固定資產(chǎn)不同折舊方法對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響分析

王勝

摘要：社會(huì)經(jīng)濟(jì)處于飛速的發(fā)展當(dāng)中，當(dāng)下大多數(shù)企業(yè)都通過(guò)采用不同的固定資產(chǎn)折舊方法以達(dá)到減少所得稅金額的目的，由于所得稅金額的變動(dòng)，影響了企業(yè)的最終收獲凈利潤(rùn)。本文從固定折舊的概念入手，簡(jiǎn)要介紹了不同固定資產(chǎn)折舊方法的類(lèi)型，分析探討了不同的固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響，為今后企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊方法的采用選擇上提供依據(jù)。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)折舊；企業(yè)利潤(rùn)；方法；影響分析

中圖分類(lèi)號(hào)：F235 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2016）09-0085-02

固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｊ褂脡勖侵腹潭ㄙY產(chǎn)的預(yù)計(jì)壽命，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或者提供勞務(wù)的數(shù)量。應(yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。

一、我國(guó)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的現(xiàn)狀

我國(guó)目前企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊計(jì)算中長(zhǎng)期采用同一種折舊方式，大多數(shù)企業(yè)通常采用年限平均法進(jìn)行固定資產(chǎn)的折舊工作，年限平均法雖然具有核算簡(jiǎn)便的優(yōu)點(diǎn)，但年限平均法在應(yīng)用中卻與企業(yè)固定資產(chǎn)的實(shí)際情況不符合，忽略了企業(yè)在生產(chǎn)效益良好和生產(chǎn)效益不佳時(shí)對(duì)企業(yè)折舊問(wèn)題的影響，也沒(méi)有考慮到企業(yè)固定資產(chǎn)所需要的維修費(fèi)用會(huì)隨著使用年限的延長(zhǎng)而不斷增加的實(shí)際情況。目前在大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)中，均采用了加速折舊法，加速折舊法可以明確地體現(xiàn)出設(shè)備資產(chǎn)在企業(yè)早期利用率高，企業(yè)后期利用率低的特點(diǎn)，來(lái)加速設(shè)備資產(chǎn)更新?lián)Q代的速度，從而減少企業(yè)在設(shè)備使用年限中對(duì)資產(chǎn)無(wú)形的損耗，并且在企業(yè)發(fā)展前期具有稅收減免的優(yōu)惠機(jī)會(huì)，有利于企業(yè)初期的經(jīng)營(yíng)，為企業(yè)今后的發(fā)展也奠定了基礎(chǔ)。

二、固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響

（一）年限平均法對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)的影響

年限平均法又稱(chēng)為直線法，該方法主要以固定資產(chǎn)的原值為依據(jù)來(lái)扣除資產(chǎn)的凈殘值，然后通過(guò)平均年限來(lái)進(jìn)行計(jì)提折舊，年限平均法的計(jì)算公式為：固定資產(chǎn)年折舊額=（固定資產(chǎn)原值一預(yù)計(jì)凈殘值）/預(yù)計(jì)使用年限。年限平均法的核算方式有利于促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)上的科技進(jìn)步，在保護(hù)我國(guó)的自然資源中起到了極其重要的作用，對(duì)保證企業(yè)設(shè)備的正常使用和企業(yè)機(jī)器的穩(wěn)定都十分有利。年限平均法計(jì)算簡(jiǎn)便，但是這種方法的局限性也十分明顯，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)在不同使用年限中可以獲取的利潤(rùn)和利益具有差別。一般來(lái)說(shuō)固定資產(chǎn)在使用年限前期的工作效率較高，因而可以獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益；在使用年限后期中，工作效率與前期相比降低，因而獲取的經(jīng)濟(jì)利益較低。

（二）加速折舊法對(duì)于企業(yè)利潤(rùn)的影響

加速折舊法是指在企業(yè)固定資產(chǎn)使用的早期階段時(shí)計(jì)提較多的固定資產(chǎn)折舊額，是因?yàn)樵谠缙跁r(shí)固定資產(chǎn)的維修成本相對(duì)于后期而言要低廉。采用加速折舊法可以均衡企業(yè)每年發(fā)生的固定資產(chǎn)成本，當(dāng)企業(yè)固定資產(chǎn)的發(fā)生費(fèi)用較高時(shí)，企業(yè)上繳的所得稅則會(huì)相應(yīng)較少，進(jìn)而使得企業(yè)所得稅的經(jīng)濟(jì)效益增加。固定資產(chǎn)的加速折舊法可以分為雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法兩種。雙倍余額遞減法是從使用年限最后兩年前面各年算起，使用年限平均法折舊率的兩倍來(lái)作為固定的折舊率乘以逐年遞減的固定資產(chǎn)期初凈值，進(jìn)而得出各年的應(yīng)提折舊額。到了固定資產(chǎn)使用年限的最后兩年時(shí)再使用年限平均法，將最后兩年前的初始固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值的余額平均分?jǐn)傇谧詈髢赡曛?。這種方法的假設(shè)前提為固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力在前期存在較大的消耗，而在后期消耗較少，進(jìn)而這種方法的特點(diǎn)為使用前期多折舊，使用后期少折舊，來(lái)達(dá)到相對(duì)加速折舊的目的。年數(shù)總和法是指使用固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額來(lái)作為折舊基數(shù)，并乘以逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算各期固定資產(chǎn)折舊額，計(jì)算公式是：固定資產(chǎn)年折舊額=（原值-凈殘值）尚可使用年數(shù)，預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和。

