供公共服務(wù)的一種融資方式[14]；賈魯基和辛克萊(Gooroochurn & Sinclair)認為旅游稅的征收對象可以是從事與旅游相關(guān)業(yè)務(wù)的企業(yè)，也可以是游客[15]。

2．旅游稅的多目的性

概括起來，征收旅游稅的目的主要包括[16-21]：①增加并使政府稅收多樣化；②向國外或外地居民輸出稅務(wù)負擔(dān)；③將對當(dāng)?shù)鼐用裾鞫惗峁┑穆糜卧O(shè)施的成本分攤到游客身上，為旅游業(yè)所需要的公共物品融資；④解決旅游業(yè)外部性問題(糾正旅游外部性和抑制過度消費而從源頭上減少旅游外部性)。

(二)旅游稅的分類

旅游稅是一種統(tǒng)稱，其種類多種多樣，在實際應(yīng)用時應(yīng)以某一種具體的形式征收。世界旅游組織(UNWTO)識別出40多種與旅游相關(guān)的稅[13]8[15]479[20]2，其中包括向從事與旅游相關(guān)業(yè)務(wù)的企業(yè)征收的15種旅游稅和向旅游消費者征收的30種旅游稅；征收部門(項目)包括：機場/海港/陸路邊境、入境/出境稅、邊境酒店/住宿、航空旅行、餐廳、道路稅、汽車租賃、車廂、景區(qū)、培訓(xùn)、環(huán)境和賭博等[12](如表1所示)。在實際應(yīng)用中，選擇哪種形式的旅游稅及稅率的高低應(yīng)視具體情況而定，并在很大程度上取決于所獲得稅收的使用方式[22]。

表1 旅游稅的分類

資料來源：作者整理。

(三)旅游稅的稅收原則

新稅的設(shè)立是一個相對敏感的話題[23]，設(shè)立新稅種或稅率的改變必須符合有效性、公平性、產(chǎn)出效率、穩(wěn)定性、簡單性和成本效率等經(jīng)濟原則[15]480[24-25]。世界旅游及旅行理事會(WTTC)指出，旅游業(yè)的稅收支付必須與以下經(jīng)濟準則相一致[17]68：(1)有效性。稅收應(yīng)當(dāng)易于管理和能夠最小化稅收評估、征收和支付的成本；(2)公平性。公正和不偏不倚地對待旅游業(yè)與經(jīng)濟體中的其他部門；(3)有效率。要將稅收政策對旅游業(yè)的需求影響水平降到最低。賈魯基(Gooroochurn)認為效率和公平性尤其重要，而旅游稅能夠同時滿足這兩個原則[15]480；馬斯格雷夫(Musgrave)認為旅游稅的公平性應(yīng)滿足利益準則，即納稅者應(yīng)繳納與其從公共服務(wù)中獲得收益等量的稅和支付能力準則，即具有同等支付能力的游客需支付同等金額的旅游稅(橫向公平， horizontal equity)及支付能力強者需支付更多的旅游稅(縱向公平， vertical equity)[8]252[15]480；加戈(Gago)認為設(shè)立新的專門旅游稅可能會影響稅收系統(tǒng)的效率和公平性，而通過提高住宿業(yè)和餐飲業(yè)的增值稅率對經(jīng)濟進行微調(diào)是更明智的選擇[18]；盛(Sheng)運用一般均衡分析(general equilibrium analysis)驗證了對旅游業(yè)征稅來補貼非旅游業(yè)對提高社會福利的有效性[26]；里納爾迪(Rinaldi)認為向游客征收住宿稅符合有效性原則，對旅游部門征稅比對其他部門征稅可能更具效率和公平性[25]80；雷伊-馬凱拉(Rey-Maquieira)證實了住宿稅符合有效性，但在效率方面的表現(xiàn)可能稍差[1]1485；賈魯基和辛克萊(Gooroochurn & Sinclair)發(fā)現(xiàn)對旅游部門征稅相對來說比對其他部門征稅更有效率和公平性[15]485；同時，庫姆斯和艾利奇(Combs & Elledge)[9]202、賈魯基和米爾納(Gooroochurn & Milner)[27]和馬克(Mak)[8]254等學(xué)者也對旅游稅征收的效率和公平性問題進行了分析。 二、利益相關(guān)者對旅游稅的感知和態(tài)度

旅游稅涉及的利益相關(guān)者主要包括旅游者(消費者)、旅游從業(yè)者和旅游地居民，征收旅游稅必須充分考慮不同利益相關(guān)者的意見和可接受程度[28]。各主要利益相關(guān)者對旅游稅的感知和態(tài)度如表2所示：

表2 利益相關(guān)者對旅游稅的感知和態(tài)度

三、征收旅游稅影響的測評模型

(一)測評模型的改進

在評價旅游支出變化對經(jīng)濟影響方面，可計算一般均衡(computable general equilibrium， CGE)比投入產(chǎn)出分析(input-output analysis)和部分均衡分析(partial equilibrium analysis)具有優(yōu)勢[31-32]；CGE被認為是評價旅游支出變化對經(jīng)濟影響的最佳方法[32]318。澳大利亞政策研究中心建立了ORANI、ORANI-G、MMRF等CGE模型，但沒有將旅游業(yè)作為一個單獨的部門納入到模型中，這對分析旅游稅等與旅游相關(guān)政策的效果帶來了局限性[33-35]。為了更好地研究旅游稅，伊哈拉那雅克(Ihalanayake)在澳大利亞ORANI-G模型的基礎(chǔ)上，將旅游部門(包括國內(nèi)和國際旅游兩個部門)和財政模塊(finance module)加入到模型中，為旅游稅效果的研究提供了新途徑。之后，德懷爾等(Dwyer et al)將國內(nèi)和國際旅游部門加入到MMRF模型中，分析了澳大利亞旅游業(yè)的相關(guān)問題[36-37]。ORANI-G模型改進后的模型稱為旅游稅收模型(tourism taxation model， TTM)，其改進過程如圖2所示。

資料來源：依據(jù)文獻[33-35]繪制。

(二)旅游部門和財政模塊加入對模型原理結(jié)構(gòu)的改變

國內(nèi)和國際旅游部門的加入對原模型的原理結(jié)構(gòu)主要帶來兩個方面的改變：新增的兩個部門對原模型中其他35個部門(行業(yè))的產(chǎn)品增加了中間產(chǎn)品的需求；國內(nèi)和國際旅游作為兩個新增部門，自然會隨之產(chǎn)生對這兩個部門產(chǎn)品的需求[33-35]。這些需求變化可以通過公式描述嵌入到模型中(如旅游部門對中間產(chǎn)品的需求可用公式①表示)。財政模塊中主要內(nèi)容包括財政總收入、財政總支出、融資交易和公共部門借貸需求、家庭可支配收入及其組成(測評模型等其他更為詳盡的內(nèi)容參見文獻[33-35])。

x1(is)DT=zDT-σ1(i)DT(p1(is)DT-

①

公式中的變量有4種下標，分別表示旅游部門(DT代表國內(nèi)旅游)對來源于國內(nèi)(s=1)或國外(s=2)的商品i(i=1～35，代表35個部門生產(chǎn)的產(chǎn)品)的中間需求(用下標1表示)；x1(is)DT為國內(nèi)旅游部門對中間產(chǎn)品需求變化百分比；zDT為國內(nèi)旅游部門的活動級別；p1(is)DT、S1(is)DT和σ1(i)DT為國內(nèi)旅游部門的價格參數(shù)、替代彈性和成本分擔(dān)；a1(i)DT為技術(shù)進步參數(shù)。國際旅游部門對中間產(chǎn)品的需求公式與國內(nèi)旅游部門相似，用下標IT表示與國際旅游部門相關(guān)的變量或參數(shù)。

四、未來研究展望

(一)旅游稅與旅游費比較研究

旅游稅只是管理旅游業(yè)的工具之一，其可替代手段有很多。其中旅游費是旅游稅之外學(xué)者們研究較多的一種方式，并在實際中得到了較廣泛應(yīng)用。旅游費相關(guān)研究大多是運用條件價值評估法(contingent-valuation method)或者選擇實驗法(choice experiment)，通過設(shè)立模擬市場來估計游客的支付意愿[38-42]。旅游稅和旅游費是這一領(lǐng)域中兩種最重要的政策手段，然而，目前關(guān)于旅游稅和旅游費兩者的優(yōu)缺點、適用范圍等的比較研究存在明顯不足，這將是這一領(lǐng)域未來研究的重點之一。