（三）工作量法對(duì)于企業(yè)凈利潤(rùn)的影響

工作量法為固定資產(chǎn)折舊中直線法的一種，但是目前大多數(shù)企業(yè)都僅僅單純的將工作量法應(yīng)用于固定資產(chǎn)的折舊中，因此工作量法在固定資產(chǎn)折舊中也屬于較為重要的一種方法。工作量法的方法首先等價(jià)計(jì)算固定資產(chǎn)中所生產(chǎn)的物品，從價(jià)值計(jì)算結(jié)果中判斷工作量所產(chǎn)生的價(jià)值，最后計(jì)算得出企業(yè)使用固定資產(chǎn)的剩余年限。因此工作量法經(jīng)常用于季節(jié)性比較強(qiáng)的固定資產(chǎn)，也應(yīng)保證這類(lèi)企業(yè)中固定資產(chǎn)的使用年度與固定資產(chǎn)間聯(lián)系緊密。企業(yè)在使用工作量法時(shí)，通常會(huì)根據(jù)工作的實(shí)際情況來(lái)分析企業(yè)的凈利潤(rùn)，如若固定資產(chǎn)生產(chǎn)量少，就意味著固定資產(chǎn)具有較高的折舊價(jià)值；若固定資產(chǎn)生產(chǎn)量多，則說(shuō)明固定資產(chǎn)的折舊價(jià)值較低。

固定資產(chǎn)折舊方法多種多樣，不同的固定資產(chǎn)折舊方法從不同的角度對(duì)企業(yè)所得稅產(chǎn)生著深刻的影響，而企業(yè)所得稅直接與企業(yè)凈利潤(rùn)具有緊密聯(lián)系。如若企業(yè)的折舊額主要發(fā)生在前幾年，則可以使用加速折舊法，使得企業(yè)在后期集中獲得凈利潤(rùn)；若采用直線法則會(huì)平均平攤企業(yè)每年所得折舊額。

三、合理采用固定資產(chǎn)折舊方法以提高企業(yè)凈利潤(rùn)

（一）生產(chǎn)型企業(yè)調(diào)整加速折舊法對(duì)企業(yè)資金的影響

我國(guó)大多數(shù)企業(yè)在建立初期均采用25%左右的所得稅稅率，固定資產(chǎn)的加速折舊法就比較應(yīng)用于這一類(lèi)型的企業(yè)當(dāng)中。這類(lèi)企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊計(jì)算中采用加速折舊法，雖然在企業(yè)最初時(shí)會(huì)產(chǎn)生較大的固定資產(chǎn)折舊額，但是會(huì)造成企業(yè)凈利潤(rùn)計(jì)算中的降低，使企業(yè)股東所獲得的個(gè)人利潤(rùn)降低。這對(duì)于缺乏生產(chǎn)資金的新企業(yè)來(lái)講，在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊法的選擇上使用加速資產(chǎn)折舊法，會(huì)幫助這類(lèi)型企業(yè)在企業(yè)發(fā)展最缺乏資金的初期獲得貸款和發(fā)展資金，十分有利于企業(yè)的起步、發(fā)展和日常的正常經(jīng)營(yíng)，當(dāng)企業(yè)發(fā)展至后期時(shí)，固定資產(chǎn)豐厚充足，此時(shí)不再依賴價(jià)值過(guò)高的生產(chǎn)資金，并可以回報(bào)股東，兼顧了股東的財(cái)產(chǎn)和利益，十分有利于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展。

（二）小型企業(yè)調(diào)整直線法對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)的影響

在企業(yè)固定資產(chǎn)折舊計(jì)算的規(guī)則中，一些缺乏生產(chǎn)資金的小型企業(yè)較為適用直線法進(jìn)行固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算。由于受到企業(yè)不同折舊年限的限制，適用直線法進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊計(jì)算的企業(yè)在凈利潤(rùn)方面受到的影響較少，但是在固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算中同時(shí)應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況對(duì)直線法做出相應(yīng)的調(diào)整。例如在固定資產(chǎn)折舊計(jì)算中使用直線法時(shí)，很可能有前期效益和后期效益不同的情況發(fā)生，在這種情況下，采用計(jì)算法計(jì)算出的經(jīng)濟(jì)效益也存在差異，因此當(dāng)企業(yè)具有建筑物、房屋這一類(lèi)固定資產(chǎn)時(shí)可考慮使用直線法這一固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行計(jì)算，如果企業(yè)具有機(jī)器等物品類(lèi)的固定資產(chǎn)時(shí)，就該考慮使用其他的固定資產(chǎn)折舊方法來(lái)進(jìn)行計(jì)算。