(二)不同政策工具組合的有效性和可行性研究

根據(jù)丁伯根原則(Tinbergen Rule)，政策工具的數(shù)量至少要等于目標變量的數(shù)量才能實現(xiàn)目標。旅游業(yè)的管理目標有很多，僅憑旅游稅和旅游費不足以實現(xiàn)管理者的所有目標。除了旅游稅和旅游費之外，管理者還可以選擇財政激勵、生態(tài)標簽、配額及財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移等政策工具。為了實現(xiàn)旅游業(yè)管理的多目標性，通常需要選擇不同政策工具組合。然而，目前關(guān)于不同政策工具組合的有效性和可行性研究存在明顯不足，這也將是這一領(lǐng)域未來研究的重點之一。

(三)中國相關(guān)問題研究

1.結(jié)合中國實際的相關(guān)旅游稅稅種和稅率選擇研究。①近年來，國內(nèi)自駕游比例和數(shù)量呈現(xiàn)逐年遞增的態(tài)勢，對旅游目的地及其區(qū)域外的環(huán)境和交通都帶來了較大的壓力。燃油稅、租車稅等有助于緩解這一問題，征稅具體效果有待進一步研究。②隨著連鎖酒店在全國范圍內(nèi)擴張，其對旅游目的地本地的住宿業(yè)造成了很大沖擊，導(dǎo)致旅游收入流出旅游目的地，造成旅游漏損(tourism leakage)。通過研究實施征收住宿稅有利于對利潤進行再分配，提高當(dāng)?shù)鼐用窀＠?。③中國多?shù)旅游目的地的游客量季節(jié)性問題突出，旅游旺季一票難求，旅游淡季少有人光顧。通過研究實施差異化的旅游稅率和激勵性政策，調(diào)整旅游淡旺季的客流量有助于緩解這一問題。

2.結(jié)合中國實際的征收旅游稅影響測評模型研究。目前，國務(wù)院發(fā)展研究中心和中國社會科學(xué)院相關(guān)研究人員已建立了中國的CGE模型，如DRCCGE、PRCGEM等。進一步研究可以借鑒TTM模型的開發(fā)過程，對現(xiàn)有模型進行改進，開發(fā)出更適合中國的測評旅游稅及相關(guān)政策組合對經(jīng)濟影響的模型。

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[責(zé)任編輯：呂觀盛]

Tourism Tax： A Review of Foreign Literature and Prospects

ZHANG Zhigang ， XIAO Jianhong

(SchoolofBusiness，QingdaoUniversity，Qingdao266071，China)

Tourism tax refers to all tourism-related taxes levied by government， it is the important means to solve problems concerning tourism industry. By studying foreign literature， the author of this paper has done mainly the following works： Review of the concept， purpose， classification and principle of tourism tax； analysis of main stakeholders’ (including tourists， tourism practitioners and residents of tourism destinations) perception and attitude towards tourism tax； introducing a computable general equilibrium model (tourism taxation model， abbr. TTM)， which is relatively widely used for evaluating the effect of tourism tax on economy； putting forward the highlighted future research direction for researchers inside China and outside of China， mainly including the comparison between tourism tax and tourism fee， effectiveness and feasibility research on the combination of different policy instruments， research on choice of tourism tax categories and rates according to the actual situation of China， and the development of computable general equilibrium model fitting for evaluating tourism tax effect on China’s economy.

tourism tax； review of overseas research； research prospects

2016-07-07

張志剛(1991- )，男，山東青島人，青島大學(xué)商學(xué)院2014級碩士研究生。[通訊作者]肖建紅(1979- )，男，內(nèi)蒙古通遼人，青島大學(xué)商學(xué)院教授，碩士研究生導(dǎo)師，主要研究方向為資源與環(huán)境經(jīng)濟。

Zhang ZG，Xiao JH.Tourism tax：A review of foreign literature and prospects[J].Tourism Forum，2016，9(5)：25-29.

[張志剛，肖建紅.旅游稅國外研究綜述與展望[J].旅游論壇，2016，9(5)：25-29.]

F590.1

A

1674-3784(2016)05-0025-05