（三）實(shí)體型企業(yè)調(diào)整工作量法對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響

部分企業(yè)中具有的固定資產(chǎn)價(jià)值較高，因此在進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算時(shí)，應(yīng)注意將固定資產(chǎn)折舊計(jì)算中的經(jīng)濟(jì)損耗盡量減少，進(jìn)而達(dá)到經(jīng)濟(jì)平衡的目的。當(dāng)計(jì)算企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，應(yīng)主要選取一些受經(jīng)濟(jì)影響不大的經(jīng)濟(jì)效益來(lái)進(jìn)行分析，如若企業(yè)的固定資產(chǎn)是一些運(yùn)輸設(shè)備或者是精密儀器時(shí)，最適宜采用的固定資產(chǎn)折舊方法則為工作量法。按照工作量法的計(jì)算規(guī)則來(lái)看，企業(yè)在生產(chǎn)期間內(nèi)完成工作量的情況和企業(yè)獲得的經(jīng)濟(jì)利益收入成正比，有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)壓力的緩解。如企業(yè)的工作面對(duì)的是房屋、運(yùn)輸工具和建筑物等一系列的不動(dòng)產(chǎn)，則建議不要采用工作量法。原因是房屋、運(yùn)輸工具和建筑物這一系列不動(dòng)產(chǎn)工具的折舊額比較小，而使用工作量法計(jì)算特點(diǎn)是以經(jīng)濟(jì)效益為主，使用工作量法計(jì)算不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，會(huì)使得企業(yè)各個(gè)階段的財(cái)務(wù)情況和發(fā)生的稅額受到較大的影響，因此企業(yè)應(yīng)用工作量法計(jì)算固定資產(chǎn)價(jià)值時(shí)，應(yīng)該先對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益做出判斷和綜合的考慮。

采用不同的固定資產(chǎn)折舊方法，對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行正確計(jì)算，計(jì)算出來(lái)的折舊金額的大小結(jié)果，依然會(huì)使得企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的大小受到影響，進(jìn)而影響企業(yè)獲取的利益水平，最終對(duì)企業(yè)繳納的所得稅產(chǎn)生影響。對(duì)于具有稅收優(yōu)惠的企業(yè)可以利用加速折舊法進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊計(jì)算，對(duì)于不具有稅收優(yōu)惠的企業(yè)則可以優(yōu)先采取直線法進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算。對(duì)于新成立的企業(yè)，應(yīng)注重抓緊稅收優(yōu)惠這一階段，使企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊年限延長(zhǎng)；而對(duì)于成立年限較久的老企業(yè)，應(yīng)使企業(yè)的固定資產(chǎn)使用年限減少，以使得企業(yè)后期的成本費(fèi)用減降低和企業(yè)后期需要繳納的稅務(wù)費(fèi)用減少。此外，在研究固定資產(chǎn)折舊計(jì)算對(duì)企業(yè)所得稅的影響時(shí)，首先最應(yīng)該考慮我國(guó)目前所得稅的稅率，對(duì)于大多數(shù)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)，相比于年限平均法和工作量法這兩個(gè)方法而言，加速折舊法更有利于企業(yè)減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提高稅后所獲得的利益，幫助企業(yè)經(jīng)營(yíng)者可以更好地經(jīng)營(yíng)和發(fā)展企業(yè)。

綜上所述，單針對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況而言，如企業(yè)的固定資產(chǎn)價(jià)值水平始終保持穩(wěn)定，那么無(wú)論該企業(yè)使用何種方法進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算，計(jì)算折舊金額提取中所發(fā)生的總額都不變，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和未來(lái)的發(fā)展受其影響都比較小。因此當(dāng)企業(yè)的固定資產(chǎn)保持穩(wěn)定時(shí)，企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊總額對(duì)于生產(chǎn)成本和企業(yè)利潤(rùn)的影響均保持相同，但是當(dāng)企業(yè)資金隨著時(shí)間的推移，并受價(jià)值等經(jīng)濟(jì)因素影響，再加之企業(yè)選擇的不同的固定資產(chǎn)折舊方法，會(huì)使企業(yè)在經(jīng)營(yíng)時(shí)期中所獲取的利益資金和與之相對(duì)應(yīng)的稅收負(fù)擔(dān)率不同，這就意味著企業(yè)采用不同種類(lèi)的固定資產(chǎn)折舊方法后，平攤所得的不同折舊額，進(jìn)而使固定資產(chǎn)折舊對(duì)企業(yè)所得利潤(rùn)的影響減輕，促進(jìn)了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展。

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